第八届团支书联席会复习宝典2015级学学13章所得税

第一节 生产要素收入税概述第二节 企业所得税第三节 个人所得税2021/7/241第十三章 所得税第一节 生产要素收入税概述2021/7/242一、主流观点生产要素收入税是对生产要素收入征税，即对工资、利润、地 租征税生产要素收入最终表现为“个人收入”，企业的保留利润和净 折旧实际上来源于个人收入个人所得税是“对人税”，且不可转嫁二、生产要素收入税的特点征税对象是扣除了各项成本、费用开支后的净所得，如工资、 利息、利润、租金、未分配利润等税负具有直接性，难以转嫁税收课征的公开性和透明性，容易引起对抗较能体现税收公平原则，课征建立在真实可靠的税基之上税收管理的复杂性(如公司所得税的成本核算与管理难题，个 税纳税人众多、税源分散等)2021/7/243三、所得课税的类型分类所得税(分类税制)：将所得按来源分为若干类别，对不同来源所 得分别计征所得税←不同性质所得付出的劳动和艰辛程度不一致，税 负应不同优点：有利于实现政府政策目标，易于进行源泉控制，征管简单；缺点：累进税率不能全面合理地应用其中，无法有效贯彻公平原则综合所得税(综合税制)：对纳税人在一定时期内的各种所得，综合计 征所得税←所得税是对人税，应当综合各种性质所得优点：符合公平税负、合理负担原则；缺点：纳税人须自行完成税收汇缴与清算工作，纳税人须有较强的纳税意识，以及健全的会计核算体系、税收征稽体制2021/7/2443.

分类综合所得税(混合税制或二元所得税制)●综合分类、综合两种所得税的优点，实行先分项课征、后综合计税相结合←既对不同性质所得区别对待，又坚持按能力纳税优点：征稽方便，有利于减少偷漏税；实现了区别对待、按能 纳税的原则缺点：税制复杂，征管任务艰巨；在已征税的基础上再次征收， 形成重复征税；附加税的起征点往往很高，财政意义不大2021/7/245日本个人所得税(分类综合征收)(1)利息综合或分类计征(2)股息综合或分类计征(3)不动产所得综合计征(4)经营利润综合计征(5)工薪收入综合计征(6)退休收入分类计征(7)林业收入分类计征(8)资本利得综合或分类计征(9)临时所得综合计征(10)其他收入综合计征2021/7/246第二节 企业所得税2021/7/247一、企业所得税：对企业未分配利润征的税二、企业所得税、公司所得税与法人所得税●企业所得税：以各种类型的企业(包括公司企业、独资企业、合伙企业)所得为课税对象；独资、合伙企业的企业所得税与个人财产不可分，故税收征管困难●公司所得税：只以公司(不包括独资企业、合伙企业)的所得为课税对象；公司企业与非公司企业间税负不均，公司企业须缴纳公司所得税、个人所得税●法人所得税：以法人(包括公司企业、事业单位、社会团体)的所得为课税对象；只有公司性质的企业具有法人资格三、我国企业所得税税制要素征税对象：依法成立的各类企业未分配利润纳税人：占有“所得”的居民企业和非居民企业计税依据：年度内的企业未分配利润税率：单一比例税率(居民企业为25%、非居民企业为20%)课征方法：申报纳税★主要国家公司所得税税率2021/7/248居民企业和非居民企业●居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立，但是在中国境内有实际管理机构的企业。其负有无限纳税义务●非居民企业：依据外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业。其负有有限纳税义务2021/7/249主要国家公司所得税税率国家税率国家税率美国15-39(联邦)0-12(州)日本30英国21-28巴西34澳大利亚30法国33.33比利时33.99意大利33加拿大29.5-35.5俄罗斯24德国29.8(平均)印度30-402021/7/2410第三节 个人所得税2021/7/2411一、个人所得税：对“个人”的要素未支配收入征的税二、个人所得税的税收管辖权原则税收管辖权原则有属地主义原则、属人主义原则属地主义原则：根据地域概念确定，它以一国主权所及的领土疆域 为其行使税收管辖权的范围，而不论纳税人是否为本国公民或居 民(收入来源地税收管辖权)属人主义原则：依据人身概念确定，它以一国所管辖的公民或居民 为其行使管辖权的范围，而不论这些公民或居民取得收入的经济 活动是否发生在本国疆域之内(居民或公民税收管辖权)税收管辖权的确定标准公民身份即国籍居民身份：住所标准(永久性或习惯性住所,指自然人的配偶、家庭 及财产所在地)、居所标准(非长期居住的所在地,如求学经商)、 居住时间标准、意愿标准(如签证时间长短、劳务合同的签订等)收入来源地：劳酬、利息、股息、财产租赁、特许权使用费、不动 产所得等3.

课征范围●居民纳税人——本国公民或居民取得的来源于全世界的所得●非居民纳税人——外国居民或公民来源于该国疆域范围的所得2021/7/2412三、个人所得税的特点优点●有利于实现社会公平●符合税收普遍原则●具有自动稳定器功能●个税是重要的财政收入来源缺点●个税过重会抑制个人投资、储蓄、消费●个税课征手续繁琐，技术条件要求高，要求稽征人员素质高2021/7/2413四、我国个人所得税制度征税对象：个人的未支配要素收入计税依据：个人所有收入－法定扣除额纳税人：取得应税所得的个人纳税环节：要素收入的支付环节免税范围所得来源地2021/7/2414(1)工资、薪金所得

(2)个体工商户的生产经营所得

(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得(4)劳务报酬所得(5)稿酬所得

(6)特许权使用费所得

(7)利息、股息、红利所得

(8)财产租赁所得

(9)偶然所得(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得2021/7/2415免税范围省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、 国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方

面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工 资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领 事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得2021/7/2416所得来源地●工薪所得，以纳税人任职、受雇的公司、企事业单位等所在地为所得来源地●生产、经营所得，以生产、经营所得实现地为所得来源地●劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地●不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地●财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地●利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地为所得来源地●特许权使用费所得，以特许权的使用地为所得来源地2021/7/2417工资薪金所得超额累进税率3%-45%个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得超额累进税率5%-35%劳务报酬所得比例税率20%稿酬所得比例税率20%特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得比例税率20%2021/7/24187.

税率

(1)分类别的所得税税率(2)个税税率表(工薪所得适用，改革后)2021/7/2419(3)个税税率表(个体户、承包承租所得适用，改革后)2021/7/2420五、应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算劳务报酬应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算股息、红利所得，特许权使用费，财产租赁所得，财产转让所得， 偶然所得和其他所得应纳税额的计算2021/7/24211.工资薪金所得应纳税额的计算2021/7/2422应纳税额所得额=应税工薪额－扣除费用额应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数例1

某武汉市民2011年10月纳税人月薪4700元(不含单位与个人按规定缴纳的“三费一金”)，计算其应纳税额。解：其应纳税所得额为4700-3500=1200元应纳税额=1200×3%-0=36元例2

一位在武汉工作的美国专家(假定为非居民纳税人)，2011年9月月薪为10800元，计算其应纳税额(2011年9月1日起为1300元)。解：其应纳税所得额=10800-3500-1300=6000元应纳税额=6000×20%-555=645元例3

个人取得全年一次性奖金的税额计算●武汉市民王先生系某单位职工，当月应税工资收入为8900元(不含单位按规定缴纳的“三费一金”)；全年一次性奖金为36000元。解：当月工资收入应纳税额=(8900-3500)×20%-555=525元全年一次性奖金应纳税额：36000÷12=3000元则应纳税额：36000

×10%-105=3495元王先生应纳税额合计525

=4020元●武汉市民李先生系某单位职工，当月应税工资收入为3300元(不含单位按规定缴纳的“三费一金”)；全年一次性奖金为29000元。解：当月工资收入3300元，不纳税全年一次性奖金应纳税额：[29000-(3500-3300)]÷12=2400元则应纳税额：[29000-(3500-3300)]

×10%-105=2775元2021/7/2423例4 某个体工商户2013年产品销售收入10万元，为生产应税产品耗用原材料、物料、电力等共计3.5万元，支付工人工资1.8万元，销售费用0.6万元，销售税金0.5万元，办公费用0.2万元。计算其该月应纳所得额。解：应纳税所得额为100000-(35000 )=34000元应纳税额=34000×20%-3750=3050元2021/7/24242.对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算○应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(纳税年度总收入-必要费用)×适用税率－速算扣除数例5

假定2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期3年。2008年招待所实现承包利润150000元，按合同规定承

包人应从承包利润中上缴承包费30000元。计算承包人2008年应纳

个税税额。解：年应纳税所得额=承包经营利润-上缴费用-每月必要费用扣减合计=150000-30000-(2,000×10)=100000元应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=100000×35%-14750=20250元注：2011年9月1日前，减除费用标准为2000元/月。2021/7/2425例5-1假定2013年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期3年。2013年招待所实现承包利润160000元，按合同规定承包人应从承包利润中上缴承包费40000元。计算承包人2013年应纳个税税额。解：年应纳税所得额=承包经营利润-上缴费用-每月必要费用扣减合计=160000-40000-(3500×12)=78000元应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=78000×30%-9750=13650元注：2011年9月1日起减除费用为3500元/月。2021/7/2426劳务报酬应纳税额的计算每次收入不足4000元，则：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%每次收入大于4000元，则：应纳税额=应纳税所得额×适用税率= 每次收入额×(1-20%)×20%每次收入的应纳税所得额超过20000元，则：应纳税额=应纳税所得 额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算 扣除数例6

某演员8月份在A地演出2天，共获演出收入30000元。计算其应纳个人所得税。解：应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000元应纳税额=24000×30%-2000=5200元2021/7/2427劳务报酬所得适用税率表（应纳税所得额大于20000元）级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070002021/7/2428稿酬所得应纳税额的计算每次收入不足4000元，则：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)每次收入大于4000元，则：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)例7

某作家取得一书稿酬收入20000元，计算其应纳个所得税额。解：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240元2021/7/24295.股息、红利所得，特许权使用费，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算○公式：应纳税额=每次收入额×20%财产转让所得的应纳税额=(每次收入额－财产原值－合理费用)×20%例8

李某出售一栋房屋获得10万元，原值为5万元，有关交易费用和税金5000元，计算其应纳税额。解：应纳税所得额=100000-50000-5000=45000元应纳所得税额=45000

×20%=9000元2021/7/2430例8-1张某拥有A股上市公司的股票，取得股息10000元；拥有B公司(未上市)的股份，取得股利20000元；取得企业债券利息收入

5000元；参加电视台举办的有奖竞猜活动取得奖品价值400元。计算其应纳税额。解：拥有A公司股息的应纳税额=10000×50%×20%=1000元拥有B公司股利的应纳税额=20000×20%=4000元取得企业债券利息收入应纳税额=5000×20%=1000元取得奖品的应纳税额=400×20%=80元注：(1)在上交所、证交所上市公司的股息所得暂减按50%计税。

(2)利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得不减除费用。例8-2

王某向A企业转让一项非专利技术的使用权，成交价格10000元；出租房屋取得收入8000元。计算其应纳税额。解：向A企业转让非专利技术应纳税额=10000×(1-20%)×20%=1600元出租房屋收入应纳税额=8000×(1-20%)×20%=1280元注：(1)特许权使用费，每次收入不超过4000元的，减除800元费用；每次收入在4000元以上的，减除费用的20%。(2)财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除800元费用；每次收入在4000元以上的，减除费用的20%；个人出租财产过