试论我国企业内部控制制度(修改)

..PAGE2.v.试论我国企业内部控制制度摘要：随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争日趋剧烈。为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须加强企业的内部控制制度的建立。管理实践证明，企业的一切管理工作，都是从建立健全内控制度开场的；企业的一切决策，都应在完善的内控体系之下。一个设计和运行良好的内部控制制度，对于防范和发现企业的内外欺诈事件及纠正错误和舞弊，促使企业资源合理配置，提高生产经营效率都具有十分重要的意义。关键词：内部控制制度、健全、一、内部控制制度的概述内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的平安、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内局部工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以标准化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。美国审计权威在COSO报告中的定义是：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。将内部控制的内容和方法用文字或流程图的形式作出具体规定，并付诸实施，连续执行，即制度化，这就是所指的内部控制制度。内部控制制度的内容、种类、方式是由内部控制决定的，内部控制制度是单位管理制度的重要组成局部。像一个人的神经系统，它包含作为双向传导系统的整个组织，并为适应特定组织的需要而独特地加以设计。也就是说，每个单位的内部控制制度是为满足该单位的组织、业务和管理目标的需要而设计的，它应当包括与保护资产平安、确保各种信息资料可靠、有利于领导决策、促进贯彻管理方针、提高工作效率和经济效益有关的内部管理控制。二、内部控制及其制度设计原那么内部控制制度是为实现企业内部控制目标而制定和实施的各种方针、政策、程序和控制措施等的总称，是内部控制理论、原那么、方法、内容的反映。简单来说，企业内部控制制度就是企业内部各种管理制度、方法的集合体，综合表达了企业的管理控制措施。企业内部控制制度能否发挥出预期的作用，很大程度上取决于制度的设计是否科学、合理，设计和建立完善的企业内部控制制度有利于保护企业的资产平安、提高业务处理的工作效率、提高企业管理水平和实现企业的经营目标。我个人认为，企业内部控制制度的设计应该遵循以下几条原那么：全面性、重要性、制衡性、适应性、本钱效益性、即企业所设计的内部控制制度，不得违背国家相关的法律、法规；应该根据本企业的实际情况(如企业生产经营状况、业务管理特点等)来制定，使其能够真正发挥企业内部协调功能，促进企业开展；应该能够及时、准确、明晰地对企业各部门或员工出现的行为偏差给予纠正和指导，发挥预警作用，保证企业的协调开展；应该发挥其强大的约束作用，对企业各方面的经济行为进展有效控制；应该对各项控制工作作出明确规定，务必使其简便易行，利于制度的实际操作和运行。三、企业内部控制制度存在的问题2008年XX对来自上交所及其他资本市场上市公司进展调研，44％受访公司称已建立良好的内部控制机制，91％受访公司称在内部控制机制实施方面遇到困难，缺乏完整的模型和强制执行力。据XX?2007年上市公司内部控制实施现状调查报告?显示：超过半数的受访公司仍未建立内部控制机制，或者内部控制机制不完善，缺失完整的模型和强制执行力成为我国公司内部控制实施的主要障碍。2008年发生的中捷公司案例具有代表性和典型性。中捷缝纫机股份XX始创于1994年，目前拥有总资产16亿元。拥有三大生产基地，形成了四大工艺全部自动化的现代化股份制企业。06年4月，中捷股份发布公告，称其股权鼓励方案已获得证监会备案批复，成为首家获得批准实行股权鼓励的上市公司。06年度公司实现净利润同比增长29.58％，07年度公司净利润再次同比增长了27.50％。07年实现二次增发5000万股，募集资金投入技术创新工程。

注册会计师对中捷股份年报进展审计时，根据银行提供的询证函发现其银行存款实际与账面严重不符。XX证监局接到事务所通报后，立即会同负责中捷审计的立信会计师事务所进展核查，初步掌握了中捷股份董事长私下挪用上市公司资金且未入账的证据。挪用事件被调查后，中捷股份的股价一路下跌。为防止风险进一步扩大，中捷股份停牌。深交所纪律处分委员会对于负有主要责任的中捷股份、控股股东中捷集团、实际控制人及中捷股份相关管理人员予以公开谴责，并予以通报批评；且认定董事长、财务总监不适合担任上市公司董事、监事、高级管理人员。另于对公司给予警告，并处以罚款；对相应高层人员进展罚款。通过这个案例反映了内部控制一系列问题：〔一〕、企业内部控制制度尚未形成完整的体系近几年来，随着我国经济的快速开展，企业面临各种各样的新情况、新问题，对企业财务内部控制的要求越来越高。在这种情况下，企业原有的内控制度已难以覆盖所有的风险点，迫切需要新制度来加强内部管理，但企业无法在短时间内形成完善充实的新型内部控制制度，只能在原有制度根底上不断改良，给企业的开展留下风险隐患。同时，我国企业的会计根底工作比拟薄弱，直接限制了财务内部制度发挥作用。在实际工作中，企业制定的财务内控制度缺乏科学性，主观因素较多，内控人员的岗位职责划分模糊，相关控制程序也不标准，从而使得内控制度流于形式。不健全的财务内部控制制度直接造成企业财务内部控制失控，使得财务内部控制应有的功能丧失，企业内部治理机制异化。〔二〕、内部自我评价和监视机制缺位企业财务内部控制制度不仅应该拥有科学合理的控制方法和程序，还必须具备自我评价和监视机制，在监视内部制度有效运行的同时，不断规划和完善财务内控制度，以满足企业不断变化的生产经营管理活动需要。目前，我国企业偏重于设计财务内部控制的控制手段，而往往忽略缺乏对财务内部控制的自我评价和监视。一方面，企业虽然建立了相对完善的内控系统，但无法对其正常运行进展检查和评估，可能会导致财务控制系统失效；另一方面，由于受到内部监管体制和内审人员素质的制约，企业的内部审计管理趋于形式化，审计部门单位模糊，审计监视责任不明确，无法对内控制度进展有效监视。〔三〕、财务预算管理缺乏科学性和实用性对于企业的财务内部控制来说，只有制定和切实执行完整有效的预算管理机制才能保证整个财务内控的效果，预算管理制度是财务内控的骨架和精华。面对瞬息万变的市场环境，我国企业普遍制订了预算制度，但财务预算缺少时效性和准确性，各部门的财务预算也缺乏沟通和交流，亟待改良。首先，企业的预算管理仅仅关注于生产经营阶段，强调生产本钱的节约和控制，而缺乏全面预算观念，忽略了完整财务预算指标体系的建立和完善；其次，没有相应的跟踪、分析和评价制度来对预算的执行进展监视，从而无法衡量预算完成情况和执行效果，使得企业预算流于形式；再次，对预算执行的考核手段陈旧，单一的鼓励方式也难以调发动工的积极性。(四)、企业内部控制风险意识淡薄

我国企业面临的外部环境日益复杂化，企业间的竞争日益剧烈，经营风险不断提高，如何控制与防范风险是我国企业能否成功的重要因素之一，企业的风险评估就是按照公司规定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出风险点并采取适当的方法降低风险。我国企业风险意识淡薄的现象相当普遍。大局部企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识缺乏，从制度上缺乏应有的风险评估，使企业时常处于风险经营的境地。〔五〕、企业内控信息传递滞后市场经济条件下，企业经营的目的是为了实现企业价值的最大化，这需要各个部门密切配合，加强沟通和合作。对于许多企业来说，由于规模不断扩大，管理层次的不断增加，使得不同管理层次之间、一样层次的不同管理部门之间的信息收集和交流日益困难。在传统的信息管理体制下，信息的传递速度降低，而传递本钱不断提高，严重制约了企业的生存和开展。由于信息传递手段滞后，使得内部控制的信息交流缺乏畅通的渠道，信息失真现象严重，无法实现全面、准确、快速传输信息的目标，难以共享相关内控信息。在这种情况下，内部控制的程序和措施没有较好地贯彻到财务部门，使得内控效果大打折扣。四、完善企业内部控制的对策〔一〕、对我国企业的内部控制进展合理定位

我国企业对内部控制的定位，原来一直是站在制度根底审计的角度上的，如果站在完善公司治理、改善国有企业的现状的角度上的话，对内部控制有必要进展重新定位，不能够仅仅在某些方面修修补补；另外，现在在国际、国内为大家或讨论取舍或直接全盘承受的COSO报告，是否适合我国的国情是一个需要标准制定部门、实务操作部门慎重考虑的问题。任何一项标准的制定既要考虑现行条件的限制，同时也要具有一定的开展的眼光，以防止由于日后的频繁的修订影响标准的可操作性及稳定性。在我国当前的国情条件下，将内部控制相关标准的制定作为完善公司治理及国有企业改革的重大举措，把对内部控制的定位确定在原有的内部控制定义的根底上并按照目前的条件进展补充修订，在符合我国实际的根底上迎合国际标准的要求。

(二)、建立适合企业的内部控制评价机制完善企业经理层的运作机制，通过市场竞争把真正具有经营管理能力的人才吸引进来，形成一个经理人的竞争市场，由市场来选择经营者，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，防止行政干预代替公平竞争。加强对经营者的制衡约束,通过直接监视、间接监视和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准那么在合理高效的公司治理构造下有效发挥作用。内部控制还要强调以人为本的思想，重视情感的沟通与交流，消除管理者与其他员工之间的隔膜。这样才能构筑强大的企业团队，并充分调动组织中每一个人的积极性，也只有这样才能保证控制的效果。我国企业的现状是管理者与行政级别挂钩，从而导致管理者缺乏自我完善和自我提高的动力，因此管理者知识和能力构造上的缺陷就不可防止。〔三〕、加强企业财务预算管理

目前，内部控制构造已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产平安，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制已成为内部控制的重要方式。按照道格拉斯·R·卡迈克尔的观点，预算是保证内部控制构造运行质量的监视手段。按现行公司治理机构的规定，预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，可以在董事会下设预算委员会，具体负责预算的制订、实施过程中的监控等工作，使得董事会通过预算管理来到达方案、协调、控制企业活动的作用。

〔四〕、提高企业风险管理意识企业的风险管理要以预防为主，“防患于未然〞即通过增加、补充或标准各内部控制环节来减轻可能面临的风险；其次，要建立内部监视机构对企业高风险区域经常进展检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购置保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部控制的全过程。为了实现内部控制管理的目标,企业应按照内部控制风险管理框架的要求,运用风险控制的具体方法,对管理活动中的各种风险及时识别，对企业的内部控制进展评价,以便及时发现内部控制的缺陷和薄弱环节，有针对性地提出改良意见和建议,以保证企业的管理活动按照预期的经营目标进展，从而促进单位内部控制的进一步加强和完善。〔五〕、建立具有操作性的道德标准与行为准那么

内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，鼓励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制构造的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。实践说明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德标准和行为准那么的建立直接纳入内部控制构造的内容。道德标准和行为准那么建立是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我国目前公司的现状而言，道德标准与行为准那么的建立并不是空白的，有的公司甚至有良好的根底和较丰富的经历，现在需要解决的问题是如何在道德标准与行为准那么建立中防止空洞的说教，应根据内部控制构造的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为标准与准那么体系。

由此可见，内部控制的加强并不是短期内能完成或到达预期效果的，也不是单靠企业自