第十四章财务报表讲诉课件

第十四章财务报表第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第一节财务报表概述一、基本概念财务报表——对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

列报——指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。

二、财务报表的组成完整财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。三、财务报表分类（一）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表

。

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（二）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。合并财务报表——以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。四、财务报表列报的基本要求(一)遵循各项会计准则进行确认和计量企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即：企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。(二)列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。(三)重要性和项目列报1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。4.无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。(四)列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。(五)财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销，可以以净额列示：

(1)资产计提的减值准备，实质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值，并不属于上面所述的抵销。

(2)非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以利得和损失抵销后的净额列示，对公允反映企业财务状况和经营成果影响不大，抵销后反而更能有利于报表使用者的理解。(六)比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。(七)财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日，或报表涵盖的会计期间；(3)货币名称和单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。(八)报告期间企业至少应当编制年度财务报表。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第二节资产负债表一、资产负债表概述(一)资产负债表的定义和作用资产负债表——反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表作用包括：第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。第四，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。（二）资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断和估计数4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断(三）资产负债表列报资产负债表列报总体要求1．分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2．资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3．列报相关的合计、总计项目

资产的列报

1．流动资产和非流动资产的划分资产负债表中的资产应分别流动资产和非流动资产列报。2．正常营业周期判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。当正常营业周期不能确定时，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

负债的列报1．流动负债与非流动负债的划分2．资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响(1)资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。

(2)违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益类一般按净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。二、一般企业资产负债表的列报格式和列报方法(一)一般企业资产负债表的列报格式1．账户式的资产负债表列报格式资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产＝负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债＝所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式的格式，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债十所有者权益”。2、列示资产负债表的比较信息企业需要提供比较资产负债表，就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。

(二)一般企业资产负债表的列报方法1．资产负债表各项目的列报说明(1)资产项目的列报说明

“货币资金”项目——根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。“交易性金融资产”项目——根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。“应收票据”项目——根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”项目——根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。“预付款项”项目——根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。“应收利息”项目——根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收股利”项目——根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“其他应收款”项目——应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“存货”项目——应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。“一年内到期的非流动资产”项目——根据有关科目的期末余额填列。“其他流动资产”项目——根据有关科目的期末余“可供出售金融资产”项目——“可供出售金融资产”科目的期末余额（注意北区教材P307有误）

“持有至到期投资”项目——“持有至到期投资”科目的期末余额-“持有至到期投资减值准备”科目期末余额“长期应收款”项目——根据“长期应收款”科目的期末余额-相应的“未实现融资收益”科目-“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额。“长期股权投资”项目——“长期股权投资”科目的期末余额-“长期股权投资减值准备”科目期末余额“投资性房地产”项目——采用成本模式计量投资性房地产的，根据“投资性房地产”科目的期末余额-“投资性房地产累计折旧(摊销)”-“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列；采用公允价值模式计量投资性房地产的，根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。“固定资产”项目——“固定资产”科目的期末余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备”科目期末余额

“在建工程”项目——“在建工程”科目的期末余额-“在建工程减值准备”科目期末余额“工程物资”项目——根据“工程物资”科目期末余额-“工程物资减值准备”科目期末余额填列“固定资产清理”项目——根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。“无形资产”项目——根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。“开发支出”项目——根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。“商誉”项目——根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。“长期待摊费用”项目——根据“长期待摊费用”科目的期末余额-将于一年内(含一年)摊销的数额。“递延所得税资产”项目——根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。“其他非流动资产”项目——根据有关科目期末余额填列。(2)负债项目的列报说明“短期借款”项目——根据“短期借款”科目期末余额填列。“交易性金融负债”项目——根据“交易性金融负债”科目的期末余额“应付票据”项目——根据“应付票据”科目期末余额填列。“应付账款”项目——根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如果“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

“预收款项”项目——根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如果“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。“应付职工薪酬”项目——

根据“应付职工薪酬”科目的贷方余额填列。

“应交税费”项目——根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如果“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

“应付利息”项目——根据“应付利息”科目期末余额填列。“应付股利”项目——反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

“其他应付款”项目——根据“其他应付款”科目的期末余额填列。“一年内到期的非流动负债”项目——反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，根据有关科目的期末余额填列。“其他流动负债”项目——根据有关科目的期末余额填列，“预提费用”科目的贷方余额在本项目内填列。“长期借款”项目——根据“长期借款”科目期末余额填列。“应付债券”项目——根据“应付债券”科目的期末余额填列。“长期应付款”项目——根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。“专项应付款”项目——根据“专项应付款”科目的期末余额填列。

“预计负债”项目——根据“预计负债”科目期末余额填列。“递延所得税负债”项目——根据“递延所得税负债”科目期末余额填列。“其他非流动负债”项目——根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。(3)所有者权益项目的列报说明

“实收资本(或股本)”项目——根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。“资本公积”项目——根据“资本公积”科目期末余额填列。“库存股”项目——根据“库存股”科目的期末余额填列。“盈余公积”项目——根据“盈余公积”科目期末余额填列。“未分配利润”项目——根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列。未弥补亏损在本项目内以“-”号填列。说明：资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人表中“年初余额”栏内。第三节利润表一、利润表概述(一)利润表的定义和作用利润表——反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。作用：利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，做出正确的决策。(二)费用采用“功能法”列报对于费用的列报，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。另外：企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。费用按照性质分类——将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。二、一般企业利润表的列报格式和列报方法(一)一般企业利润表的列报格式1．多步式的利润表列报格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。

单步式利润表——将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

多步式利润表——通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步：营业利润=营业收人-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)+投资收益(减去投资损失)第二步：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步：净利润(或净亏损)=利润总额-所得税费用利润表会企02表编制单位：年月单位：元

项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2．列示利润表的比较信息企业需要提供比较利润表，就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。(二)一般企业利润表的列报方法1．利润表各项目的列报说明(1)“营业收入”项目——根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(2)“营业成本”项目——根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“营业税金及附加”项目——反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目——根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目——根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目——根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目——根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。(8)“公允价值变动收益”项目——根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列，如为净损失，以“-”号填列。(9)“投资收益”项目——根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资损失，以“-”号填列。(10)“营业利润”项目——反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

(11)“营业外收入”项目——根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(12)“营业外支出”项目——根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。(13)“利润总额”项目——反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。(14)“所得税费用”项目——根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。(15)“净利润”项目——反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。(16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目（17）其他综合收益——指未在利润表中列示的利得和损失，扣除所得税影响的净额。（18）综合收益总额——反映净利润和其他综合收益之和。

2．上期金额栏的列报方法根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”。第四节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述（一）所有者权益变动表的定义所有者权益变动表——反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。（二）所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中，净利润＝收入-费用+直接计人当期损益的利得和损失

二、一般企业所有者权益变动表的列报格式和列报方法

(一)一般企业所有者权益变动表的列报格式1、以矩阵的形式列报所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。2．列示所有者权益变动表的比较信息企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元

项目本年金额上年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更

前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1、可供出售金融资产公允价值变动净额2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3、与计入所有者权益项目相关的所得税影响4、其他

项目本年金额上年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1、所有者投入资本2、股份支付计入所有者权益的金额3、其他（四）利润分配1、提取盈余公积2、对所有者（或股东）的分配3、其他（五）所有者权益内部结转1、资本公积转增资本（或股本）2、盈余公积转增资本（或股本）3、盈余公积弥补亏损4、其他四、本年年末余额(二)一般企业所有者权益变动表的列报方法1．所有者权益变动表各项目的列报说明(1)“上年年末余额”项目——反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。(2)“会计政策变更”和“前期差错更正”项目——分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。(3)“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：

①“净利润”项目——反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。②“直接计入所有者权益的利得和损失”项目——反映企业当年直接计人所有者权益的利得和损失金额。其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目——反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目——反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计人所有者权益项目相关的所得税影响”项目——反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。③“净利润”和“直接计人所有者权益的利得和损失”小计项目——反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计人所有者权益的利得和损失金额的合计额。④“所有者投入和减少资本”项目——反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目——反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目——反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计人资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。

⑤“利润分配”下各项目——反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：

“提取盈余公积”项目——反映企业按规定提取的盈余公积。

“对所有者(或股东)的分配”项目——反映对所有者(或股东)分配的利润·(或股利)金额。⑥“所有者权益内部结转”下各项目——反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括：资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。

为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：

“资本公积转增资本(或股本)”项目——反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。

“盈余公积转增资本(或股本)”项目——反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目——反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。第五节附注一、附注概述(一)附注的概念附注——财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

(二)附注披露的基本要求1．附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。2．附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。

3．附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。二、附注披露的内容附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况1．企业注册地、组织形式和总部地址。2．企业的业务性质和主要经营活动。3．母公司以及集团最终母公司的名称。4．财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。

(四)重要会计政策和会计估计1．重要会计政策的说明需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：(1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础计量的。(2)会计政策的确定依据，指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。

2．重要会计估计的说明企业应披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)报表重要项目的说明企业应以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。1、交易性金融资产的披露格式

项目期末公允价值年初公允价值1、交易性债券投资2、交易性权益工具投资3、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4、衍生金融资产5、其他合计2、应收款项注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。（1）应收账款按账龄结构披露格式如下：账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计（2）应收账款按客户类别披露的格式如下：客户类别期末账面余额年初账面余额客户1……其他客户合计3、存货（1）存货的披露格式如下：存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1、原材料2、在产品3、库存商品4、周转材料5、消耗性生物资产……合计（2）说明消耗性生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、种植业1、……二、畜牧养殖业1、……三、林业1、……四、水产业1、……合计（3）存货跌价准备的披露格式如下：存货种类年初账面余额本期计提额本期减少额期末账面余额转回转销1、原材料2、在产品3、库存商品4、周转材料5、消耗性生物资产6、建造合同形成的资产……合计4、其他流动资产的披露格式如下：注：有长期待摊费用、其他非流动资产的，比照其他流动资产进行披露：项目期末账面价值年初账面价值1、……合计5、可供出售金融资产的披露格式如下：项目期末公允价值年初公允价值1、可供出售债券2、可供出售权益工具3、其他

合计6、持有到期投资的披露格式如下：项目期末账面价值年初账面价值1、……合计7、长期股权投资（1）长期股权投资的披露格式如下：被投资单位期末账面价值年初账面价值1、……合计（2）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资单位转移资金能力受限制的，应当披露受限制的具体情况。（3）当期及累计未确认的投资损失金额。8、投资性房地产（1）企业采用成本模式进行后续计量的，应披露下列信息：项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1、房产、建筑物2、土地使用权二、累计折旧和累计摊销合计1、房产、建筑物2、土地使用权三、投资性房地产减值准备累计金额合计1、房产、建筑物2、土地使用权四、投资性房地产账面价值合计1、房产、建筑物2、土地使用权（2）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定以聚集公允价值的增减变动情况。（3）如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及影响。9、固定资产（1）固定资产披露格式如下：项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计其中：房屋、建筑物

机器设备

运输工具……二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物

机器设备

运输工具……三、固定资产减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物

机器设备

运输工具……四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物

机器设备

运输工具……（2）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。10、生产性生物资产和公益性生物资产（1）说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：项目年初账面金额本期增加额本期减少额期末账面余额一、种植业1、……二、畜牧养殖业1、……三、林业1、……四、水产业1、……合计

如有天然起源的生物资产，还应披露该资产的类别、取得方式和数量等。（2）各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。（3）与生物资产相关的风险情况与管理措施。11、油气资产（1）当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出的总额。（2）油气资产的披露格式如下：项目年初账面价值本期增加额本期减少额期末账面价值一、原价合计1、探明矿区权益2、未探明矿区权益3、井及相关设施二、累计折耗合计1、探明矿区权益2、井及相关设施三、油气资产减值准备累计金额合计1、探明矿区权益2、未探明矿区权益3、井及相关设施四、油气资产账面价值合计1、探明矿区权益2、未探明矿区权益3、井及相关设施12、无形资产（1）各类无形资产的披露格式如下：项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1、……二、累计摊销额合计1、……三、无形资产减值准备累计金额合计1、……四、无形资产账面价值合计1、……（2）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。13、商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。14、递延所得税资产和递延所得税负债（1）已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：项目期末账面余额年初账面余额一、递延所得税资产1、……合计二、递延所得税负债1、……合计（2）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额。15、资产减值准备的披露格式如下：项目年初账面余额本期计提额本期减少额期末账面余额转回转销一、坏账准备二、存货跌价准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备十、生产性生物资产减值准备其中：成熟生产性生物资产减值准备十一、油气资产减值准备十二、无形资产减值准备十三、商誉减值准备十四、其他合计16、所有者受到限制的资产（1）资产所有权受到限制的原因。（2）所有权受到限制的资产金额披露格式如下：所有权受到限制的资产类别年初账面价值本期增加额本期减少额期末账面价值一、用于担保的资产1、……二、其他原因造成所有权受到限制的资产1、……合计17、交易性金融负债的披露格式如下：项目期末公允价值年初公允价值1、发行的交易性债券2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3、衍生金融负债4、其他

合计18、职工薪酬（1）应付职工薪酬的披露格式如下：项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1、医疗保险费2、基本养老保险费3、年金缴费4、失业保险费5、工伤保险费6、生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、非货币福利七、因解除劳动关系给予的补偿八、其他其中：以现金结算的股份支付

合计（2）企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。19、应交税费的披露格式如下：税费项目期末账面余额年初账面余额1、增值税……合计20、其他流动负债的披露格式如下：注：有预计负债、其他非流动负债的、比照其他流动负债进行披露。

项目期末账面余额年初账面余额1、……合计项目短期借款长期借款期末账面余额年初账面余额期末账面余额年初账面余额信用借款抵押借款质押借款保证借款合计（2）对于期末逾期借款，应分别贷款单位，借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和逾期还款期等进行披露。21、短期借款和长期借款（1）借款的披露格式如下：项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1、……

合计23、长期应付款的披露格式如下：

项目期末账面余额年初账面余额1、……

合计22、应付债券的披露格式如下：24、营业收入（1）营业收入的披露格式如下：项目本期发生额上期发生额1、主营业务收入2、其他业务收入

合计合同项目总金额累计已发生成本累计已确认毛利（亏损以-号）已办理结算的价款金额固定建造合同1、…合计成本加成合同1、…合计（2）披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露：

产生公允价值变动收益的来源本期发生额上期发生额1、…

合计25、公允价值变动收益的披露格式如下：产生投资收益的来源本期发生额上期发生额1、……

合计（2）按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因。27、资产减值损失的披露格式如下：26、投资收益

（1）投资收益的披露格式如下：项目本期发生额上期发生额一、坏账损失二、存货跌价损失三、可供出售金融资产减值损失四、持有到期投资减值损失五、长期股权投资减值损失六、投资性房地产减值损失七、固定资产减值损失八、工程物资减值损失九、在建工程减值损失十、生产性生物资产减值损失十一、油气资产减值损失十二、无形资产减值损失十三、商誉减值损失十四、其他

合计28、营业外收入的披露格式如下：项目本期发生额上期发生额1、非流动资产处置利得合计其中：固定资产处置利得

无形资产处置利得

……

合计29、营业外支出的披露格式如下：项目本期发生额上期发生额1、非流动资产处置损失合计其中：固定资产处置损失

无形资产处置损失

……

合计30、所得税费用（1）所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税。（2）所得税费用（收益）与会计利润的关系。31、企业应当披露取得政府补助的种类及金额。32、每股收益（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通转换或行权等。33、企业可以按照费用的性质分类披露利润表。34、非货币性资产交换（1）换入资产、换出资产的类别。（2）换入资产成本的确定方式。（3）换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。35、股份支付（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。（2）期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。（4）股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。36、债务重组（1）债务人应披露的信息①债务重组方式。②确认的债务重组利得总额。③将债务转为资本所导致的股本（或实收资本）增加额。④或有应付金额。（1）债权人应披露的信息①债务重组方式。②确认的债务重组损失总额。③将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。④或有应收金额。37、借款费用（1）当期资本化的借款费用金额。（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。38、外币折算（1）计入当期损益的汇兑差额。（2）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。

39、企业合并企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息：（1）参与合并企业的基本情况。（2）属于同一控制下企业合并的判断依据。（3）合并日的确定依据。（4）以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。（5）被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。（6）合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。（7）被合并方采用的会计政策与合并方不一致