货币资金审计概述(-)课件

审计源于会计而高于会计。独立、客观、公正。审，非严谨无以透明;计，非细致无以致深。源洁则流清，形端则影直。审慎、明辨、笃行。人生在勤，审计在廉。货币资金审计本章主要内容：1、货币资金审计概述2、现金审计3、银行存款审计4、其他货币资金审计第一节货币资金审计概述一、货币资金审计的特点货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。——重要且固有风险大货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。二、货币资金审计目标1、合法性2、真实性3、完整性4、披露三、货币资金内部控制及控制测试（一）货币资金内部控制的要点—《内部会计控制规范——货币资金》

1.岗位分工及授权批准

2.现金、银行存款管理

3.票据及有关印章的管理

4.监督检查业务部门会计主管会计稽核出纳审批审核记账凭证有关明细帐有关总帐复核货币资金的收付现金日记帐银行对账单银行存款余额调节表银行存款日记帐不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付第二节现金审计现金指库存现金、备用金等。库存现金由出纳负责管理。备用金一般由出纳、司机、采购等保管并使用，备用金半年清零一次。库存现金规定金额上限，超过需缴存银行。一般日清月结，当天的营业收入当日村存入银行。零钱不足时不得私人垫付。出纳备用金一般保留3-5天的零用，收支两条线，不得坐支。坐支即将营业收入直接作费用支出。出纳需要制作现金日记账，同时每天盘点作盘点记录，并得到财务主管签字确认。财务主管需要每月对现金进行抽盘，并确认盘点差异。现金的基础知识一、特点CASHINHAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性二、审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据，由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序，以证实被审计单位拥有现金的所有权？由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归属于被审计单位。三、内控评审一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：1、现金收支与现金记账的岗位分离。2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5、按月盘点现金。6、加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。四、实质性测试（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符（二）盘点现金:1.时间2.方式3.范围4.人员5.程序6.处理盘点结果：①白条②未及时入帐的单据③账实不符（溢余或短缺）④库存超限额现金盘点应注意的事项现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库”。

二、在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。

三、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。（三）检查现金收支的真实性、合法性1.抽查现金日记帐的记录（审计人员一般抽查1-2个月的现金日记帐。）验算复核；审阅摘要栏；审阅对方科目；审阅金额栏。2.审查现金收付款凭证。（一般抽查大额现金收支的凭证。）（四）截止日期（五）外币折算（六）披露核对日记账、总账盘点现金抽查现金日记账截止日期测试审查外币折算报表披露案例：审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳毕天贪污公款情况如下：（1）毕天从公司收发室截取了顾客王红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，毕天将应收帐款（王红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给王红对帐，表示5000元款项已经收到。（3）10天后，毕天编制了一张会计凭证，将应收帐款（王红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工第三节银行存款审计银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算一、银行存款审计的目标存在性及所有权业务记录的合法性、及时性和完整性余额是否正确披露情况二、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符；（二）分析性复核：定期存款/全部存款

（三）取得并检查银行存款余额调节表1、验算调节表的数字计算。2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。（四）函证（范围、方式、必要性、内容）（五）抽查大额银行存款收支业务（六）银行存款截止性测试1、收入支票是否全部送存、入账2、期后收入是否提前入帐3、签发支票是否全部当期入帐

审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。（七）披露三、常见错弊

常见错弊：1、多头开户（基本、一般、临时、专用）2、支出不记账、掩盖非法开支（对账单）3、出借帐户（对账单）4、大量套现（现金日记账摘要）5、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账）6、支票管理（空头、远期）第三节其他货币资金审计一、特点：业务量少、金额大、详查法二、审计目标：合法性三、内控评审四、实质性测试1、账户开设合理性2、业务内容的合法性3、结转收回及时性4、余额的存在性5、报表披露的恰当性五、常见错弊及审计案例分析

壹从小不努力；长大当会计；为风险生；为清贫死；要实现资产最大值；与职称拼；和考试争；为数字奔波这一生；吃亏上当，最后死在审计上贰（一）满腔热血把财务学会，当了会计吃苦受罪，一天到晚必须就位，办公桌前终日疲惫，从早到晚比牛还累，屁大点帐不敢不对，逢年过节加班应对，一时一刻不敢离位，周末不休还要开会，税务检查让人崩溃，（二）天天干活不懂社会，工资不高还要缴税，脊椎增生天天受罪，抛家舍业愧对长辈，回到家里还要惧内，囊中羞涩见人惭愧，百姓还说我们受贿，青春年华如此狼狈，此般生活实在无畏！干会计真累！叁会计的一生，是与数字打交道的一生，是与税务局斗智斗勇的一生，是拿生命掩护俺老板少交税的一生，是帮人理财但自己穷光蛋的一生。所以，会计生的伟大，死的光荣！肆作为一个会计，在深入领会了伟大领袖毛主席这些精僻的言论时，深受鼓舞，倍感幸福，于是我毫不犹豫地做了一笔会计分录：借：穷光蛋一生贷：幸福一生谢谢观看（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，