第01章会计系统教学课件

第一章会计系统

本章教学目的及要求：通过本章学习，要求明确会计产生的客观条件，会计的目标、结构、职能；掌握会计要素，会计假设、会计信息质量要求，会计的七个专门方法，会计的确认和计量等基本概念和方法。本章重点：会计的目标、结构、职能；掌握会计要素，会计假设、会计信息质量要求。

本章难点：会计假设、会计要素、会计信息质量要求。

2023/7/251《会计学》第一章会计系统

会计是一个信息系统会计信息的生成

会计信息的加工利用

会计透视11141232023/7/252《会计学》

第一节会计透视

一、早期会计p.2会计存在于所有的组织形式中，但以企业组织形式最具有代表性，因此，会计学的教学，都是以企业会计为典型来进行讲述的。早期会计仅仅是生产职能的附带部分二、复式簿记p.2三、工业革命p.3四、会计分化p.32023/7/253《会计学》

会计产生的历史经历了从低级—高级；简单—复杂；不完善—完善的过程。（教材2-4页）会计发展过程中的三个里程碑：第一个里程碑：1494年，意大利数学家卢卡.巴其阿勒在《算术.几何与比例概要》一书中，第一次系统地论述了复式记账法。其被公认为“现代会计之父”。第二个里程碑：19世纪中叶英国成立了第一个会计师协会爱丁斯堡会计协会，标志着会计成为独立的职业。第三个里程碑：第二次世界大战以后，会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计走向成熟。2023/7/254《会计学》第二节会计是一个信息系统一、作为信息系统的会计（一）会计系统的目标p.6第一个目标是提供财务信息；这一功能是通过收集经济数据资料并将其转化为财务信息的过程来实现的。第二个目标是加工利用信息。这一功能是通过会计加工利用信息来实现的。2023/7/255《会计学》

（二）会计系统的结构

财务会计会计信息生成系统会计系统

会计报表分析 管理会计信息加工利用系统2023/7/256《会计学》

（三）会计系统的功能p.8

信息生成系统的主要功能是反映经济过程；信息加工利用系统的主要功能是参与经济管理。《会计法》中规范的会计职能：核算、监督核算（反映）——指会计核算、分析、认识经济活动的职能作用，是其他职能的基础和前提。监督（控制）——指会计的监督、控制、预测、决策在内的管理经济活动的职能。2023/7/257《会计学》

二、会计信息的用户及其需要p.8

1.有关投资人、债权人、供应商等（一）信息用户2.财政、税务审计等国家政府部门 3.企业内部经营管理者 4.公安、检察、法院等特殊部门1.财务状况（二）会计信息2.财务成果信息3.财务状况、财务成果变动信息4.现金流量信息2023/7/258《会计学》

三、会计信息的质量要求p.9

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。2023/7/259《会计学》

（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。即以客观发生的经济业务为依据，如实反映。2023/7/2510《会计学》

（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。要求会计信息具有:①反馈价值②预测价值2023/7/2511《会计学》

（三）可理解性（明晰性）会计核算和会计报告应当清楚明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息清晰明了，易于理解。2023/7/2512《会计学》

（四）可比性

1.同一企业不同时期的可比：同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。2.不同企业相同会计期间的可比：不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。2023/7/2513《会计学》

（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。要求企业按照交易的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2023/7/2514《会计学》

（六）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易和事项。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债或费用。2023/7/2515《会计学》

（八）及时性

1.含义：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。2.要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息。2023/7/2516《会计学》

第三节会计信息的生成一、会计信息的生成——会计假设

p.16会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，又称会计实体，会计个体，是指会计活动为之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的空间范围。2023/7/2517《会计学》

（二）持续经营

1.含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规定了会计活动的时间范围。2.作用：决定了资产计价和收益确定的问题，同时也为流动资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础。2023/7/2518《会计学》

（三）会计分期

1.含义：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。它规定了会计活动的时间范围。

2.作用：决定了权责发生制和收付实现制的区别，使不同类型的会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。2023/7/2519《会计学》（四）货币计量

1.含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。包含了：一是货币是最好的计量单位，二是货币的单位价值是不变的。2.局限性：

A.丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注；B.货币价值本身的不稳定。2023/7/2520《会计学》

二、会计信息生成的规范p.18

会计基础：权责发生制、收付实现制（一）权责发生制是指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。按照权责发生制，一项收入之所以列入某个时期，是由于该时期赚得了该项收入，因而具有享受该项收入的权利；一项费用之所以分配给某个时期，是由于该时期接受了该项费用提供的服务，因而负有承担该项费用的责任。2023/7/2521《会计学》

（二）收付实现制

收付实现制与权责发生制是相对应的一种会计基础，它是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生。它是按收付日期确定其归属期,凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用；反之,凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使是应归属本期的收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。2023/7/2522《会计学》

（三）会计要素的计量属性p.18

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体的资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。2023/7/2523《会计学》

1.历史成本

历史成本是指企业取得或建造某项资产时所实际支付的现金及现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2023/7/2524《会计学》

2.重置成本

重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产所支付的现金或者现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【例】甲公司一年前购置设备一台，价值10万元。今年因生产所需还需添制一台该设备。而目前该设备的购置价格为9.5万元。则该设备的重置成本为9.5万元。2023/7/2525《会计学》

3.可变现净值

可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。【例】某公司库存甲材料实际购入价格（历史成本）为10万元，目前市场售价9万元。该材料用来生产的A产品售价为15万元，加工该材料需要发生加工费6万元，估计销售费用及税金为5000元。则该材料的可变现净值计算如下：15－6－0.5=8.5（万元）2023/7/2526《会计学》

4.现值

现值是指企业在正常生产经营过程中以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。2023/7/2527《会计学》

5.公允价值公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【例12】甲公司将一台不再使用的设备出售给乙公司。该设备原价（历史成本）30万元，折旧（被磨损价值）5万元，经双方协商同意以16万元成交。即该设备的公允价值为16万元。2023/7/2528《会计学》1.企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。原因：历史成本是买卖双方在市场交易中实际发生的，具有客观性；有原始凭证作证明，可以查证（可靠性）；会计核算手续简化，不必经常调帐；可以防止企业随意改动账面数据。会计计量属性应用原则2023/7/2529《会计学》2.在某些情况下，为了提高会计信息的相关性，更好地满足信息使用者的决策需求，就有必要采用其他计量属性进行会计计量。如物价变动情况下，历史成本计量属性已不能真实地反映企业现实的财务状况，就可以采用重置成本、可变现价值等计量属性进行会计计量。3.采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量；否则，就不能采用这些计量属性。其目的是在提高会计信息的相关性的同时，又不影响其可靠性。2023/7/2530《会计学》三、会计信息生成的内容——会计要素p.19会计要素是指按交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。我国企业会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。其中：资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况；收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。2023/7/2531《会计学》

（一）静态会计要素资产、负债、所有者权益1.资产（1）资产的定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产在报表披露中分为：流动资产和非流动资产（2）资产的确认条件a)

与该资源有关的经济利益很可能流入企业（如应收账款与坏帐准备）；b)该资源的成本或价值能够可靠的计量。（如研发支出）

2023/7/2532《会计学》（3）分类资产在报表披露中分为：流动资产和非流动资产流动资产可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如现金、银行存款、应收帐款、原材料、库存商品等。长期资产不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。2023/7/2533《会计学》判断题下列属于企业资产的项目是：

A.企业用银行存款购入一批原材料

B.企业一台大型设备因保管不善而报废

C.企业融资租入一台大型设备，使用期10年

D.企业生产线上的在产品2023/7/2534《会计学》2.负债

（1）负债的定义负债是指过去的交易和事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致该经济利益流出企业。（2）负债的确认条件a)与该义务有关的经济利益已很可能流出企业。（如未决诉讼、产品质量担保等）b)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2023/7/2535《会计学》（3）分类——按照偿还期限将负债分为：流动负债

是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付账款、应交税金等。长期负债

是指偿还期在一年或超过1年的一个营业周期以上的负债。如长期借款、应付债券等。

2023/7/2536《会计学》判断题下列属于企业负债的项目是：A.企业购入一批原材料，货款暂欠.B.企业销售一批产品，向客户承诺保修一年。预计保修费用为销售款的3‰。C.企业签订一项购货合同，合同中注明三个月后用银行存款购买一台价值20万元的设备。D.用银行存款归还上月所欠的购料款。2023/7/2537《会计学》3.所有者权益

（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（2）特征：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余资产才能返还给所有者。所有者凭借其权益能够参与企业利润的分配。（3）所有者权益的来源构成包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。2023/7/2538《会计学》所有者权益与负债的区别

所有者权益与负债通常统称为权益，但是，两者却有本质的区别:（1）所有者权益表明企业的产权关系，即企业是归谁所有，是属于谁投资的，在一般情况下企业不需要归还其投资者。负债是对内和对外所承担的经济责任，企业负有偿还的义务；（2）使用负债所形成的资金通常需要企业支付报酬，如借款利息支出等，而企业使用所有者权益所形成的资金时，则不需要支出费用；（3）在企业清算时，负债拥有优先清偿权，而所有者权益则只有在清偿所有的负债之后，如有剩余才能返还给投资者，因此被称为留剩权益；（4）企业所有者可依其在企业中的权益份额参与企业当期实现利润的分配；而借款给企业的债权人则不能参与企业利润的分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。2023/7/2539《会计学》静态会计要素之间的平衡关系：资产=负债+所有者权益2023/7/2540《会计学》【例】假设经工商行政管理部门批淮，甲、乙两人于20×7年1月1日成立了一个批零兼营副食品商店——便民商店。该店以一间价值30万元的临街商品房做经营场所，甲、乙两人投入资金10万元准备购买各种商品，该商店又向银行取得临时借款6万元作为备用金。

思考：请大家算出该便民商店的资产、负债、所有者权益分别是多少？2023/7/2541《会计学》(二)动态会计要素p.21收入、费用、利润

1.收入（1）收入的定义收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益的增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(2)特征：收入应当是企业在日常活动中形成的，企业内部的经济事项一般不会形成收入。收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当最终会导致所有者权益的增加2023/7/2542《会计学》确认收入时应注意的问题：并非所有的货币资产流入都是收入。只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认（谨慎原则）。收入是企业持续经营的基本条件，企业只有不断取得收入，并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出，才能形成利润。2023/7/2543《会计学》

2.费用

（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务所发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本；无法对象化的费用直接计入当期损益。(2)特征：费用应当是企业在日常活动中发生的；费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；费用应当最终会导致所有者权益的减少。2023/7/2544《会计学》3.利润

（1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层经营业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策的重要参考指标。（2）利润的构成包括营业利润、直接计入损益的利得和损失等。动态会计要素之间的数量关系：收入-费用＝利润2023/7/2545《会计学》基本会计等式的扩展资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

（综合会计等式）收入－费用=利润

（特定时期动态会计要素的关系）资产＝负债＋所有者权益

（特定时点静态会计要素的关系）2023/7/2546《会计学》

四、会计信息生成的技术——会计程序与方法（一）会计程序p.22确认—计量—记录—报告【例】便民商店于2019年1月5日开始正式营业。用现金购买了价值8万元的各种商品准备出售。2023/7/2547《会计学》（二）会计核算的专门方法

就是从价值角度对经济活动中所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，以提供综合、全面的会计信息所使用的专门方法。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体是会计凭证、会计账簿和财务会计报告。在生产过程中要产生各种经济信息，在把这些信息转化为会计信息，就必须依照会计准则所规定的法则进行确认、计量、记录、分类、汇总，加工处理，成为有效的会计信息，这个信息的转换过程就是会计核算。

2023/7/2548《会计学》1、设置会计科目和帐户

设置会计科目和帐户是对会计对象的具体内容进行分类的专门方法。正确设置会计科目和帐户，对于分类地、系统地记录和核算经济活动情况，提供经营管理所需的各种分类指标，具有重要意义。2、复式记帐复式记帐是通过至少两个帐户或会计科目相互对应地记录每一项经济业务的专门方法。运用复式记帐法，可以完整地反映经济业务的全貌和经济活动中资金增减变动的来龙去脉，也便于检查帐簿记录的正确性。2023/7/2549《会计学》3、填制和