会计学-第5章-应收及预付款项课件

会计学上海工程技术大学管理学院陈芳芳lanshan1015@126.com会计学上海工程技术大学管理学院陈芳芳第五章应收及预付款项本章内容第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款第四节其他应收款第五章应收及预付款项本章内容第一节应收票据一、概述P971、含义持尚未兑现票据（商业承兑汇票）2、票据分类：带息、不带息第一节应收票据二、核算（一）“应收票据”P97借应收票据贷期初余额：应收票据面值、应计利息到期收回；未到期贴现票据面值;期末余额：尚未收回票据面值、应计利息二、核算借1、“不带息”P97例1：某企业向甲销售产品，价款200000元，增值税率17%；甲交该企业一张不带息3个月后到期票据，票面金额234000元。业务分解：①收到票据②到期收回若收不回呢，也即甲无力偿还会计学-第5章-应收及预付款项课件（1）收到票据借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—销项税费

34000（2）到期收回借：银行存款234000

贷：应收票据234000（3）若票据到期，甲无力偿还借：应收帐款234000

贷：应收票据234000（1）收到票据2、“带息”（1）到期应计利息=票据票面金额X票面利率X期限（2）中期期末（6月30日）、年度终了（12月31日）时计提利息

借财务费用贷期初余额：财务费用（手续费等）；利息支出；汇兑损失；利息收入、汇兑收益等；期末将借方合计数从贷方转入“本年利润”借方；

期末结转后，一般无余额2、“带息”借例2：某企业×年10月1日销售产品给乙，销售收入100000元，税率17%，企业收乙一张期限为6个月，票面利率10%票据。业务分解：①收到票据②年终计提利息③到期收回例2：某企业×年10月1日销售产品给乙，销售收入100000（1）收到票据借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——销项税费

17000（2）年终（12月31日）计提利息（票据利息=117000×10%×3/12=2925）借：应收票据2925

贷：财务费用2925（1）收到票据（3）到期收回货款（收回金额=117000×（1+10%×6/12）=122850）借：银行存款122850

贷：应收票据119925

财务费用2925例3：某企业×年7月1日销售产品给丙，销售收入300000元，税率17%。该企业收到丙一张期限90天、票面利率10%票据。（3）到期收回货款（1）收到票据借：应收票据351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——销项税费

51000（2）到期收回货款、利息收回金额=351000×(1+10%×90/360)=359775借：银行存款359775

贷：应收票据351000

财务费用8775（1）收到票据3、票据贴现 P99~101（1）贴现“金融衍生工具”（2）计算A、票据到期值不带息票据到期值=面值

带息票据：到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）B、贴现息=到期值×贴现率×贴现天数/360C、贴现所得（贴现净额）=到期值-贴现息

3、票据贴现 P99~101例4：某企业将×年5月20日取得面值234000元、6个月到期不带息票据，于当年8月12日向银行贴现，年贴现率12%。（1）票据到期值：234000元（2）贴现息：234000×12%×100/360=7800元（3）贴现所得：234000-7800=226200元借：银行存款226200

财务费用7800

贷：应收票据234000例4：某企业将×年5月20日取得面值234000元、6个月到2007年财政部编制《会计制度》其中：三、会计科目使用说明（一）资产类科目应收票据

“企业持未到期的应收票据向银行贴现，如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的帐面价值（面值+利息），贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。”会计学-第5章-应收及预付款项课件例5：某企业销售产品于×年4月8日取得面值200000元、期限4个月、年票面利率6%票据；企业于当年7月21日持该票据向银行贴现，年贴现率10%。例5：某企业销售产品于×年4月8日取得面值200000元、期（1）票据到期值：200000×（1+6%×4/12）=204000元（2）贴现息：204000×10%×18/360=1020元（3）贴现所得：204000-1020=202980元借：银行存款202980

贷：应收票据202766.67

财务费用213.33

应收票据帐面价值=面值+4月8日到6月30日利息

=200000+200000×6%×83/360=202766.67（1）票据到期值：200000×（1+6%×4/12）=20

课堂练习

A企业2005年10月1日销售一批产品给Y公司，货已经发出，发票上注明的产品售价为100000元，增值税率为17%，收到Y公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为9%。

（1）收到票据：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—销项税17000（2）年度终了计提票据利息：票据利息=117000×9%×3/12=2632.5元借：应收票据2632.5

贷：财务费用2632.5（3）票据到期收回货款：票据到期值=117000×（1+9%×6/12）=122265元借：银行存款122265

贷：应收票据119632.5

财务费用2632.5（1）收到票据：第二节应收帐款一、“商业折扣”、“现金折扣”P101（一）“商业折扣”

10%、15%（二）“现金折扣”“2/10、1/20、N/30”第二节应收帐款一、“商业折扣”、“现金折扣”二、核算举例P102（一）无折扣例1：某企业销售货给甲，售价40000元，税率17%，代垫运费1200元。货款、代垫运费未收。A、收入实现借：应收帐款—甲48000

贷：主营业务收入40000

应交税费——销项税费6800

银行存款1200B、收到货款、代垫运费借：银行存款48000

贷：应收帐款48000二、核算举例（二）商业折扣例2：某企业销售商品给A，价格588000元，A有10%商业回扣，该企业入帐金额529200元，税率17%。款项未收到。借：应收帐款619164

贷：主营业务收入529200

应交税费——销项税费

89964

其中：588000（1-10%）=529200（元）（二）商业折扣（三）现金折扣例3：某企业销售商品给B，金额350000元，商业折扣9%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，税率17%，款项未收到。出售金额：350000（1-9%）=318500借：应收帐款——B372645

贷：主营业务收入318500

应交税费——销项税额54145

（三）现金折扣A、10天之内收到款项借：银行存款365192.10

财务费用7452.90

贷：应收帐款——B372645B、若20天内收到货款借：银行存款368918.55

财务费用3726.45

贷：应收帐款——B372645C、若30天内收到货款借：银行存款372645

贷：应收帐款——B372645

A、10天之内收到款项

课堂练习甲企业销售一批产品，按价目表的价格计算，金额为50000元，由于是成批销售，销货方给购货方3%的商业回扣。另外合同中规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），甲企业增值税税率为17%，产品已交付并办妥收手续。

（1）实现销售：借：应收帐款56745

贷：主营业务收入48500

应交税费—销项税额

8245（2）收到货款：若客户10天内付款：借：银行存款55610.1

财务费用1134.9

贷：应收帐款56745（1）实现销售：若客户20天内付款：借：银行存款56177.55

财务费用567.45

贷：应收帐款56745若客户20天后付款：借：银行存款56745

贷：应收帐款56745若客户20天内付款：三、应收帐款减值

P103~104（一）含义无法收回、或收回可能性极小（二）计提“坏帐准备”当期应提坏帐准备=按“应收帐款”余额计算的坏帐准备金额-（或+）“坏帐准备”贷方（或借方）余额三、应收帐款减值（一）“坏帐准备”帐户属于资产借坏帐准备贷提取坏帐准备数；已确认坏帐损失收回；发生坏帐损失；冲减坏帐准备数；期末余额：尚未转销坏帐准备数期初余额：（一）“坏帐准备”帐户属于资产借（二）“资产减值损失—计提坏帐准备”帐户属于损。

借资产减值损失—计提坏帐准备

贷计提的坏帐准备数冲减计提坏帐准备数略略（二）“资产减值损失—计提坏帐准备”帐户属于损。借案例：某企业02年末开始计提坏帐准备，根据债务公司资信，确定每年按“应收帐款”余额5‰计提；02年末应收帐款余额2000000元；03年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐5000元，乙公司坏帐1000元；03年末应收帐款余额2200000元；04年7月已确认甲公司坏帐又收回，04年末应收帐款余额2800000元。

案例：某企业02年末开始计提坏帐准备，根据债务公司资信，确定每年按“应收帐款”余额5‰计提，02年末应收帐款余额2000000元（1）02年末应提取坏帐准备：2000000×5‰=10000元借：资产减值损失-计提坏帐准备

10000

贷：坏帐准备10000每年按“应收帐款”余额5‰计提，02年末应收帐款余03年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐5000元，乙公司坏帐1000元；

（2）03年发生坏帐损失6000元：借：坏帐准备6000

贷：应收帐款——甲公司

5000

——乙公司

100003年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐5000元，03年末应收帐款余额2200000元，计提坏账准备。（3）03年末应提坏帐准备11000元（2200000×5‰），但“坏帐准备”贷方已有4000元，再提7000元即可：借：资产减值损失-计提坏帐准备

7000

贷：坏帐准备7000会计学-第5章-应收及预付款项课件04年7月已确认甲公司坏帐又收回。（4）04年该企业收回已冲销甲公司应收帐款5000元借：应收帐款——甲公司

5000

贷：坏帐准备5000借：银行存款5000

贷：应收帐款——甲公司

5000

04年7月已确认甲公司坏帐又收回。04年末应收帐款余额2800000元。（5）04年末应提取坏帐准备14000元（2800000×5‰），“坏帐准备”贷方已有16000元，应冲减坏帐准备2000元借：坏帐准备2000

贷：资产减值损失-计提坏帐准备

200004年末应收帐款余额2800000元。借应收帐款贷借坏帐准备贷2002年末2000000(1)100002002年末计提坏帐准备（2000000×5‰）（2）6000（2）甲5000

乙1000余额：4000（3）7000（4）50002003年末2200000（4）甲50002004年末2800000（5）20002004年末余额：16000借应收帐款贷借

课堂练习练习“坏账准备”的核算

某企业2008年12月31日应收账款余额为780000元，按0.55%计提坏账准备金；该公司2009年1月30日确认甲公司前欠货款6600元无法追回，按规定列为坏账损失；要求：编制2008年12月31日、2009年1月30日的会计分录。课堂练习练

（1）2008年12月31日坏账准备金=780000X0.55%=4290

借：资产减值损失4290

贷:坏账准备4290

（2）2009年1月30日借：坏账准备6600

贷:应收账款6600（1）2008年12月31日第三节预付帐款

一、“预付帐款”P104~105借预付帐款贷期初余额：预付;补付；收到发票期末余额：预收余款;第三节预付帐款一、“预付帐款”案例：某企业预付A企业商品货款250000元；10天后收到发票，价款330000元，增值税56100元；应补货款136100元。（1）预付：借：预付帐款——A250000

贷：银行存款250000（2）收到发票：借：材料采购330000

应交税费——进项税额

56100

贷：预付帐款——A386000案例：某企业预付A企业商品货款250000元；10天后收到发（3）补付：借：预付帐款——A136100

贷：银行存款136100（4）若商品验收入库：借：原材料330000

贷：材料采购330000（3）补付：第四节其他应收款

一、“其他应收款”P105~P107例1：本企业向B租入包装物，以支票向B支付押金3400元。借：其他应收款3400

贷：银行存款3400第四节其他应收款例2：上述租入包装物按期退回，收到B退回押金3400元，存入银行。借：库存现金3400

贷：其他应收款3400借：银行存款3400

贷：库存现金