某公司消费税管理和财务会计课件

第4章消费税会计主要内容消费税的会计处理消费税的纳税申报增值税与消费税的比较增值税消费税征税范围普遍征收

特定征收（应税消费品）纳税环节多环节征收

纳税环节相对单一计税方法从价定率

从价定率、从量定额、复合计税与价格的关系价外税

价内税

十四类应税消费品生产销售、移送时纳税委托加工受托方代收代缴进口海关代征零售金银首饰批发卷烟一、消费税的会计处理应税消费品销售的会计处理应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品视同销售的会计处理委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理金银首饰零售业务的会计处理〔一〕应税消费品销售的会计处理1、对外销售征消费税必征增值税，计税依据都是含消费税不含增值税消费税纳税义务产生时间与增值税一致借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、销售退回经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款借：应收账款〔红字〕贷：主营业务收入〔红字〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔红字〕借：营业税金及附加〔红字〕贷：应交税费——应交消费税〔红字〕[例4－15]〔1〕白酒最低计税价格的核定〔P117〕白酒生产企业销售给销售单位的白酒计税价格低于销售单位对外销售价格的70%，需核定最低计税价格；实际销售价格与核定最低计税价格从高〔2〕外购应税消费品已纳税款的扣除〔P120〕外购酒精用于生产白酒属于不可扣除范围领用扣除制〔增值税是购进抵扣制〕〔二〕应税消费品包装物的会计处理1、包装物销售借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、包装物押金项目收取逾期增值税消费税增值税消费税一般应税消费品√√啤酒、黄酒√白酒、其他酒√√收取押金包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：银行存款贷：其他应付款酒类包装物押金的核算考虑三个问题：1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利2、计提的消费税计入“销售费用〞还是“营业税金及附加〞对损益无影响，但影响各个账户的金额3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用〔先冲“其他应付款〞〕对不同期间的利润有影响例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2007年10月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入10000元，另外收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。〔白酒适用定率税率20%，定额税率每斤元〕方法一：1、收取押金时借：银行存款1170贷：其他应付款800应交税费——应交增值税〔销项税额〕170应交税费——应交消费税2002、包装物到期收回借：其他应付款800销售费用370贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金借：其他应付款800贷：其他业务收入800方法二：1、收取押金时借：银行存款1170贷：其他应付款1170借：销售费用370贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕170应交税费——应交消费税2002、包装物到期收回借：其他应付款1170贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金借：其他应付款1170贷：其他业务收入1170〔三〕应税消费品视同销售的会计处理

项目增值税消费税举例连续生产应税消费品自产烟丝生产卷烟连续生产非应税消费品√自产化妆品生产护肤品用于其他方面√√自产应税消费品用于管理部门或对外投资等1、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税一样2、确认收入的3、不确认收入的借：在建工程等贷：应交税费——应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税[例4-18]投资一般确认收入借：长期股权投资3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕510000借：营业税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税150000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000[例4-19]按最高销售价格计消费税，按平均价格计增值税确认收入借：应付账款50000营业外支出8500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税〔销项税额〕8500[例4-21]发给职工要确认收入，用于广告宣传不确认收入借：应付职工薪酬65520贷：主营业务收入56000应交税费——应交增值税〔销项税额〕9520借：营业税金及附加4400贷：应交税费——应交消费税4400借：主营业务本钱40000贷：库存商品40000借：销售费用26960贷：库存商品20000应交税费——应交增值税〔销项税额〕4760应交税费——应交消费税2200〔四〕委托加工应税消费品的会计核算1、收回后直接销售收回时受托方代收代缴消费税计本钱销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税借：委托加工物资〔含消费税〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕2、收回后连续生产应税消费品已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算抵扣可抵扣的消费税先计入“待扣消费税〞，期末可抵扣的转入“应交税费——应交消费税〞，不可抵扣的计本钱借：委托加工物资等应交税费——应交增值税〔进项税额〕待扣消费税贷：银行存款等借：应交税费——应交消费税贷：待扣消费税〔五〕进口应税消费品的会计核算关税、消费税一般计入本钱，但可抵扣的消费税可先计入〞待扣消费税〞，增值税可以抵扣的计入“进项税额〞，不可抵扣的计入本钱借：原材料等〔含消费税、关税〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等〔六〕金银首饰零售业务的会计核算1、自购自销因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2、以旧换新按实收价款计算，即可扣除旧产品作价3、受托代销由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处理4、用于其他方面视同销售[例4-26]业务分析：1、属于批发，不交消费税，但要计算增值税2、属于零售，要计算增值税和消费税3、零售，要计算增值税和消费税4、销售包装物，要计算增值税和消费税5、以旧换新，按净价计算增值税和消费税主营业务收入〔批发〕=2648000/〔1+17%〕主营业务收入〔零售〕=〔1845000+3415800〕/〔1+17%〕+916000+728000/〔1+17%〕银行存款=2648000+1845000+3415800+728000=8636800练习1某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，消费税适用税率为：进口卷烟关税税率20％；卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在70元以上(含70元)的，税率56%，70元以下的，税率36%，烟丝税率30%，烟丝本钱利润率为5%。2021年7月发生以下经济业务：〔1〕从国外进口卷烟100标准箱(每条200支)，支付买价165万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元每条进口卷烟的价格=[〔1650000+150000+120000〕÷〔100×250〕×〔1+20%〕+0.6]÷〔1－36%〕〔元〕；单条卷烟价格大于70元，适用税率为56%进口卷烟组成计税价格=[〔1650000+150000+120000〕×〔1+20%〕+100×150]÷〔1－56%〕〔元〕应纳消费税=5270454.55×56%+100×应纳增值税借：库存商品——进口卷烟应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款6166431.82〔2〕向农业生产者收购烟叶,支付收购款21万元〔假设含10%的价外补贴〕，并发往烟丝加工厂加工烟丝烟叶税=210000×20%=42000〔收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，P402〕可抵扣进项税额=〔210000+42000〕×13%=32760借:原材料——烟叶219240应交税费——应交增值税(进项税额)32760贷:银行存款210000应交税费——应交烟叶税42000借：委托加工物资——烟丝219240贷：原材料——烟叶219240〔3〕烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅料及加工费82000元，开具增值税专用发票给卷烟厂〔受托方没有同类产品售价〕，全部款项已支付进项税额=82000×17%=13940受托方代收代缴消费税=〔219240+82000〕÷〔1-30%〕借：委托加工物资——烟丝82000待扣消费税应交税费——应交增值税〔进项税额〕13940贷：银行存款225042.86〔4〕将委托加工完成的烟丝入库，本月领用80%用于卷烟生产借：原材料——烟丝301240贷：委托加工物资——烟丝301240用于卷烟生产可扣除消费税借：应交税费——应交消费税贷：待扣消费税借：生产本钱240992贷：原材料——烟丝240992〔5〕将上月购进的局部A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，该批烟丝实际采购本钱为18000元，同种等量烟丝的市场售价为37000元；将试产的B种烟丝在某交易会赠送给一烟草企业作推广，账面本钱为20000元进项税额转出=18000×17%=3060销项税额=20000×〔1+5%〕÷〔1-30%〕×17%=5100应纳消费税=20000×〔1+5%〕÷〔1-30%〕×30%=9000借：应付职工薪酬21060贷：原材料——A烟丝18000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕3060借：营业外支出34100贷：库存商品——B烟丝20000应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100应交税费——应交消费税9000〔6〕销售A牌卷烟200箱(每标准箱五万支，下同)，每箱不含税销售价格12500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账每标准条价格=12500÷250=50，消费税税率36%销项税额=12500×200×17%=425000应纳消费税=12500×200×36%+150×200=930000借：银行存款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税〔销项税额〕425000借：营业税金及附加930000贷：应交税费——应交消费税930000借：银行存款8100贷：其他应付款8100〔7〕销售B牌卷烟150箱，每箱不含税销售价格为30000元每标准条价格=30000÷250=120，消费税税率56%销项税额=30000×150×17%=765000应纳消费税=30000×150×56%+150×150=2542500借：银行存款5265000贷：主营业务收入4500000应交税费——应交增值税〔销项税额〕765000借：营业税金及附加2542500贷：应交税费——应交消费税2542500〔8〕上月收取的包装A牌卷烟的包装物押金7000元已逾期，包装物未收回，押金不予退还销项税额=7000÷〔1+17%〕×17%=1017.09应纳消费税=7000÷〔1+17%〕×36%=2153.85借：银行存款7000贷：其他业务收入5982.91应交税费——应交增值税〔销项税额〕1017.09借：营业税金及附加2153.85贷：应交税费——应交消费税2153.85(9)将自产A牌卷烟10箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价(含税)每箱15000元，门市部本月已售出5箱销项税额=15000×5÷〔1+17%〕应纳消费税=15000×5÷〔1+17%〕借：银行存款75000贷：主营业务收入64102.56应交税费——应交增值税〔销项税额〕10897.44借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税练习2北京市区某酒业股份公司〔增值税一般纳税人〕主要生产酱香型白酒，产品有3类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。粮食白酒每箱规格为1斤×12瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率20％，从量定额消费税为斤，酒精消费税率为5%。2021年8月份发生经济业务如下：〔1〕本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付运费28000元，取得运费发票进项税额＝350000×13％+28000×7％＝47460〔元〕借：原材料——玉米330540应交税费——应交增值税〔进项税额〕47460贷：银行存款378000〔2〕将库存玉米、小麦〔账面本钱合计为190000元〕发往县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得专用发票，注明加工费59000元，酒精厂依法代收代缴消费税〔受托方没有同类售价〕进项税额＝59000×17％＝10030〔元〕受托方代收代缴消费税＝〔190000+59000〕÷〔1-5％〕×5％＝〔元〕借：委托加工物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕10030贷：银行存款〔3〕销售瓶装粮食白酒1500箱，含税单价每箱458元，另收取品牌使用费18000元应纳消费税＝＋〔1500×458＋18000〕÷〔1＋17%〕×20%＝〔元〕销项税额＝〔1500×458＋18000〕÷〔1＋17%〕×17%＝〔元〕借：银行存款705000贷：主营业务收入其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税〔4〕销售散装粮食白酒13吨，不含税单价每吨6880元，收取包装物押金15540元，双方议定13个月后押金退还应纳消费税＝＋13×6880×20%＋15540÷〔1＋17%〕×20%＝〔元〕销项税额＝13×6880×17%＋15540÷〔1＋17%〕×17%＝〔元〕借：银行存款贷：主营业务收入89440应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加30888贷：应交税费——应交消费税30888借：银行存款15540贷：其他应付款应交税费——应交增值税〔销项税额〕2257.95应交税费——应交消费税〔5〕销售自产甜菜散装白酒16吨，含税单价每吨3880元，货款存入银行应纳消费税＝＋3880×16÷〔1＋17%〕×20%＝〔元〕销项税额＝3880×16÷〔1＋17%〕×17%＝元借：银行存款62080贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税〔6〕用自产散装粮食白酒15吨，等价换取酿酒所用原材料〔含税价款〕136890元，双方不再支付价款；双方互开专用发票应交纳消费税＝＋136890÷〔1＋17%〕×20%＝38400〔元〕销项税＝136890÷〔1＋17%〕×17%＝19890〔元〕进项税＝19890〔元〕借：原材料117000应交税费——应交增值税〔进项税额〕19890贷：主营业务收入117000应交税费——应交增值税〔销项税额〕19890借：营业税金及附加38400贷：应交税费——应交消费税38400〔7〕用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客85箱，奖励给本厂职工25箱，假设本钱每箱250元应纳消费税＝〔85＋25〕＋458×〔85＋25〕÷1.17×20%＝〔元〕销项税额＝458×〔85＋25〕÷1.17×17%＝元借：应付职工薪酬