第章审计报告课件

第九章

审计报告第一页，共四十九页。Contents第一节

审计报告概述(ɡàishù)1第二节

审计报告的分类(fēnlèi)2第三节

审计报告内容(nèiróng)、格式与编写要求3第四节

审计报告格式4第五节

审计报告的利用5第二页，共四十九页。Contents第一节

审计报告概述(ɡàishù)1第二节

审计报告的分类(fēnlèi)2第三节

审计报告内容、格式(géshi)与编写要求3第四节

审计报告格式4第五节

审计报告的利用5第三页，共四十九页。一、审计报告概念(gàiniàn)与作用〔一〕审计报告的概念?国际审计准那么?称审计报告为审计报告书，即审计人员从取得的审计证据中归纳出各种结论，应予以检查和评价，在此根底(gēndǐ)上形成审计报告书，审计报告书应包括对财务信息的用书面清晰明了的表达的评语。?中华人民共和国审计法?第40条规定：审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。第四页，共四十九页。一、审计报告概念(gàiniàn)与作用〔一〕审计报告的概念?内部审计实务指南第3号—审计报告?第二条规定，审计报告是指内部审计人员根据审计方案对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。?中国注册(zhùcè)会计师审计准那么第1501号—审计报告?第2条规定，审计报告是指注册(zhùcè)会计师根据中国注册(zhùcè)会计师审计准那么的规定在实施审计工作的根底上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第五页，共四十九页。一、审计报告概念(gàiniàn)与作用通过上述三个机构有关审计报告定义的表述，我们不难发现：三者均强调审计报告是建立在审计人员实施审计程序(chéngxù)获取审计证据的根底上形成的书面文件。但由于三者实施主体不同、效劳对象也不同，就导致了三种报告强调的内容也就存在一定程度差异。政府审计报告更强调有关单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性；内部审计报告那么侧重于强调有关单位内部经营管理的适当性、合法性和效益性；独立审计报告那么更着重对有关单位会计报表的公允性、合法性发表审计意见。第六页，共四十九页。一、审计报告概念(gàiniàn)与作用〔二〕审计报告的作用1.审计报告全面地总结了审计过程和结果，同时也是对审计人员完成审计任务(rènwu)的总结。2.审计报告说明了审计人员的审计意见和建议，并最终增进审计信息的可信赖性。3.审计报告便于揭露审计对象的主要错弊。4.审计报告是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据，也是重要的审计档案，是今后查考审计工作的依据。第七页，共四十九页。二、审计报告的性质(xìngzhì)审计报告是审计人员在完成审计工作后向委托人提交(tíjiāo)的最终工作产品。具有以下特征：1.总结性2.公信性3.公开性4．增强性第八页，共四十九页。Contents第一节

审计报告概述(ɡàishù)1第二节

审计报告的分类(fēnlèi)2第三节

审计报告内容、格式(géshi)与编写要求3第四节

审计报告格式4第五节

审计报告的利用5第九页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)〔一〕审计报告按格式和措辞的标准性，可分为标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告是指注册会计师出具的在格式、要素、意见上全部采用标准结构、统一(tǒngyī)术语的无保存意见审计报告，而且这种审计报告不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语。第十页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)〔一〕审计报告按格式和措辞的标准性，可分为标准审计报告和非标准审计报告非标准审计报告是指注册会计师出具的在格式、要素、意见上没有或不能采用统一或标准术语的审计报告，包括说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保存意见的审计报告，以及保存意见审计报告、否认意见审计报告、无法(wúfǎ)表示意见审计报告。第十一页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)审计报告（按发表审计意见的类分类）无保留意见的审计报告标准无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告非标准审计报告标准审计报告注册会计师财务(cáiwù)审计报告分类第十二页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)审计报告（按发表审计意见的类分类）无保留意见的审计报告不带“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”的无保留意见审计报告非无保留意见的审计报告带“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”的无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告非标准审计报告标准审计报告注册会计师内部(nèibù)控制审计报告分类第十三页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)〔二〕审计报告按使用目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的的审计报告公布目的审计报告，一般(yībān)是对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布财务报表时附送的审计报告。非公布目的审计报告，一般是为经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构的等。第十四页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)〔三〕审计报告按详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告简式审计报告，又称短式审计报告，一般是指注册会计师对应公布财务报表所出具的简明扼要的审计报告，其反映的内容是非特定多数的利害关系人共同(gòngtóng)认为必要的审计事项，且为法律或审计准那么所规定，具有标准格式。它一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。第十五页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要作详细说明(shuōmíng)和分析的审计报告。它主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，其内容丰富、详细，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。鉴于详式审计报告的反映的内容，决定了政府审计、尤其是内部审计报告通常采用详式审计报告。第十六页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)〔四〕审计报告按撰写主体不同，可分为内部审计报告和外部审计报告内部审计报告是由内部审计机构或人员撰写的审计报告。内部审计报告的性质决定了其权威性不如外部审计，内部审计人员的地位也决定了内部审计报告具有一定的局限性，一般只供部门、单位领导人了解情况、经营决策之用，对外不起公证作用。但内部审计报告内容庞杂，深度、广度一般都超过(chāoguò)外部审计报告，表达意见也比较直率。第十七页，共四十九页。第二节

审计报告的分类(fēnlèi)〔四〕审计报告按撰写主体(zhǔtǐ)不同，可分为内部审计报告和外部审计报告外部审计报告按其撰写主体不同，又可分为政府审计机关的审计报告和社会中介审计组织的审计报告。政府审计机关的审计报告权威性较高。社会审计报告多数是为了鉴定、证明，因此对审计人员独立性要求很高，而且要求审计人员提出的审计意见必须客观公正。此外，社会审计报告还可以提供咨询意见，这就要求报告语气要委婉，措辞平和，态度诚恳，建议切实可行，切忌居高临下，泛泛而谈。第十八页，共四十九页。Contents第一节

审计报告概述(ɡàishù)1第二节

审计报告的分类(fēnlèi)2第三节

审计报告内容、格式与编写(biānxiě)要求3第四节

审计报告格式4第五节

审计报告的利用5第十九页，共四十九页。一、审计报告的内容(nèiróng)审计的种类不同，审计报告的内容也有所区别，但无论何种审计报告，其根本内容具有许多共同之处。一般包括：审计概况；审计过程；审计结果；审计评价；审计附件等。〔一〕审计概况。报告一般先介绍被审计单位的概况，使阅读人对审计情况有一个大概(dàgài)的了解。包括审计依据，指根据谁的委派〔托〕进行审计；审计的范围，包括时间范围和业务范围两个方面。时间范围指审查那一段时间的业务或账目，业务范围指审查哪些业务或哪些会计资料；审计任务，指所进行的是何种审计，是财务审计，还是财经法纪审计，是经济效益审计等。第二十页，共四十九页。一、审计报告的内容(nèiróng)〔二〕审计过程这局部应较具体说明审查的是哪一段时间的账目，审查了哪些业务、凭证、账簿和报表，在审查中是如何进行(jìnxíng)核对、搜集证据、调查研究以及分析问题的。〔三〕审计结果这局部主要交待审计中发现的被审计单位的主要成绩和问题，有时也可以只写问题，并将小标题写为“审计中发现的问题〞或“审计中发现的几个主要问题〞。。第二十一页，共四十九页。一、审计报告的内容(nèiróng)〔四〕审计评价评价有肯定性评价和否认性评价或两者兼而有之，即肯定期真实、合法(héfǎ)和有效的方面，否认其不真实、不合法(héfǎ)和无效益的方面。在独立审计中，还有保存性评价和不予评价的情况。审计报告要对发现的问题提出如何依法处理的参考意见，还要对被审计单位如何改进工作提出积极建议。〔五〕审计附件列示与审计结果和审计结论有关系的有充分证明力的审计证据和其他证明文件。。第二十二页，共四十九页。二、审计报告的根本(gēnběn)要素〔一〕政府审计报告要素1.标题2.文号〔审计组的审计报告不含此项〕3.被审计单位名称4.审计工程名称(míngchēng)5.内容6.审计机关名称〔审计组名称及审计组长签名〕7.签发日期〔审计组向审计机关提交报告的日期〕。第二十三页，共四十九页。二、审计报告的根本(gēnběn)要素〔二〕内部审计报告要素(yàosù)1.标题2.收件人3.正文4.附件5.签章6.报告日期7其他事项。第二十四页，共四十九页。二、审计报告的根本(gēnběn)要素〔三〕独立审计报告要素(yàosù)1.标题2.收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段

第二十五页，共四十九页。二、审计报告的根本(gēnběn)要素〔三〕独立审计报告要素(yàosù)6.审计意见段7.注册会计师的签名和盖章8.会计事务所的名称、地址及盖章9.报告日期第二十六页，共四十九页。三、审计报告的编写(biānxiě)要求〔一〕逻辑结构方面的要求1.审计报告标题必须反映被审计单位的名称和审计类型(lèixíng)和主要目标；2.根本情况和审计概况要写明审计的授权人或委托人、审计具体目标和任务、审计内容和范围、审计的具体程序和方法，以及对被审计单位根本情况的概述；3.审计报告的具体内容要对审计结果进行全面的陈述，并提出审计人员对被审计单位的处理意见、审计建议和其他需要说明的问题。并且应该按重要性排列反映审计的结果、审计意见、审计建议和其他问题。第二十七页，共四十九页。三、审计报告的编写(biānxiě)要求〔二〕内容方面的要求1.事实清楚，证据确凿。2.内容完整，反响全面。3.评价公正(gōngzhèng)，定性准确。第二十八页，共四十九页。三、审计报告的编写(biānxiě)要求〔三〕行文方面的要求1.文题相符，概念清楚。2.措辞恰当，有理有据。3.层次(céngcì)清楚，行文简练。〔四〕时间方面的要求审计组应于审计终了后15日内提出审计报告；特殊情况下，经批准，提出审计报告的时间可以适当延长。第二十九页，共四十九页。Contents第一节

审计报告概述(ɡàishù)1第二节

审计报告的分类(fēnlèi)2第三节

审计报告内容(nèiróng)、格式与编写要求3第四节

审计报告格式4第五节

审计报告的利用5第三十页，共四十九页。一、政府(zhèngfǔ)审计报告的格式由于政府审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位(dānwèi)的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见所形成的书面文件。政府审计报告的格式就一定要反映有关单位(dānwèi)的财政财务收支的真实性、合法性和效益性，政府审计报告常见格式包括财务决算审计报告格式、专项审计报告格式及效益审计报告格式等。第三十一页，共四十九页。二、内部(nèibù)审计报告的格式〔一〕中期(zhōngqī)审计报告的根本格式包括：〔1〕标题，可由审计工程和“中期审计报告〞两局部组成；〔2〕收件人；〔3〕审计发现；〔4〕审计建议；〔5〕附件；〔6〕签章；〔7〕报告日期。第三十二页，共四十九页。二、内部(nèibù)审计报告的格式〔二〕内部审计终结审计报告格式根据?内部审计实务指南第3号——审计报告?第二十三条规定：内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的根本(gēnběn)格式包括：〔1〕标题；〔2〕收件人；〔3〕审计概况〔立项依据及背景介绍，上次审计后的整改情况说明，审计目的和范围，审计重点等〕；〔4〕审计依据；〔5〕审计发现；〔6〕审计结论；〔7〕审计建议；〔8〕附件；〔9〕签章；〔10〕报告日期。第三十三页，共四十九页。三、独立(dúlì)审计报告的格式〔一〕审计报告意见类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两大类，标准审计报告又称标准无保存意见审计报告，非标准审计报告那么(nàme)包括带强调事项段或其他事项段的无保存意见与非无保存意见审计报告。非无保存意见审计报告又包括保存意见、否认意见和无法表示意见审计报告。究竟这些类型意见的审计报告在何种情况下出具，就是我们要谈论的审计报告意见决策问题。第三十四页，共四十九页。三、独立(dúlì)审计报告的格式〔二〕审计(shěnjì)意见决策1.当满足以下条件时，审计人员应当出具标准无保存意见审计报告〔1〕财务报表按照适用的财务报告编制根底编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。〔2〕注册会计师按照中国注册会计师审计准那么的规定方案和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。〔3〕没有必要在审计报告中增加强调事项段和其他事项段或任何修饰性用语。第三十五页，共四十九页。三、独立(dúlì)审计报告的格式〔二〕审计意见决策2.当满足以下条件时，审计人员应当出具非标准审计报告〔1〕出具带强调事项(shìxiàng)段或其他事项(shìxiàng)段的审计报告〔2〕签发保存意见的审计报告的条件〔3〕签发否认意见的审计报告的条件〔4〕签发无法表示意见的审计报告的条件第三十六页，共四十九页。三、独立(dúlì)审计报告的格式〔三〕独立审计报告标准格式在审计(shěnjì)实务过程中，为了标准不同类型的独立审计(shěnjì)报告，中注协公布了有关独立审计(shěnjì)报告的标准化格式，起到了很好的标准引领作用。第三十七页，共四十九页。四、注册会计师内部(nèibù)控制审计报告的格式根据?企业内部控制审计指引?第二条规定：内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行(yùnxíng)的有效性进行审计。通过内部控制审计旨在评价被审计单位内部控制设计是否合理、运行(yùnxíng)是否有效性。审计人员在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告，标准内部控制审计报告应当包括以下要素：标题；收件人；引言段；企业对内部控制的责任段；注册会计师责任段；内部控制固有局限性的说明段；财务报告内部控制审计意见段；非财务报告内部控制重大缺陷描述段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址和盖章；报告日期。第三十八页，共四十九页。Contents第一节

审计报告概述(ɡàishù)1第二节

审计报告的分类(fēnlèi)2第三节

审计报告内容(nèiróng)、格式与编写要求3第四节

审计报告格式4第五节

审计报告的利用5第三十九页，共四十九页。一、审计报告的使用(shǐyòng)人在我国，审计监督体系包括了政府审计、社会审计以及内部审计。由于审计的类型不同，其监督的对象以及作用的范围也不尽相同，这也就决定了每种类型的审计报告其关注对象也存在较大(jiàodà)差异。第四十页，共四十九页。一、审计报告的使用(shǐyòng)人〔二〕内部审计报告的使用人内部审计报告是审计人员根据审计方案对被审计单位实施必要审计程序(chéngxù)后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。内部审计报告的使用人应当是组织内部中与审计工程有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括：被审计单位适当管理层；董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人；组织最高管理当局；上级主管部门的机构或人员；其它相关人员。第四十一页，共四十九页。一、审计报告的使用(shǐyòng)人〔三〕独立审计报告的使用人独立审计报告的使用人包括(bāokuò)审计业务的委托人、债权人以及金融机构、潜在投资者、证券交易机构、财政税务等。众所周知，审计因受托责任的产生而产生，又因受托责任的开展而开展。第四十二页，共四十九页。二、审计报告的报送〔一〕审计报告报送的范围、对象不管是政府审计报告、内部审计报告抑或是独立审计报告，在有关报告出具完成之后，都应相关有关单位或人员进行报送，一方面说明审计人员已保