第11章收入费用与利润课件

第一节收入的核算一、收入的性质与分类

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项应作为负债，不应确认收入。

收入的主要特点:收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然发生的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少、或两者兼有。收入能导致所有者权益的增加，但非所有者的出资。收入只包括本企业的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类:

按收入的性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入

按企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入二、商品销售收入的核算（一）销售商品收入的确认应同时满足五个确认条件：1.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。风险—是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。

报酬—是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方—→应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视以下情况而定:

（1）通常情况下——商品所有权上的主要风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。

（2）有些情况下——企业已将所有权凭证交给购货方但实物尚未交付。商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业只保留了次要风险和报酬。如交款提货方式→应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。（3）有些情况下——企业已交付实物但商品所有权凭证未交给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移给购货方。如采用支付手续费方式委托代销的商品→应在收到代销方的销货清单时确认收入。

（4）有些情况下——企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。应注意以下几种情况下收入的确认：

①如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任——企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；②企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分——应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；

③销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性——应在退货期满时确认收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。3.与交易相关的经济利益能够流入企业。——是指收入的金额能够合理地估计。●企业在销售商品时，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。

●如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。

●如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

●企业从购货方已收或应收的价款不公允的——企业应按公允的交易价格确定收入金额。4.收入的金额能够可靠地计量。——是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性＞50%。5.相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。

如订货销售。（二）商品销售收入的核算

1.一般销售业务(1)实现销售收入借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）(2)结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

(3)销售税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税/消费税/资源税

2.特殊销售业务（1）分期收款销售①商品发出时，按商品的实际成本（或进价）入账：借：发出商品贷：库存商品②每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）商业折扣——是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(3)现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。通常以2/10、1/20、N/30表示。现金折扣的处理方法：

总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。

净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。

我国会计准则规定采用总价法。【例题】

甲公司2019年2月1日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。要求：编制甲公司有关的会计分录。甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：

借:应收账款234贷:主营业务收入200 应交税费——增（销）34借:主营业务成本160 贷:库存商品160（2）收到款项时：

借:银行存款232

财务费用2 贷:应收账款234练习：甲企业于X年8月1日销售一批产品给乙企业，售价合计50000元，增值税8500元。甲企业给出的现金折扣为：2/10、1/20、N/30。设:（1）乙企业与8月8日付款；（2）乙企业与8月19日付款；（3）乙企业与9月1日付款。要求：编制甲企业有关的会计分录。——是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。

①已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

（4）销售折让【例题】甲公司2019年2月2日，收到丙公司来函，要求对当年1月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。要求：编制甲公司有关的会计分录。发生折让时甲公司有关会计处理如下：借：主营业务收入30应交税费――增（销）5.1贷：应收账款35.1

【例题】2019年12月15日，华联公司向乙公司销售一批产品，产品成本为15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税销项税为3400元。2019年12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让，乙公司按折让后的金额支付货款。

要求：作出有关会计分录。答案：2019年12月15日，华联公司发出产品。借：发出商品15000贷：库存商品150002019年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。实际销售价格=20000×（1-15%）=17000（元）增值税销项税=3400×（1-15%）=2890（元）借：银行存款19890贷：主营业务收入17000应交税费——增（销）2890借：主营业务成本15000贷：发出商品15000练习：

A企业销售商品一批，发票上列示售价30000元，增值税5100元，货款尚未收到。销售后，因质量问题同意给购货方折让10%。要求：请作出有关会计分录。（5）销售退回

——是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：

（1）未确认收入的已发出商品的退回只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售商品退回

①已确认收入的售出商品发生销售退回的——应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。

②报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

【例题】甲公司2019年2月1日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为80万元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。要求：编制甲公司有关会计分录。甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：

借:应收账款 117贷:主营业务收入100 应交税费——增（销）17借:主营业务成本80 贷:库存商品80（2）收到货款时：

借:银行存款115

财务费用2贷:应收账款117（3）销售退回时：

借:主营业务收入100应交税费——增（销）17贷:银行存款115 财务费用2

借:库存商品

80

贷:主营业务成本80（6）预收款销售——是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下：分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：借：主营业务成本贷：库存商品

三、提供劳务收入

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的——应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件

（1）收入的金额能够可靠地计量——是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额（2）相关的经济利益很可能流入企业

——是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工进度能够可靠地确定——是指交易的完工进度能够合理的估计。完工进度确定的方法：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；③已发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量是指交易中已发生和将发生的成本能够合理的估计。2、完工百分比法的具体运用本期确认的提供劳务收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前会计期间累计已确认的劳务收入本期确认的提供劳务成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前会计期间累计已确认的劳务成本【例题】甲公司2019年10月10日与乙公司签订一项设备安装劳务，安装期为4个月，合同总收入为60万元（假定不考虑增值税），至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生的成本为12万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。要求：计算甲公司2019年度应确认的提供劳务收入和成本，并编制有关会计分录。【答案及解析】

甲公司有关会计处理如下：（1）预收款时：借：银行存款450000贷：预收账款450000

（2）发生劳务成本时：借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬等280000（3）2019年末：劳务完工进度＝280000/280000＋120000＝70％2019年应确认的提供劳务收入

＝600000×70％－0＝420000（元）2019年确认的提供劳务成本＝（280000＋120000）×70％＝280000（元）

借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠地估计，亦即不能满足提供劳务的交易结果能够可靠地估计的四个条件中的任何一条时——则企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应分别以下情况进行处理：

1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的—→应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

2．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的—→应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

四、让渡资产使用权收入

（一）让渡资产使用权收入的种类

让渡资产使用权收入包括两类：1．利息收入——主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。

2．使用费收入——主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。

◆企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件1．相关的经济利益很可能流入企业；2．收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量1．利息收入

企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率确定利息收入。2．使用费收入

（1）一次性收取使用费

①一次收取使用费且不提供后续服务的→应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。

②一次收取使用费并提供后续服务的→在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

（2）分期收取使用费的

合同或协议规定分期收取使用费的→应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。【例题】甲公司2019年1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给丙公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，2019年度发生维修费用计20万元。则甲公司2019年度应确认的收入为（）万元。A.20000B.19980C.2000D.1980

【答案】C

第三节利润的形成与分配

一、利润的构成

利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失——是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润金额——取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用二、利润形成的核算（一）营业外收支的核算1.营业外收入核算的范围：非流动资产处置利得，非货币性资产交换利得，债务重组利得，盘盈利得、政府补助、捐赠利得等。

非流动资产处置利得——包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

非货币性资产交换利得——指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。

债务重组利得——重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额。盘盈利得——指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。

政府补助——指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得。【例题】下列各项中，应计入营业外收入的是()。A．非货币性资产交换利得B．处置长期股权投资产生的收益C．出租无形资产取得的收入D．处置投资性房地产取得的收入

【答案】A【解析】选项B应计入投资收益，选项C、D均应计入其他业务收入。营业外收入的核算：（1）出售固定资产净收益借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益（2）罚款收入借：银行存款贷：营业外收入2.营业外支出核算的范围：非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失，盘亏损失、公益性捐赠损失、非常损失等

非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

非货币性资产交换损失——指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值小于换出资产账面价值的差额与相关费用计入营业外支出的金额。

债务重组损失——重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权账面价值之间的差额。

公益性捐赠支出——指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。【例题】下列各项中，应计入营业外支出的是（）。A．支付的广告费B．发生的研究与开发费用C．自然灾害造成的存货净损失D．摊销的出租无形资产账面价值

【答案】C营业外支出的核算：

（1）处置固定资产净损失借：营业外支出—处置固定资产净损失贷：固定资产清理（2）固定资产盘亏借：营业外支出—固定资产盘亏贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（3）捐赠支出等借：营业外支出贷：银行存款等（二）收入、费用的结转与利润确定1、结转各收入和费用账户的发生额合计数借：主营业务收入其他业务收入投资净收益

公允价值变动净收益营业外收入等贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资净损失公允价值变动净损失营业外支出

所得税费用等2、结转“本年利润”账户的余额

年终，应将本年收入和费用相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”账户：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润

如为净亏损，作相反会计分录。

三、所得税费用的核算

所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。包括当期所得税费用和递延所得税费用。

我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。资产负债表债务法：资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。在资产负债表债务法下，递延所得税项目分别设置：“递延所得税资产”，“递延所得税负债”科目核算，并以“递延所得税资产”，“递延所得税负债”项目分别列示于资产负债表中。（一）当期所得税费用

当期应缴纳的所得税费用是在会计税前利润的基础上，将所得税法规定的收入、费用与企业计入会计税前利润的收入、费用之间的差异进行调整，确定应纳税所得额。应纳税所得额是指以一定期间税法规定的应税收入减去税法准予扣除项目后的余额。

调整项目：一、收入类视同销售收入，接受捐赠收入，不符合税收规定的销售折扣和折让，未按权责发生制原则确认的收入，按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益，特殊重组，一般重组，公允价值变动净收益，确认为递延收益的政府补助，不征税收入，免税收入，减计收入，减、免税项目所得等。二、扣除类视同销售成本，工资薪金支出，职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税金滞纳金，赞助支出，各类基本社会保障性缴款，补充养老保险，补充医疗保险，与未实现融资收益相关的在当期确认的财务费用，与取得收入无关的支出，不征税收入用于支出所形成的费用。加计扣除等。三、资产类财产损失，固定资产折旧，生产性生物资产折旧，长期待摊费用的摊销，无形资产摊销，投资转让，处置所得等。四、减值准备类以上调整项目可概括为：1.利润表中已作记录但税法完全不允许据以计算（增减）应纳税所得额而产生的差异，如:对公允价值变动净收益、资产减值损失的调整。2.利润表中已作记录但税法允许据以计算（增减）应纳税所得额，但由于二者的计算规则不同而产生的差异，如：对固定资产折旧、无形资产摊销、工资薪金支出、广告费和业务宣传费支出的调整。（补充）计算公式：当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率【例】

甲公司12月份的应纳税所得额，即应交所得税计算如下：（设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，所得税税率为25%）

会计税前利润：42600元减：国债利息收入1500元加：非公益性捐赠支出1000元加：资产减值损失2400元减：公允价值变动收益5000元应纳税所得额39500元应交所得税=39500×25%=9875（元）

计算并结转当期所得税费用借：所得税费用—当期所得税费用9875贷：应交税费—应交所得税9875借：本年利润9875贷：所得税费用—当期所得税费用9875

（二）递延所得税费用

（1）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额

按暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异：

指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

【例】甲公司2019年1月1日购入一台固定资产，原值60000元，假定无预计净残值，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为3年。

2019年1月1日，该固定资产的账面价值60000元，计税基础也为60000元，无差异。2019年，按照税法规定应计提折旧12000元，年末计税基础为48000元；该公司实际计提折旧20000元，年末账面价值40000元。两者之间的差额为8000元。由于该固定资产在未来期间可以按照48000元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8000元，，因此这8000元属于可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异：

指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异

【例】甲公司2019年12月1日购入股票，实际支付价款10000元，确认为交易性金融资产，12月31日，该股票的公允价值13000元，确认公允价值变动损益3000元。

2019年12月31日，该交易性金融资产的计税基础仍为10000元，账面价值为13000元，两者之间的差异为3000元。由于在未来期间出售该股票时只能按照10000元在所得税前抵扣，因此这3000元属于应纳税暂时性差异。

（2）递延所得税资产与递延所得税负债

递延所得税资产是按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。

若期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，确认递延所得税收益，冲减所得税费用，会计分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用

递延所得税负债是按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。

若期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认递延所得税费用，会计分录为：借：所得税费用贷：递延所得税负债

四、利润分配的核算1.用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏2.提取盈余公积借：利润分配——提取法定(任意)盈余公积贷：盈余公积——法定(任意)盈余公积

3.向投资者分配利润借：利润分配——应付现金股利——转作股本的股利贷：应付股利股本

4.结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定(任意)盈余公积——应付现金股利——转作股本的股利综合练习一:甲公司某年度的有关资料如下：（1）主营业务收入320000元，主营业务成本121500元；营业税金及附加12500元，（2）其他业务收入24000元，其他业务成本15000元；（3）营业外收入3800元，营业外支出12800元；（4）管理费用21500元，财务费用8500元；销售费用6000元；（5）所得税率25%，盈余公积金提取比例10%，向投资者分配利润30000元；（6）年初未分配利润50000元。要求：（1）根据上述资料计算甲公司的营业利润、利润总额、净利润和年末未分配利润；（2）将损益类账户结转“本年利润”账户。（3）编制计算应交所得税、提取盈余公积、向投资者分配利润、结转本年利润的会计分录；（4）结转“利润分配”明细账户。答案：(1)营业利润=（320000+24000）-（121500+15000）-12500-6000-21500-8500=159000（元）利润总额=159000+3800-12800=150000（元）净利润=150000-（150000×25%）=112500（元）年末未分配利润=50000+（112500-11250-30000）=121250元

(2)结转损益类账户的会计分录如下：

借：主营业务收入320000其他业务收入24000营业外收入3800贷：本年利润347800

借：本年利润235300贷：主营业务成本121500其他业务成本15000营业税金及附加12500销售费用6000管理费用21500财务费用8500营业外支出12800所得税费用37500（3）借：所得税费用37500贷：应交税费—应交所得税37500借：利润分配—提取盈余公积11250—应付现金股利30000贷：盈余公积—法定盈余公积11250应付股利30000借：本年利润112500贷：利润分配—未分配利润112500

（4）借：利润分配—未分配利润41250贷：利润分配—提取盈余