营改增后,建安挂靠经营问题

PAGEPAGE1营改增后,建安挂靠经营问题第一篇：营改增后,建安挂靠经营问题营改增后,建安挂靠经营怎么办？营改增后，一般纳税人不能再核算不清了。核算不清的一般纳税人不能抵扣进项、不能使用专用发票，这会弄死人的我去年讲建筑业营改增的课时，学员最关注的部分，就是挂靠经营的处理，挂靠经营在营改增后要怎么办呢?1、挂靠下的繁荣建筑业的“挂”字当头由来已久，考一个“一建”的本本，一年光“挂”在建筑公司，就能挂十来万元。所谓行业门槛，通过挂靠已经被磨平了，不仅职业资格可以挂，建筑资质更可挂靠。本文通过例子来分析：一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、或者品牌不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾都是施工队做的，但从法律上看，却是建筑公司做的，虽然建筑公司从头到尾一分钱的实际建安劳务都没有提供。为了未来分析方便，我假定：工程总造价1,000万元，材料设备等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费80万元。施工队老板一算账：1,000万-400万-300万-100万-80万=120XX还是有赚头的。首先说明一下，这个挂靠是“违法”的，违返了《建筑法》。但这个挂靠却是广泛存在的，如果根除掉挂靠这一方式，无异于对整个建筑市场来一场翻天覆地的折腾。我认为，如果建筑主管部门或更高层不想搞这样的折腾，税务肯定不会去当排头兵的，营改增政策不可能让挂靠的施工队和被挂靠的建筑公司生存不下去。实际上，税务一直以来都非常务实，以前，营业税条例实施细则和营改增试点实施办法，都对“挂靠”这种涉嫌违法的经营方式如何纳税，进行了规范。以前如此，以后也当如此。所以，广大建筑业的会计朋友不必太过害怕营改增。只要税务还想收税，就不敢把大家都收死。营改增不一定就会让天垮下来。就算垮下来也有高个子顶着。2、营改增前的挂靠处理先分析一下营改增之前，前述案例应该如何对挂靠进行会计和税务处理。营改增前，至少的一半的挂靠业务，在税务与会计上的处理是错误的。处理的核心是对收入的确认。这必须要分解为：会计收入的确认、企业所得税收入的确认、营业税收入的确认。从三个方面来进行判断。①会计上对业务的判定，必须基于实质重于形式原则，《会计准则-基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”所以，会计收入的判定，不能依据合同、标书、发票等法律形式，而必须依据于业务实质。劳务是谁提供的?施工队提供了建筑业劳务，所以，施工队的建筑业收入为1,000万元;建筑公司没有提供建筑劳务，所以一分钱建筑业收入都不能确认。同时，建筑公司提供了挂靠服务，所以应确认80万元的挂靠服务收入。②企业所得税的判定，《企业所得税法实施条例》第15条规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装„„活动取得的收入”。所以，谁从事了建筑安装活动，谁确认为收入。这样看来，企业所得税的规定与会计的规定基本一致，所以，税会无差异。挂靠双方的所得税都跟着会计走，无须调整。③营业税收入的判定，《营业税暂行条例实施细则》第11条规定：“单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人;否则以挂靠人为纳税人。”注意，《营改增试点实施办法》几乎照抄了这一规定。可见，营业税不看“业务实质”，只看“法律形式”，挂靠模式下，经营名义、法律责任承担，都是被挂靠的建筑公司，所以，建筑业营业税的纳税人为建筑公司，开票人也为建筑公司。这形成了营业税与会计处理的差异。另外注意，建筑公司收到的80万元挂靠费，是提供了挂靠劳务而收的款项，这个费用属于营业税的服务业税目，要按服务业缴纳营业税。由于建筑公司在会计上也应该确认这80万元的收入，所以，挂靠费上营业税与会计处理没有差异。综上所述，营改增前，挂靠业务这样处理：①建筑公司，收到甲方工程款1,000万元放“其它应付款”，向甲方开建筑业发票，并计提3%计30万元的建安税。扣下的80万元挂靠费，向施工队开服务业发票，确认为挂靠收入，并计提5%计4万元的服务业营业税。——为简便起见，不计算附加，不影响本文分析。哇!建筑公司缴了两次营业税?施工队什么营业税也不缴?不需要大惊小怪，这就是规则，税法是怎么规定的，就怎么纳税。②施工队，收到建筑公司转来的920XX程款和80万发票，按工程实际总金额1,000万元确认收入，同时确认80万元费用支出。说过了，什么营业税也不用计提。③施工成本，施工完全是施工队的事，所以其成本全部在施工队核算。建筑公司没有此类开支，所以无施工成本。那么，施工队在采购材料、租赁设备等方面的成本开支，取得的发票台头开给谁呢?这个问题现实中五花八门，非法买发票冲账的情况也不少，所以，没太大所谓。留待后文再说。以上核算，不论是审计来审会计处理，还是税务来查所得税、查营业税，都是非常规范的，谁敢说你半个“错”字呢?——当然，建筑主管单位会认为你挂靠违法，但建筑主管单位不会仅以会计处理来判定你违法与否，这样的处理实际上并不影响你在建筑领域的风险。反过来说，如果不按这种核算方式，就会出问题了。比如，建筑公司按开票金额直接确认建筑业收入，就涉嫌虚增收入、虚列成本了;施工队因为收入不在自己这里，从而不交企业所得税，也就涉嫌偷税了。等等。3、营改增后的麻烦事建安的账在所有行业中是最乱的，核定征收往往是没有办法的办法。营改增后，出现了两个麻烦：其一，一般纳税人不能再核算不清了。营业税下你核算不清，税务拿你没有办法，你一本乱账，神仙也查不出个所以然，只能一核定了事。但增值税下，核算不清的一般纳税人不能抵扣进项、不能使用专用发票，这会弄死人的。其二，如果要查账征收，如前所述的规范核算方式下，有问题了。因为增值税纳税人是建筑公司，所以，进项票必须由建筑公司抵扣。但成本属于施工队，成本票又必须在施工队核算。这让发票面临一女二嫁的尴尬。所以，最大的障碍并非建安挂靠，最大的障碍竟然是发票。看来，这发票设计得不好，因为其成本与进项不能分别开给不同的单位。现在这个时代，猪的内脏都可以切给人用了，建筑公司的发票却不能切给施工队用，真不知道这两件事哪件更难。发票是否应该考虑与时俱进呢?4、营改增后新玩法我按税法的脉络来分析。进入增值税时代以后，主要的问题就是“核算”与“发票”。首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。(这实际上才是建筑业、房地产营改增的最大难点。)简单起见，前述案例我假定，1,000万元的工程总造价和80万元的挂靠费以及成本开支，都是含税价。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都会下降。其三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。也就是说，资金流上，建筑公司不能再扣下挂靠费后将工程款全部打给施工队，其中有进项的支出，要直接付款给开票方。我们对前述案例在营改增模式下的计算，进行一个分析：①收到1,000万元工程款，按11%的税率分离价税。不含税金额=1,000万÷(1+11%)=900.9万增值税销项=900.9×11%=99.1万所以，建筑公司按990.9万挂施工队的往来，99.1万挂增值税销项。分录为：借银行存款1,000万贷其它应付款900.9万贷应缴税费-增(销)99.1万②材料与租赁费支出400万元，假设都能取得17%的专票，由建筑公司向供应商支付。不含税金额=400万÷(1+17%)=341.9万增值税进项=341.9万×17%=58.1万累计分录为：借其它应付款341.9万借应缴税费-增(进)58.1万贷银行存款400万元③同理，100万元分包款也由建筑公司直接支付给分包商，分包商开来增值税专用发票。借其它应付款90.1万借应缴税费-增(进)9.9万贷银行存款100万元④挂靠费用80万，按6%价税分离，费用75.5万，增值税4.5万，向施工队开发票，扣下挂靠费后，冲平其它应付款科目，余款388.9万支付给施工队。借其它应付款468.9万贷银行存款388.9万贷其它业务收入75.5万贷应缴税费-增(销)4.5万从以上处理结果可以看出，建筑公司的实际收入只有75.5万元，而施工队支付掉人工费后的利润只剩下88.9万元了。他们的利润都下降了。营改增后，由于建筑公司的税负直接受进项票的影响，所以，建筑公司必须要把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然建筑公司容易在竞争中吃亏。5、再来看看施工队再来看看施工队，他们的最大问题其实就是“无法取得成本发票”，因为这些发票留在了建筑公司。施工队如果搞成小规模，当然可以核定征收，但这要求提高建筑业小规模纳税人的标准。施工队如果也弄成一般纳税人，就必须核算清楚了吗?如果你纯粹只挂靠经营，没有其它自已的业务，也无所谓。因为不缴增值税，怕什么，税率再高、进项再不能抵扣，也拿你没有办法，因为你连税都不缴。纯挂靠经营的一般纳税人，照样可以账务混乱、核定征收。所以，专整挂靠业务的施工队，并不怕被强制认定为一般纳税人。施工队如果真想查账征收，此时应该让建筑公司提供材料发票的复印件入账。问题是，以“复印件入账”，所得税能够扣除呢?会不会被罚款呢?就算企业所得税政策、个人所得税政策(个体户)、发票管理办法不进行配套修订，也不会有扣除的问题，也不会有罚款的风险。所得税法并没有“凭票扣除”的规定，所以，发票不构成税前扣除的法律障碍;采购款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取发票是正确的，而施工队本身就不该收取发票。不属于“应该取得发票”，也就不构成“应该取得但未取得”的行为。建筑业营改增推动过程中，以票控税的脑筋要调整调整了。所以，建安挂靠在营改增后的困难不在于交税，而在于双方如何重新计价，如何把成本构成纳入双方协商的内容，如何确保能够取得足够的进项。采购时，供应商可能是一般纳税人17%、简易征收或小规模纳税人3%、偷税的纳税人0%，采购时要培训老板和采购员，学会用“不含税价”进行价格判定和比较，以采购河沙为例，三者的含税报价如果为：100万(17%专票)，88万(3%专票)，85.5万(无专票)，则增值税上视为价格基本相等，因为它们的不含税价都是85.5万元。所得税不用太关心发票的事，因为建筑公司不交建筑的所得税，至于施工队，许多施工队的账都是一塌糊涂、核定征收。6、真正的困难在价格营改增后，由于部分价格变成了税金，直接的结果就是价格下降，虽然同样道理成本也会下降，但人工费成本却不会下降，所以，建筑与房地产的利润会下降。那么，说明营改增后，建筑业和房地产应该涨价吧?有点复杂。公司买房会发现更便宜了，因为增值税可以抵扣，不用计入成本;个人买房会发现更贵了，因为增值税无法抵扣，只能计入成本。面对这样冰火两重天的客户群，你这个价怎么涨?关于这个，培训时会计也非常关心，限于篇幅以后再写。第二篇：营改增后挂靠账务问题营改增后，建安挂靠经营怎么办？20XX年了，不能再拖了，过了农历新年，财政部就得明确拿个说法出来，营改增试点如何全覆盖。20XX年营改增政策的几次跳票，主要是因为剩下的建筑与房地产都是硬骨头。而建筑业的挂靠经营模式，就成为了硬骨头中的硬骨头。我去年讲建筑业营改增的课时，学员最关注的部分，就是挂靠经营的处理，挂靠经营在营改增后要怎么办呢？1、挂靠下的繁荣建筑业的“挂”字当头由来已久，考一个“一建”的本本，一年光“挂”在建筑公司，就能挂十来万元。所谓行业门槛，通过挂靠已经被磨平了，不仅职业资格可以挂，建筑资质更可挂靠。本文通过例子来分析：一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、或者品牌不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾都是施工队做的，但从法律上看，却是建筑公司做的，虽然建筑公司从头到尾一分钱的实际建安劳务都没有提供。为了未来分析方便，我假定：工程总造价1,000万元，材料设备等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费80万元。施工队老板一算账：1,000万－400万－300万－100万－80万＝120XX还是有赚头的。首先说明一下，这个挂靠是“违法”的，违返了《建筑法》。但这个挂靠却是广泛存在的，如果根除掉挂靠这一方式，无异于对整个建筑市场来一场翻天覆地的折腾。我认为，如果建筑主管部门或更高层不想搞这样的折腾，税务肯定不会去当排头兵的，营改增政策不可能让挂靠的施工队和被挂靠的建筑公司生存不下去。实际上，税务一直以来都非常务实，以前，营业税条例实施细则和营改增试点实施办法，都对“挂靠”这种涉嫌违法的经营方式如何纳税，进行了规范。以前如此，以后也当如此。所以，广大建筑业的会计朋友不必太过害怕营改增。只要税务还想收税，就不敢把大家都收死。营改增不一定就会让天垮下来。就算垮下来也有高个子顶着。2、营改增前的挂靠处理先分析一下营改增之前，前述案例应该如何对挂靠进行会计和税务处理。营改增前，至少的一半的挂靠业务，在税务与会计上的处理是错误的。处理的核心是对收入的确认。这必须要分解为：会计收入的确认、企业所得税收入的确认、营业税收入的确认。从三个方面来进行判断。①会计上对业务的判定，必须基于实质重于形式原则，《会计准则－基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”所以，会计收入的判定，不能依据合同、标书、发票等法律形式，而必须依据于业务实质。劳务是谁提供的？施工队提供了建筑业劳务，所以，施工队的建筑业收入为1,000万元；建筑公司没有提供建筑劳务，所以一分钱建筑业收入都不能确认。同时，建筑公司提供了挂靠服务，所以应确认80万元的挂靠服务收入。②企业所得税的判定，《企业所得税法实施条例》第15条规定：“供劳务收入，是指企业从事建筑安装……活动取得的收入”。所以，谁从事了建筑安装活动，谁确认为收入。这样看来，企业所得税的规定与会计的规定基本一致，所以，税会无差异。挂靠双方的所得税都跟着会计走，无须调整。③营业税收入的判定，《营业税暂行条例实施细则》第11条规定：“单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。”注意，《营改增试点实施办法》几乎照抄了这一规定。可见，营业税不看“业务实质”，只看“法律形式”，挂靠模式下，经营名义、法律责任承担，都是被挂靠的建筑公司，所以，建筑业营业税的纳税人为建筑公司，开票人也为建筑公司。这形成了营业税与会计处理的差异。另外注意，建筑公司收到的80万元挂靠费，是提供了挂靠劳务而收的款项，这个费用属于营业税的服务业税目，要按服务业缴纳营业税。由于建筑公司在会计上也应该确认这80万元的收入，所以，挂靠费上营业税与会计处理没有差异。综上所述，营改增前，挂靠业务这样处理：①建筑公司，收到甲方工程款1,000万元放“其它应付款”，向甲方开建筑业发票，并计提3%计30万元的建安税。扣下的80万元挂靠费，向施工队开服务业发票，确认为挂靠收入，并计提5%计4万元的服务业营业税。——为简便起见，不计算附加，不影响本文分析。哇！建筑公司缴了两次营业税？施工队什么营业税也不缴？不需要大惊小怪，这就是规则，税法是怎么规定的，就怎么纳税。②施工队，收到建筑公司转来的920XX程款和80万发票，按工程实际总金额1,000万元确认收入，同时确认80万元费用支出。说过了，什么营业税也不用计提。③施工成本，施工完全是施工队的事，所以其成本全部在施工队核算。建筑公司没有此类开支，所以无施工成本。那么，施工队在采购材料、租赁设备等方面的成本开支，取得的发票台头开给谁呢？这个问题现实中五花八门，非法买发票冲账的情况也不少，所以，没太大所谓。留待后文再说。以上核算，不论是审计来审会计处理，还是税务来查所得税、查营业税，都是非常规范的，谁敢说你半个“错”字呢？——当然，建筑主管单位会认为你挂靠违法，但建筑主管单位不会仅以会计处理来判定你违法与否，这样的处理实际上并不影响你在建筑领域的风险。反过来说，如果不按这种核算方式，就会出问题了。比如，建筑公司按开票金额直接确认建筑业收入，就涉嫌虚增收入、虚列成本了；施工队因为收入不在自己这里，从而不交企业所得税，也就涉嫌偷税了。等等。3、营改增后的麻烦事建安的账在所有行业中是最乱的，核定征收往往是没有办法的办法。营改增后，出现了两个麻烦：其一，一般纳税人不能再核算不清了。营业税下你核算不清，税务拿你没有办法，你一本乱账，神仙也查不出个所以然，只能一核定了事。但增值税下，核算不清的一般纳税人不能抵扣进项、不能使用专用发票，这会弄死人的。其二，如果要查账征收，如前所述的规范核算方式下，有问题了。因为增值税纳税人是建筑公司，所以，进项票必须由建筑公司抵扣。但成本属于施工队，成本票又必须在施工队核算。这让发票面临一女二嫁的尴尬。所以，最大的障碍并非建安挂靠，最大的障碍竟然是发票。看来，这发票设计得不好，因为其成本与进项不能分别开给不同的单位。现在这个时代，猪的内脏都可以切给人用了，建筑公司的发票却不能切给施工队用，真不知道这两件事哪件更难。发票是否应该考虑与时俱进呢？4、营改增后新玩法算命先生可能会算出20XX年建筑业营改增的最终政策，可惜我不会，我按税法的脉络来分析。进入增值税时代以后，主要的问题就是“核算”与“发票”。首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。（这实际上才是建筑业、房地产营改的最大难点。）简单起见，前述案例我假定，1,000万元的工程总造价和80万元的挂靠费以及成本开支，都是含税价。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都会下降。其三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。也就是说，资金流上，建筑公司不能再扣下挂靠费后将工程款全部打给施工队，其中有进项的支出，要直接付款给开票方。我们对前述案例在营改增模式下的计算，进行一个分析：①收到1,000万元工程款，按11%的税率分离价税。不含税金额＝1,000万÷（1+11%）＝900.9万增值税销项＝900.9×11%＝99.1万所以，建筑公司按990.9万挂施工队的往来，99.1万挂增值税销项。分录为：借银行存款1,000万贷其它应付款900.9万贷应缴税费－增（销）99.1万②材料与租赁费支出400万元，假设都能取得17%的专票，由建筑公司向供应商支付。不含税金额＝400万÷（1+17%）＝341.9万增值税进项＝341.9万×17%＝58.1万累计分录为：借其它应付款341.9万借应缴税费－增（进）58.1万贷银行存款400万元③同理，100万元分包款也由建筑公司直接支付给分包商，分包商开来增值税专用发票。借其它应付款90.1万借应缴税费－增（进）9.9万贷银行存款100万元④挂靠费用80万，按6%价税分离，费用75.5万，增值税4.5万，向施工队开发票，扣下挂靠费后，冲平其它应付款科目，余款388.9万支付给施工队。借其它应付款468.9万贷银行存款388.9万贷其它业务收入75.5万贷应缴税费－增（销）4.5万从以上处理结果可以看出，建筑公司的实际收入只有75.5万元，而施工队支付掉人工费后的利润只剩下88.9万元了。他们的利润都下降了。营改增后，由于建筑公司的税负直接受进项票的影响，所以，建筑公司必须要把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然建筑公司容易在竞争中吃亏。5、再来看看施工队再来看看施工队，他们的最大问题其实就是“无法取得成本发票”，因为这些发票留在了建筑公司。施工队如果搞成小规模，当然可以核定征收，但这要求提高建筑业小规模纳税人的标准。施工队如果也弄成一般纳税人，就必须核算清楚了吗？如果你纯粹只挂靠经营，没有其它自已的业务，也无所谓。因为不缴增值税，怕什么，税率再高、进项再不能抵扣，也拿你没有办法，因为你连税都不缴。纯挂靠经营的一般纳税人，照样可以账务混乱、核定征收。所以，专整挂靠业务的施工队，并不怕被强制认定为一般纳税人。施工队如果真想查账征收，此时应该让建筑公司提供材料发票的复印件入账。问题是，以“复印件入账”，所得税能够扣除呢？会不会被罚款呢？就算企业所得税政策、个人所得税政策（个体户）、发票管理办法不进行配套修订，也不会有扣除的问题，也不会有罚款的风险。所得税法并没有“凭票扣除”的规定，所以，发票不构成税前扣除的法律障碍；采购款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取发票是正确的，而施工队本身就不该收取发票。不属于“应该取得发票”，也就不构成“应该取得但未取得”的行为。建筑业营改增推动过程中，以票控税的脑筋要调整调整了。所以，建安挂靠在营改增后的困难不在于交税，而在于双方如何重新计价，如何把成本构成纳入双方协商的内容，如何确保能够取得足够的进项。采购时，供应商可能是一般纳税人17%、简易征收或小规模纳税人3%、偷税的纳税人0%，采购时要培训老板和采购员，学会用“不含税价”进行价格判定和比较，以采购河沙为例，三者的含税报价如果为：100万（17%专票），88万（3%专票），85.5万（无专票），则增值税上视为价格基本相等，因为它们的不含税价都是85.5万元。所得税不用太关心发票的事，因为建筑公司不交建筑的所得税，至于施工队，许多施工队的账都是一塌糊涂、核定征收。6、真正的困难在价格营改增后，由于部分价格变成了税金，直接的结果就是价格下降，虽然同样道理成本也会下降，但人工费成本却不会下降，所以，建筑与房地产的利润会下降。那么，说明营改增后，建筑业和房地产应该涨价吧？有点复杂。公司买房会发现更便宜了，因为增值税可以抵扣，不用计入成本；个人买房会发现更贵了，因为增值税无法抵扣，只能计入成本。面对这样冰火两重天的客户群，你这个价怎么涨？关于这个，培训时会计也非常关心，限于篇幅以后再写。说实话，如果20XX年真不折不扣地推进建安、房地产营改增，我们应该佩服财政部的勇气。不动产价格的混乱变化会牵一发而动全身，20XX年的营改增，够整个社会喝一壶的，大家要作好准备。来源：乐税社区第三篇：关于“营改增”问题关于“营改增”试点范围开展税收自查和专项纳税评估的工作方案各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：一、营改增试点范围。㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。㈡部分现代服务业。1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。㈡服务业的勘察设计纳税人。㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等单位）。㈣20XX纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。三、税收自查和纳税评估的主要内容。（一）、税款缴纳情况；（二）、税收政策执行情况；（三）、发票使用情况。四、营改增试点范围评查的所属时期。这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人20XX和20XX年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案。五、营改增试点范围评查的方法。㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20XX发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用发票、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。六、时间安排。此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。七、几点要求。1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。武汉市地方税务局税政管理一处武汉市地方税务局纳税评估管理办公室二○一二年七月十二日第四篇：营改增后挂靠行为营业税改增值税后建筑施工企业如何应对挂靠行为挂靠模式，也称作为联营模式，是建筑行业普遍存在的一种经营现象。1.联营经营模式介绍联营模式，顾名思义，是指由不同的利益主体（一般包括施工承包方、联营合作方）联合经营，其一般体现相关利益方的优势互补、资源共享等特征。实际操作中，常常表现为资质较低的施工企业，有机会获取了一个需较高资质才能承担的工程项目，由于企业资质不够，便借用资质较高企业的资质，并向其交纳一定的管理费用。借出资质的企业被称作资质提供单位，借用其他公司资质的单位被称作资质使用单位。2.联营经营模式的管理现状“营改增”后，建筑企业的内部管理要满足合同流、物流、资金流和发票流等“四流”合一，否则视为涉嫌虚开增值税专用发票。因此来讨论下联营模式的“四流”情况。联营模式“四流”管理的最大特点是：（1）由于资质共享，导致合同流、发票流、资金流和物流“四流”不一致；（2）增值税抵扣环节没有形成闭环，采购进项无法抵扣。对于资质提供单位而言，同业主之间只有合同流、资金流和发票流，没有物流或服务流；资质提供单位与资质使用单位没有合法的合同关系，资质提供单位无法取得进项抵扣。对于资质使用单位而言，其并非是该项目的法定纳税主体，但却有大量的采购项目，这些采购项目大多无法提供规范的采购发票。即便资质使用单位能够取得大量的增值税发票，也存在问题：销项税的主体是资质提供单位，进项税的主体是资质使用单位，无法形成增值税链的抵扣闭环。3.联营模式的主要问题联营模式的“四流”不一致和增值税抵扣链不闭环导致联营模式在增值税下主要存在两个问题：（1）涉嫌虚开增值税发票目前建筑市场中资质提供单位的发票管理存在两种情况，一种是采取核定征收所得税的企业，这种企业由于核定征收所得税，税务机关基本不稽查企业的成本和利润，所以其发票管理很不规范，甚至有些企业就没有工程上的发票管理，企业利润直接为资质使用单位上交的管理费扣除企业管理费用。第二种采取查账征收所得税的企业，这种类型的企业需要大量的发票来抵充企业工程成本，这些发票都是由资质使用单位通过购买等手段获取的。“营改增”后，建筑企业实行以票控税，因此建筑企业必然要完善核算体系，并取得能够抵扣销项税额的增值税专用发票（或其他抵扣凭证）。如果这些增值税发票仍然由资质提供单位通过一些手段提供，这里面可能会涉及到虚开虚收增值税发票的问题，而虚开、虚收增值税发票需要负刑事责任。（2）资质提供单位税负大为增加由于资质提供单位能够获取抵扣的进项比较少，“营改增”之前，企业只要缴纳3%的营业税，“营改增”后，企业需要缴纳11%的增值税（进项税额几乎没有），企业税负大大增加。4.营业税改增值税后计税方式一般计税方式：建筑企业项目的纳税金额=销项税额-进项税额，销项税额=销售金额*11%，销项税额是建筑企业向业主方开具的发票，这是建筑企业可以根据实际收款情况来控制的，销项风险较小。真正的风险来自于进项，能够抵扣的进项税额多少取决于两点：1）能否取得足额的材料等进项发票。2）取得的进项发票是否满足“合同流”、“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”的四流合一。否则，就是虚开的增值税专用发票，不但不能抵扣，反而是犯罪。小规模纳税人、老项目、甲供工程、清包工程采用简易计税办法，按照３％的征收率缴纳增值税。5、企业的应对措施（1）保证“四流合一”，即合同流、物资流、资金流、发票流一致。能够抵扣的进项发票必须满足四流合一，即：1）合同以资质提供单位名义与A单位签的；2）资金即按照合同约定由资质提供方付给A单位的；3）物资是按照合同约定的产品和数量由A单位发过来的；4）发票是A单位按照合同金额等内容开给资质提供单位的。（2）资质提供单位足额扣留税费，资质提供单位每次收到工程款后扣下：9%销项税（11%销项税-2%预缴税款）+2%企业所得税+1%个人所得税+3%成本发票税，即15%的税款（成本发票款可按照对方实际提供发票情况酌情扣留），管理费另算。项目完工后，按照挂靠人提供多少进项税就返还多少款项的原则，将款项退与挂靠人。（3）采购合同必须由资质提供方统一签订，从业务源头最大限制的规避虚开风险。以合同为主线，控制资金、物资和发票，实现“四流合一”，环环相扣，从业务源头上规避虚开的风险。（4）如有条件，向项目部派遣入库监管人员。保证入库物资与采购合同保持一致，实现账实相符，避免虚假采购，杜绝虚开增值税发票。建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由资质提供单位进行审查签订，经相关负责领导审核。６.总结由资质提供单位对工程项目进行集中管理。集中管理工程项目的材料供应商和分包单位，实现合同的集中管理、发票的集中管理、资金的集中管理，使得增值税销项主体和进项主体均是资质提供单位，实现增值税进销项相匹配。而工程项目的施工与管理仍然由资质使用单位完成。当然资质提供单位与资质使用单位之间管理费计算方式也需要发生改变。资质提供单位应改变策略，将由于“营改增”导致企业税负的变化全部转移给资质使用单位。需要指出的是这种集中管理方式会增加资质提供单位的管理工作量，同时也有违反建筑法相关规定的风险。第五篇：营改增问题答案doc你最关心的营改增问题，答案都在这了从5月1日起全面推行营改增纳税制度，你单位相关工作做得怎么样了？还有哪些问题需要解决？为了方便学习，我们将大家最关注的问题进行了汇总，依据现行营改增管理办法进行了初步解读，仅供参考。1、如何防止税改后税负有所上升？答：对于建筑业的实际情况，营改增在方案设计、税率确定时给予了充分考虑。比如，采取过渡性措施，对老合同、老项目区别对待，对劳务用工方式的调整，甲方提供材料的处理等，政策上都给予照顾。这些细化的政策措施国家规定得很具体，各单位应对照细学，以确保建筑行业总体上税负只减不增。2、项目所在地和机构所在地不一致的情况，纳税地点在哪里？答：纳税人应按照规定的计税方法在项目所在地预缴税款，然后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3、哪些项目不征收增值税，有何政策规定？答：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确不征收增值税项目包含：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。4、4月30日前执行合同在“营改增”后收到增值税专用发票不能抵扣的有哪些？答：建筑企业、房地产“营改增”过渡期间有三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票：一是“营改增”前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在“营改增”后才收到并用于“营改增”前未完工的项目，而且“营改增”后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。二是“营改增”前采购的材料已经用于“营改增”前已经完工的工程建设项目，“营改增”后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。三是“营改增”之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但“营改增”后收到供应商开具的增值税专用发票。5、“营改增”后新业务收到增值税专用发票不能抵扣的有哪些？答：建筑企业、房地产“营改增”后不能抵扣进项税金的特殊增值税专用发票主要有：一是供应商开具发票摘要为“材料一批”的运输发票、办公用品等汇总清单的发票，但没有补充开具《销售货物或者提供应税劳务清单》的不能抵扣进项税金。国家税务总局《关于修订的通知》(国税发[20XX]156号)第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。二是购买职工福利用品的增值税专用发票。三是发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金(例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥)。四是建筑施工企业自建工程所采购建筑材料收到的增值税专用发票。五是房地产公司开发的产品，例如商铺、商场、写字楼由自己持有经营，其进项税额不得从销项税额中抵扣。六是获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天，则不可以抵扣进项税额。6、4月30日之前已经收款，但没交税和开票，如何纳税？答：如果企业在4月30日之前已经收款，但没交税和开票，纳税义务已经发生，需要照章纳税。当然各企业对纳税时点也需要充分考虑，避免遭受损失，2其中营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。建筑业纳税义务发生时间比较复杂，需划分几种具体情况：一是实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；二是实行旬未或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；四是实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。7、房地产开发企业是否可以在项目开发初期（即在他们取得收入之前）登记为增值税一般纳税人？答：一般纳税人的认定是以公司为主体，不是以项目为主体。一般情况下，对于已经成立的公司，年销售收入（不含税）大于500万的公司会被税局强制认定为一般纳税人资格；对于销售收入不足500万的公司，如果会计核算健全、能够提供税务资料的公司也可以向税局申请一般纳税人资格，由税局审核通过并登记为一般纳税人资格；对于新成立没有营业收入的公司，如果能向税局提供相关资料证明公司未来一年可以达到一般纳税人的收入和相关要求，也可以向税局申请一般纳税人资格，由税局管理科室审核通过并登记为一般纳税人资格，这样可以解决对于新公司新项目在公司成立初期发生的成本费用所产生进项的不能认证抵扣问题，这样等到公司实际产生销售收入，前期的累计进项将可以用来抵扣产生销售收入的当期销项。8、小规模纳税人可以自己开增值税普票和专票吗？答：小规模纳税人可以自己开增值税普票，如果需要开增值税专用发票，则需要凭销售合同向当地税务局申请代开发票。9、房地产开发企业营改增的计税方法有哪几种？分别适用什么项目类型？答：房地产开发企业营改增后有两种计税方法，对于符合“房地产老项目”定义的自建项目可以由企业自行选择一般征税方法或用简易征收方法，如果选择简易征收办法则按照5%征收率，如果选择一般计税的办法，企业可以按照抵减土地价款后的差额部分按11%征税，另外，在收到预收款时须先按3%预缴。10、对于可以选择一般