印度税法体系课件

印度税法体系印度税法体系1基本内容一、印度税法体系二、企业所得税三、个人所得税四、服务税五、销售税/增值税六、关税七、消费税和其他税种八、GST改革基本内容一、印度税法体系2一、印度税法体系法律体系1、英美法系：普通法系。产生于英国，扩大到殖民地。美国、加拿大、印度、巴基斯坦、孟加拉、马来西亚、新加坡

特点：判例法为正式法律渊源，上级法院的判例对下级法院在审理类似案件时有约束力没有系统、逻辑的法典法律分类难学习掌握，eg.所得税法共865章一、印度税法体系法律体系3印度税法体系课件4一、印度税法体系法律体系2、大陆法系：成文法系、罗马法系

中国、法国、德国、意大利、日本

特点：编撰系统的法典

判例一般不被作为正式法律渊源对法院审判无约束力一、印度税法体系法律体系5一、印度税法体系行政机构1、印度中央直接税局（CentralBoardforDirectTaxes,CBDT）

——管理直接税2、印度消费税和海关中央委员会（CentralBoardofExciseandCustoms,CBEC）——管理间接税一、印度税法体系行政机构6一、印度税法体系直接税1、企业所得税2、个人所得税3、财产税一、印度税法体系直接税7一、印度税法体系间接税1、服务税2、销售税3、增值税4、关税5、消费税6、入市税、入境税一、印度税法体系间接税8一、印度税法体系其他税种1、印花税2、职业税3、研发税一、印度税法体系其他税种9二、企业所得税税收居民和税收管辖权居民企业：就全球收入在印度缴纳企业所得税1、在印度注册成立的公司

2、境外注册成立，在印度境内有宣告和支付股息

3、外国公司实际管理地点在印度，应就其全球收入在印度缴纳企业所得税二、企业所得税税收居民和税收管辖权10二、企业所得税税收居民和税收管辖权非居民企业：仅就来源于印度的所得以及在印度取得的所得在印度缴纳企业所得税二、企业所得税税收居民和税收管辖权11二、企业所得税所得税率1、基本税率

居民企业：30%

非居民企业：40%2、附加税3、附加教育税3%净利润金额居民企业非居民企业0-1000万卢比001000万-1亿卢比7%2%1亿卢比-12%5%二、企业所得税所得税率净利润金额居民企业非居民企业0-10012二、企业所得税Eg1.某居民企业净利润1500万卢比，则：所得税及附税=1500*30%*（1+7%）*（1+3%）Eg2.某非居民企业净利润1.5亿卢比，则：

所得税及附税=15000*40%*（1+5%）*（1+3%）二、企业所得税Eg1.某居民企业净利润1500万卢比，则：13二、企业所得税最低替代税MAT（minimumalternativetax）公司的应纳税额低于其账面利润的18.5%，则应缴纳最低替代税MAT与计算的应纳税额差额可在接下来的10年内从最低替代税额中抵减企业关闭时未全部抵减完的，不退还二、企业所得税最低替代税MAT（minimumaltern14二、企业所得税最低替代税MAT（minimumalternativetax）案例年份应纳所得税最低替代税实际应缴纳税款结转可抵扣可结转抵扣年数第一年010010010010第二年2001502001009第三年1002501505010二、企业所得税最低替代税MAT（minimumaltern15二、企业所得税预扣所得税（TDS）征税原则：宁可多征后退，不能流失税源预扣方：款项支付方被扣方：收入取得方计税基数：收入全额

企业所得税：利润额支付时就从款项中预扣

二、企业所得税预扣所得税（TDS）16二、企业所得税预扣所得税（TDS）税率

收入类型居民企业非居民企业永久账号无永久账号股息020%0利息10%20%20%支付给承包商的款项2%20%10%设备/房产租金2%/10%20%40%技术服务/特许权10%20%10%二、企业所得税预扣所得税（TDS）收入类型居民企业非居民企业17二、企业所得税预扣所得税（TDS）附加税同企业所得税附加税附加教育税3%净利润金额居民企业非居民企业0-1000万卢比001000万-1亿卢比7%2%1亿卢比-12%5%二、企业所得税预扣所得税（TDS）净利润金额居民企业非居民企18二、企业所得税中印税收协定境外税收抵免中国企业在印度缴纳的税款可抵免税收协定待遇非居民企业提供中国税收居民证明可享受税收协定待遇

一般国家就非居民企业技服收入可免税

印度：征收10%二、企业所得税中印税收协定19二、企业所得税常设机构PE（permanentestablishment）常设机构认定：1、场所型常设机构（1）管理场所（2）分支机构（3）办事处（4）工厂（5）作业场所二、企业所得税常设机构PE（permanentestabl20二、企业所得税常设机构PE（permanentestablishment）常设机构认定：2、工程型常设机构建筑工地，建筑、安装或装配工程，或者与其有关的监督管理活动，以该工地、工程或活动（连同其他此类工地、工程或活动）连续183天以上的为限二、企业所得税常设机构PE（permanentestabl21二、企业所得税常设机构PE（permanentestablishment）常设机构认定：3、服务型（劳务型）常设机构企业通过雇员或者其他人员，在印度提供特许权使用费和技术服务费所规定的技术服务以外的劳务连续或累计超过183天《国家税务总局关于关于中、印两国政府避免双重征税协定若干条文解释与执行的通知》（国税发（1994）257号）：提供劳务连续或累计超过183天，即构成常设机构，应按营业利润纳税二、企业所得税常设机构PE（permanentestabl22二、企业所得税常设机构PE（permanentestablishment）常设机构认定：4、代理型常设机构个人在印度代表外国企业进行活动，有权并经常行使这种权力并以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构但如果这个人通过固定营业场所进行的活动限于准备性和辅助性活动，不应认为该代理人构成了常设机构独立代理人（经纪人、一般佣金代理人等）不构成常设机构二、企业所得税常设机构PE（permanentestabl23二、企业所得税常设机构PE（permanentestablishment）常设机构缴纳所得税形成常设机构的，应就直接或间接归属于该常设机构的利润按40%税率（以及附加税）纳税就工程总承包项目而言1、设备直接出口，不通过印度公司或机构的，不用缴纳所得税2、建安，由于有分包成本，即使按40%税率缴纳，也不会增加税务成本3、技术服务，可抵扣的成本很少，如果形成常设机构，会大幅增加税务成本二、企业所得税常设机构PE（permanentestabl24三、个人所得税税收居民除一般意义上的印度居民外，满足1个下列条件的也视为税收居民1、在一个纳税年度内（4月1日至次年3月31日）在印度停留时间达到或者超过182天的个人

2、在一个纳税年度内在印度停留60天及以上，且在之前的四个纳税年度停留时间合计达到365天或以上的个人三、个人所得税税收居民25三、个人所得税税收居民满足上述2种情况之一，还满足下列任一条件，可视为非常驻居民：1、在之前10个纳税年度中的9年为印度非居民2、在之前7个纳税年度中，在印度总共停留时间小于等于729天三、个人所得税税收居民26三、个人所得税应税所得额个人类型全球所得纳税来源于印度的收入虽从境外取得但源于在印度管控的公司常住居民О非常住居民ХОО非居民ХОХ三、个人所得税应税所得额个人类型全球所得纳税来源于印度的收入27三、个人所得税个人所得税税率净收入范围（60岁以下）净收入范围（60或以上，80岁以下）净收入范围（80岁或以上）所得税税率0-25万卢比0-30万卢比0-50万卢比025万-50万卢比30万-50万卢比-10%50万-100万卢比50万-100万卢比50万-100万卢比20%100万卢比-100万卢比-100万卢比-30%三、个人所得税个人所得税税率净收入范围（60岁以下）净收入28三、个人所得税个人所得税税率和中国一样实行超额累进税制个人应纳税收入总额超过1000万卢比，还要缴纳附加税和附加教育税

附加税=应纳个税*12%

附加教育税=（应纳个税+附加税）*3%非居民适用特殊税率特许权使用费和技术服务费的收入对应的个人所得税税率为10%三、个人所得税个人所得税税率29三、个人所得税应纳所得额扣除项保险不超过15万卢比存款利息不超过1万卢比医疗保险不超过2.5万卢比，还可额外扣除为父母缴纳的医疗保险2.5万卢比三、个人所得税应纳所得额扣除项30四、服务税征税范围和中国以前的营业税征税范围类似：提供或进口服务税率基本税率14%

附加税率0.5%

––––––––––––––

∑14.5%申报纳税周期企业应每月申报缴纳服务税

个人、合伙企业每季度申报缴纳四、服务税征税范围31四、服务税纳税时点服务提供商开具发票日或收到服务款项日的二者孰先日期如果服务提供商未在提供服务后30天之内开具发票，则纳税时点应为完成服务的当天如果根据合同在超过三个月的期间持续或定期提供服务，并负有定期付款义务，则完成日期应为合同约定的各项服务完成日期由服务进口商负担服务税纳税义务的，则纳税时点应为付款日四、服务税纳税时点32四、服务税建安合同中的材料问题如果安装合同分别明确了安装和材料的金额，则只针对安装收服务税，材料不收服务税（而征收增值税）如果土建工程中无法分别明确，或比例明显不合理的，则按工程的不同性质核定比例，一般施工40%，材料60%。四、服务税建安合同中的材料问题33四、服务税建安发票示例假设合同总额100万，一般为不含税价A建安40万

服务税ST40*15%B材料60万

增值税VAD60*5%Total=A+B+ST+VAT

预扣所得税TDS=2%Netpayment=四、服务税建安发票示例34五、销售税/增值税征税范围销售税和增值税都针对销售货物征收货物在邦（相当于省）内销售的，征收邦内增值税。在邦内继续流转的，其进项可抵扣跨邦销售，征收中央销售税（CentralSalesTax,CST）跨邦后，在一邦缴纳的增值税，在另一邦无法抵扣；缴纳的中央销售税也无法抵扣五、销售税/增值税征税范围35五、销售税/增值税税率中央销售税2%增值税1、一般商品——12.5-15%

2、农业及工业投入品、信息技术产品、资本资产及专利等以及基本必需品——4%-5%

3、金、银等特殊商品——1%或2%五、销售税/增值税税率36六、关税关税组成、计税基数与税率关税组成计税基数税率基本关税BasicCustomDuty（BCD）CIF*(1+1%落地费)0-30%附加关税CountervailingDuty(CVD)BCD计税基数+BCD0-12.5%附加教育税EducationCess（EC）BCD+CVD2-3%特别附加关税SpecialAdditionalCustomsDuty（SAD）BCD计税基数+BCD+CVD+EC4%六、关税关税组成、计税基数与税率关税组成计税基数税率基本关税37六、关税进口货物关税示例ITEMReheatingFurnaceSteelStructureRefractoryCeramicfiberComputerequipmentCableSlagcement货物重热炉钢结构耐火材料陶瓷纤维电脑设备电缆矿渣水泥BCD7.50%10.00%5.00%10.00%0.00%10.00%10.00%CVD12.50%12.50%12.50%12.50%12.50%12.50%0.00%EC3%3%3%3%3%3%3%SAD4.00%4.00%4.00%4.00%4.00%4.00%4.00%∑26.43%29.44%23.42%29.44%17.39%29.44%14.71%六、关税进口货物关税示例ITEMReheatingFurn38七、消费税和其他税种中央消费税（Centralexciseduty,CST）印度生产，最终在印度消费的商品出厂环节一次性向生产商征收，通常从价征收

基本税率——大多数产品适用统一税率12%附加教育税——3%中央增值税抵免条例（CenvatCreditRules）——1、进口商品(资本资产)缴纳的消费税、附加关税和特别附加关税2、用于制造应税消费品而在采购服务环节缴纳的服务税七、消费税和其他税种中央消费税（Centralexcis39七、消费税和其他税种其他税种入市税/入境税各邦或各市对进入其辖区内的商品征收财产税

——市级税——直接税

——房产、私人汽车、金银珠宝、游艇、城市土地印花税七、消费税和其他税种其他税种40八、GST改革GST，GoodsandServicesTax，商品及服务税改革背景——间接税繁杂：消费税、服务税、销售税、增值税、入境税（入市税）等——重复征税：很多税中央收了地方再收，这个邦收完那个邦再收，还无法抵扣——税制不统一八、GST改革GST，GoodsandServices41印度税法体系课件42八、GST改革在印度的每个邦的交界处，人们往往能看到上面的场景这些运送货物的大卡车正在排长队接受检查，执法官