关联企业间资金拆借的涉税处理

集团性企业是我国大型企业主要组织形式，其中关联企业之间互拆资金已是企业资金管理的重要形式，并呈多元化发展趋势，蕴含着利息税务管理风险。特别是跨地域集团性企业，合理管理下属子公司、分支机构之间的资金往来，对企业良性发展尤为重要。本文所说的关联企业资金业务指关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收应付款，关联企业（非金融类）之间的资金拆借而产生的资金使用价值（利息）等。一、增值税处理1.非金融类关联企业之间的资金互借产生的使用价值。（一）企业集团从银行借入资金，然后调拨给下属关联企业使用，后由集团公司统一归还。《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第十九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。统借统还业务指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。（二）企业用自有资金拆借给关联企业使用。企业将自有资金拆借给关联企业使用，从实践中看，又可分为有偿和无偿两类。有偿使用时，根据财税〔2016〕36号文件规定，企业将自有资金拆借给关联企业使用并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。企业将自有资金无偿提供给关联企业使用，财税〔2016〕36号文件附件1第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售服务、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。因此，关联企业间资金拆借行为应按照上述规定缴纳增值税。同时，财税〔2016〕36号文件附件1的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，贷款指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。（三）企业向个人股东拆借资金的利息管理。企业向个人股东拆借资金也可分为有偿和无偿。对于有偿使用，同上述（二）规定，视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。无偿使用时，财3.关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收、应付款项。项…如果是在正常的购销合同信用期内，关联企业之间占用资金，不需要进行占用利息结算，但若超过正常的购销信用期，又分两种情况：（1）关联企业之间实际税负相同或相近，根据国税发〔2009〕2号第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。（2）关联企业之间实际税负不相同，超过正常购销信用期部分，需要按照同期金融机构利率进行结算调整。4.资本弱化管理.《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5∶1；（二）其他企业，为2∶1。同时，第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。5.增值税计税价与企业所得税计税价的不同方向制约。财税〔2016〕36号文件的相关规定，主要是限制纳税人计税价格偏低、非独立交易行为导致的少缴增值税。而财税〔2008〕121号文件的规定，除境外关联交易外，主要是限制境内