财务报表编制课件

第三章

财务报表编制2334技能目标第一节财务报表编制概述第二节资产负债表的编制下一页返回1学习目标第三章

财务报表编制78第五节所有者权益变动表的编制第六节财务会计报告附注上一页返回6第四节现金流量表的编制5第三节利润表的编制9知识结构图学习目标1.了解财务报表编制意义与作用、种类。2.理解财务报表编制要求及准备事项。返回技能目标1.掌握资产负债表编制原理与实务。2.掌握利润表编制原理与实务。3.掌握现金流量表编制原理与实务。4.掌握所有者权益变动表编制原理与实务。5.掌握财务报表附注编制意义、原理与实务。返回第一节

财务报表编制概述一、财务报表编制意义财务报表是企业在日常会计核算资料的基础上，利用统一的货币计量单位，按照财务报表统一规定的格式、内容和编制方法定期编制的，综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状况的书面文件。《企业会计准则第30号-财务报表列报》中明确了通用财务报表的组成及列报要求。准则中指出:财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注。财务报表编制意义在于以下四个方面:(1)有助于实施投资决策和信贷决策;(2)有助于衡量企业经营管理业绩;(3)有助于加强对企业的监督和领导;(4)有助于提升企业内部经营管理效果。下一页返回第一节

财务报表编制概述二、财务报表编制要求及注意事项

(一)财务报表编制的一般要求

(1)财务报表编制要遵循企业会计准则规定的报表编制基本要求。

(2)财务报表编制要求及时。

(3)财务报表编制格式必须规范。

(4)财务报表编制符合质量要求。上一页下一页返回第一节

财务报表编制概述

(二)财务报表编制的特殊要求

(1)以持续经营为报表编制基础(包括企业持续经营能力受到重大怀疑的情形)。

(2)重要性原则的运用。

(3)财务报表项目的列报前后期不一致情形。

(4)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，其他会计准则另有规定的除外。

(5)提供比较报表上一页下一页返回第一节

财务报表编制概述

(三)财务报表编制的注意事项

(1)合理确认本期收入、费用。

(2)清查核实财产物资。

(3)清理核对往来账目。

(4)结转并分配企业损益。总之，报表编制前，企业必须要保证账证相符、账账相符、账实相符，编制总账科目余额表，对企业的当期业务进行试算平衡，然后编制账务报表，保证账务报表的真实性与准确性。上一页返回第二节

资产负债表的编制一、资产负债表编制原理资产负债表是总括反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)的全部资产、负债、所有者权益状况的会计报表，是关于企业财务情况的系统记录。资产负债表提供企业在特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和企业所有者对企业净资产的要求权等方面的会计信息。通过该表提供的信息，企业的资产总额及其分布结构，可以了解企业的负债与资本总额及其结构;通过对该表有关信息进行分析，可以判断企业的偿债能力、现金支付能力等。下一页返回第二节

资产负债表的编制

(一)资产负债表编制依据资产负债表是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。

(二)资产负债表格式目前国际上普遍流行的资产负债表格式主要有报告式和账户式。各国根据需要分别采用。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制资产负债表报告式，即资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，且资产项目按流动性大小由大到小依次排列;右方从上至下依次列示负债和所有者权益，以体现债权人权益优先于所有者权益的法律特点。根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第30号—财务报表列报》准则及应用指南的规定，我国企业的资产负债表一般采用账户式。资产负债表的另一种格式则是账户式，资产负债表将资产类项目单列在报表左方，更能突出表明企业拥有或控制的资产情况，进而表明企业的经营状况和发展前景。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(三)资产负债表填列方法

1.资产负债表“年初余额”的填列方法资产负债表“年初余额”栏各项目数字原则上应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏数字填列。如果上年度资产负债表项目的名称和内容与本年度不一致，则应按本年度规定对上年度资产负债表相关项目进行调整，并将调整后的期末余额填入报告期“年初余额”栏。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

2.资产负债表“期末余额”的填列方法资产负债表“期末余额”栏各项目的数字，应根据有关总分类账户、明细分类账户的期末余额填列。具体填列方法归纳如下:1)根据总分类账户期末余额直接填列资产负债表内大多数的资产、负债、所有者权益项目均是根据总分类账户期末余额直接填列。

(1)资产类项目有“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“投资性房地产”“固定资产清理”“递延所得税资产”等。至于“应收票据”“应收利息”“应收股利”“长期待摊上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制费用”等项目原则上可按总账期末余额直接填列，但若存在坏账准备计提、一年内摊销等特殊事项，则应扣除后填列。

(2)负债类项目有“短期借款”“交账性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”“预计负债”“递延所得税负债”等。(3)所有者权益类项目有“实收资本(股本)”“资本公积”“库存股”“盈余公积”等。2)根据总分类账户期末余额计算填列(1)“货币资金”项目。“货币资金”项目的期末数二“库存现金”账户的期末借方余额十“银行存款”账户的期末借方余额十“其他货币资金”账户的期末借方余额上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(2)“存货”“项目。“存货”项目的期末数=“原材料”账户的期末借方余额+“材料采购”账户的期末借方余额+“包装物”账户的期末借方余额+“低值易耗品”账户的期末借方余额+“委托加工物资”账户的期末借方余额+“生产成本”账户的期末借方余额+“库存商品”账户的期末借方余额+“发出商品”账户的期末借方余额+“委托代销商品款”账户的期末借方余额+“受托代销商品”账户的期末借方余额-“受托代销商品款”账户的期末贷方余额-“存货跌价准备”账户的期末贷方余额+“材料成本差异”账户的期末借方余额(-贷方余额)-“商品进销差价”账户的期末贷方余额+“消耗性生产资产”账户的期末借方余额上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

3)根据总账所属明细分类账期末余额计算填列

(1)“应收账款，，项目。“应收账款”项目的期末数=“应收账款”所属明细账户的期末借方余额合计-“坏账准备”账户中依据应收账款的计提数+“预收账款”所属明细账户的期末借方余额合计(2)“预收账款”项目。“预收账款”项目的期末数=“预收账款”所属明细账户的期末贷方余额合计+“应收账款”所属明细账户的期末贷方余额合计上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制(3)“预付账款，，项目。“预付账款”项目的期末数=“预付账款”所属明细账户的期末借方余额合计-“坏账准备”账户中依据预付账款的计提数+“应付账款”所属明细账户的期末借方余额合计(4)“应付账款，，项目。“应付账款”项目的期末数=“应付账款”所属明细账户的期末贷方余额合计+“预付账款”所属明细账户的期末贷方余额合计上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

4)根据总账账户余额减去相应备抵项目金额后的净额填列这类项目如“其他应收款”“长期股权投资”“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”等项目，应根据相应资产账户的期末余额减去相关的“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“累计折旧”“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”“累计摊销”“无形资产减值准备”账户的期末余额后的数额填列。

5)根据有关总账及明细分类账期末余额分析计算填列

(1)“一年内到期的非流动资产”项目和与其有关的非流动资产项目。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制在编制资产负债表时，将于资产负债表日起一年内(含一年)到期的非流动资产的金额，在流动资产中的“一年内到期的非流动资产”项目单独反映，涉及的非流动资产项目主要有“持有至到期投资”“长期应收款”等。“持有至到期投资”项目的填列数二“持有至到期投资”账户的期末借方余额一该账户中计入“一年内到期的非流动资产”的金额一“持有至到期投资计提减值准备”的金额上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

【例3-1】“持有至到期投资”账户的期末借方余额为700000元，其中有2006年5月购入的五年期国库券400000元，2009年年末购入的三年期企业债券300000元。假设上述投资未计提减值准备，企业不存在其他一年内到期的非流动资产。在编制企业2010年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动资产”项目填列的金额为400000元，“持有至到期投资”项目填列的金额为300000元。“长期应收款”项目的填列数=“长期应收款”账户的期末借方余额-该账户中计入“一年内到期的非动资产”的金额-“未实现融资收益”账户的余额上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(2)“一年内到期的非流动负债”项目和与其有关的非流动负债项目。非流动负债中，将于资产负债表日起一年内(含一年)需要偿还的各项长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款等非流动负债的数额，在流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。

【例3-2】企业“长期借款”账户的期末货方余额为500000元，其中2007年6月借入的五年期借款300000元，2008年年末借入的三年期借款200000元。“应付债券”账户的期末货方余额为600000元，均为2010年年初发行的三年期企业债券。假设企业无其他长期负债，在编制企业2010年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动负债”项目填列的金额应为200000元，“长期借款”项目填列的金额为300000元，“应付债券”项目填列的金额为600000元。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制二、资产负债表的编制案例

(一)HJ公司会计报表编制资料

【例3-3】HJ有限责任公司是从事产品生产的工业企业，企业有关会计政策、记账凭证等编制会计报表的会计资料如下。本章中介绍的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制均以HJ有限责任公司为例。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制1.企业的会计政策(1)HJ公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。(2)原材料采用实际成本法核算。(3)库存商品采用实际成本法核算，发出商品采用先进先出法计价。(4)低值易耗品采用一次摊销法。(5)坏账准备仅以应收账款余额为计提基础。其余应收款预计无损失。(6)所得税核算采用债务法，所得税税率为25%。2.2010年年初各账户的期初余额(见表3-1)上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制3.该公司2010年发生的经济业务

(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票200000元。

(2)购入原材料一批，货款300000元，增值税额51000元，计351000元以银行存款支付，材料未到。

(3)收到原材料一批，实际成本200000元，材料已验收入库，货款已于上期支付。

(4)用银行汇票支付采购材料的价款，收到开户银行转来多余款收账通知，通知上填写的多余款468元。购入材料货款199600元，增值税额33932元，原材料已验收入库。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(5)销售企业的产品一批，销售价款600000元(不含应收取的增值税)，产品已发出，货款未收到。

(6)公司将所持短期股票投资全部转让，转让收入33000元存入银行。该投资无公允价值变动损益。其账面成本为30000元。

(7)购入不需安装的设备一台，价款170940元，支付的增值税29060元，支付包装费、运杂费2000元。价款及包装费、运杂费均以银行存款支付。设备已交付使用。

(8)购入工程物资一批，价款300000元(含交纳的增值税)，已用银行存款支付。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(9)计算工程中应予资本化的长期借款利息300000元。该项借款本息未付。

(10)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值2800000元。

(11)基本生产车间一台机床报废，原价400000元，已提折旧360000元，清理费用1000元，残值收入1600元，均通过银行存款核算。该项固定资产已清理完毕。

(12)从银行借入三年期借款800000元，借款已入银行账户。该项借款用于购建固定资产。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(13)销售产品一批，销售价款1400000元，增值税额238000元，货款已收存银行。

(14)公司将到期的一张面值为400000元的无息银行承兑汇票，同解讫通知书和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一张。

(巧)收到企业债券利息收入60000元，已存入银行。

(16)公司将一张尚未到期的不带息银行承兑汇票到银行办理贴现，汇票的票面金额为200000元，贴现息为巧000，企业收到汇票贴现款存入银行。

上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制(17)提取应计入本期借款利息共43000元，其中，短期借款利息23000元，在建工程负担的长期借款利息20000元。

(18)以银行存款预付购货款70000元。

(19)提取现金1000000元，准备发放工资。

(20)支付工资1000000元。

(21)分配应支付的职工工资1000000元，其中生产人员工资550000元，车间管理人员工资200000元，行政管理部门人员工资200000元，在建工程人员工资50000元。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(22)提取职工福利费140000元，其中生产工人福利费77000元，车间管理人员福利费28000元，行政管理部门福利费28000元，在建工程人员福利费7000元。

(23)基本生产车间领用原材料，成本为1400000元;领用低值易耗品，成本为100000元(采用一次摊销法摊销)。

(24)转让专利权一项，转让收入100000元存入银行。应交的营业税为5000元，该无形资产的账面余额为80000元。

(25)以银行存款支付电话费30000元。

(26)计提固定资产折旧200000元，其中制造费用160000元，管理费用40000元。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(27)收到销售产品的应收账款102000元存入银行。

(28)用银行存款支付产品展览费20000元。

(29)用银行存款支付广告费20000元。

(30)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款500000元，增值税额为85000元，收到585000元的商业承兑汇票一张。

(31)在建工程领用工程用料200000元，用于工程建设。

(32)提取现金100000元，准备支付退休费。

(33)结转本期制造费用388000元。

(34)计算并结转本期完工产品成本2515000元(没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库)。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(35)公司本期产品销售应交纳的城建税7000元，教育费附加4000元。

(36)用银行存款交纳增值税200000元，城建税7000元，教育费附加4000元。

(37)结转本期产品销售成本1800000元。

(38)以银行存款偿还长期借款2000000元。

(39)期末按应收账款余额的3%o计提坏账准备。

(40)将以上各损益类科目结转本年利润。

(41)计算并结转应交所得税(税率为25%)。假设不存在可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制

(42)将本年利润217350元转入未分配利润。

(43)按净利润10%,5%分别提取法定盈余公积金，法定公益金5%，并按净利润11%分配普通股现金股利。

(44)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

(45)用银行存款交纳所得税72450元。上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制4.企业记账凭证上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制5.企业账薄(略)6.企业各账户的期末余额(如表3-2所示)(二)HJ公司2010年度资产负债表编制HJ有限责任公司资产负债表编制步骤如下:(1)“年初余额”栏数字根据2009年度资产负债表的“期末余额”填入;(2)“期末余额”栏数字根据资产负债表编制原理计算得出(仅列举几个项目);上一页下一页返回第二节

资产负债表的编制(3)HJ有限责任公司资产负债表见表3-3。上一页返回第三节

利润表的编制一、利润表的编制原理利润表是反映企业一段时期(中期、年度)内利润或亏损情况的会计报表。通过利润表提供的信息，有助于报表使用者了解企业的经营业绩、企业获利能力、利用经济资源的效率;有助于报表使用者了解企业收益的稳定性和可持续性;有助于报表使用者预测企业的未来收益等。

(一)利润表编制依据利润表的编制是依据“收入-费用=利润”这一会计等式。下一页返回第三节

利润表的编制

(二)利润表内容利润表主要反映企业在一定会计期内实现的营业利润、利润总额、净利润和每股收益等四个方面。

(三)利润表结构国际上通用的利润表结构主要有单步式和多步式。目前，我国使用的是多步式利润表。我国一般企业的利润表格式见表1-4所示。上一页下一页返回第三节

利润表的编制

(四)利润表列报方法根据多步式结构，利润表的列报从上至下被分解成营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益等五个层次。相应的计算步骤如下:上一页下一页返回第三节

利润表的编制

(五)利润表编制原理

1.利润表“上期金额”的编制原理利润表“上期金额”栏各项目应根据上年度利润表中“本年金额”栏相应项目数字填列。若上期利润表项目的名称和内容与本期不一致，应先按本期规定对上期利润表相关项目调整，再将调整后数字填入报告期“上期金额”栏。

2.利润表“本期金额”的编制原理利润表“本期金额”栏主要根据各相关损益类账户的本期借、贷方实际发生额分析填列(以下仅介绍其中几个项目)。上一页下一页返回第三节

利润表的编制

(1)“营业收入，，项目。本项目应根据“主营业务收入”账户、“其他业务收入”账户的本期贷方发生额填列。若企业当期有销货退回或销售折让等情况引起了主营业务收入或其他业务收入减少，则应以“主营业务收入”“其他业务收入”账户的贷方发生额抵减其借方发生额后的差额填列。

(2)“资产减值损失”项目。本项目反映企业计提的各项减值准备所造成的损失。其包括计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。本项目可根据“资产减值损失”账户的本期借方发生额减去贷方发生额后的差额填列。上一页下一页返回第三节

利润表的编制

(3)“每股收益”项目。每股收益是衡量上市公司盈利的重要指标。一般而言，该指标越大，表明每股的获利能力越强，对股东越有利。普通股或潜在普通股已公开交易的企业、正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业均应当在利润表中分别列示“基本每股收益”“稀释每股收益”，并在报表附注中披露相关信息。上一页下一页返回第三节

利润表的编制备注:“‘调整收益、费用或所得税影响等”是指稀释性潜在普通股转换成已发行普通股时将产生的收益、费用及相关所得税影响、当期已确认费用的稀释性潜在普通股的利息。

【例3-4】H公司的普通股股数为400000股，另有可转换优先股60000股。优先股面值为每股100元，股利率为6%。当时银行利率为10%。一股优先股可转换为两股普通股。该年度H公司税后利润为1800000元，则H公司该年度每股盈余、稀释每股盈余计算如下:上一页下一页返回第三节

利润表的编制二、利润表的编制案例(一)HJ公司利润表的编制资料【例3-5】HJ有限责任公司2010年有关的损益类账户本期发生额如表3-4所示。(二)HJ公司利润表编制程序略，按上述损益类账户本期发生额编制完成的利润如表3-5所示。上一页返回第四节

现金流量表的编制一、现金流量表的编制原理现金流量表是反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的会计报表。通过现金流量表，可以提供企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。便于会计报表的使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，进而预测企业未来的现金流量。企业应当在中期期末、年末编制现金流量表。

(一)现金流量表编制基础及现金流量分类

1.现金流量表编制基础及原则现金流量表是以现金及现金等价物为编制基础，以收付实现制为原则。下一页返回第四节

现金流量表的编制

2.现金流量分类现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。现金流量表将企业的现金流量分成三大类。

(1)经营活动现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动现金流入主要包括销售商品、提供劳务收到的现金和收到的税费返还等;经营活动的现金流出主要包括购买商品、接受劳务和支付给职工薪酬、支付的税费等所支出的现金。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

(2)投资活动现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额;投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支出的现金，以及权益工具、债务工具和合营中的权益支付的现金等。(3)筹资活动现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流量主要包括吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金等;筹资活动的现金流出主要包括偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

(二)现金流量表结构根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第31号-现金流量表》及其应用指南，现金流量表由正表和补充资料两部分组成。现金流量表正表采用报告式。补充资料是对正表的补充说明，包括三部分内容:用间接法披露将净利润调节为经营活动现金流量净额;不涉及现金收支的重大投资和筹资活动;现金及现金等价物净变动。一般企业现金流量表的具体格式见表3-6.(三)现金流量表列报原理上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制1.经营活动产生现金流量的项目填列经营活动产生现金流量的项目填列有两类方法:一是直接法;二是间接法。所谓直接法即是通过本期实际发生的有关现金收入、支出的经济业务计算填列经营活动产生现金流量的方法。该方法可以理解为直接分析计算。间接法则是以净利润为起点，结合资产负债表、利润表，通过调整相关项目计算得出经营活动产生现金流量的方法。间接法的实质是将权责发生制下收入等项目的金额调整为收付实现制下的相关经营活动产生现金流量的金额。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括收现的销售收入和已收取的增值税销项税额。本项目涉及的经济业务一般包括:前期销售(或提供劳务，下同)，当期收款业务;当期销售，当期收款业务;后期销售，当期预收业务;前期核销坏账，本期收回款项等业务。填列本项目时可根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户分析填列。同时，填列本项目时还应注意:企业当期代购代销业务收到的现金，列人本项目;企业发生销货退回而支付的现金，从本项目中扣除。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制根据上述原理，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列公式如下:(1)直接法是以本期实际发生的经济业务为依据计算填列。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金(包括收取的增值税销项税额)+当期收回前期的应收账款、应收票据+当期收到的预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

(2)间接法是以资产负债表、利润表为依据计算填列:

销售商品、提供劳务收到的现金=当期利润表中“营业收入”项目的金额+应交增值税(销项税额)的发生额+应收票据(期初余额-期末余额)+应收账款(期初余额-期末余额)+预收账款(期末余额-期初余额)+(或-)特殊调整项目其中“特殊调整”项目是针对当期应收账款、应收票据、预收账款和应交增值税(销项税额)的发生与企业销售商品、提供劳务无关时而产生的调整。如应收账款与应付账款的对冲业务、应收票据贴现产生贴现息，非现金资产抵债导致的应收项目的减少等。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

【例3-6】G公司2010年度有关会计资料如下:①商品销售收入300万元，增值税销项税额51万元，其中已收到现金151万元。②应收票据年初余额10万元，本年收回前期应收票据10万元，本年销售收到票据40万元，年末余额40万元。③应收账款年初余额70万元，本年赊销130万元，本年收回前期应收账款30万元，本年核销坏账损失30万元，本年收回前期核销的坏账损失50万元，年末余额140万元。④预收账款年初余额30万元，本年转销30万元，本年预收46万元，年末余额46万元。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制直接法:间接法:2)“收到的税费返还”项目本项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、所得税、消费税、营业税、关税和教育费附加返还款等。各项返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“营业税金及附加”“营业外收入”“其他应收款”等账户的记录分析填列。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目(略)4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的货款和增值税进项税额。本项目涉及的经济业务一般包括:前期购买(或接受劳务，下同)，当期付款业务;当期购买，当期付款业务;后期购买，当期预付款等业务。填列本项目时可根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”“应交税费—应交增值税(讲项税额)”及存货类等账户分析填列。同时，填列本项目时还应注意:本期因发生购货退回收到的现金应在本项目中扣除;企业购买材料及代购代销业务支付的现金，也在本项目中反映;用于在建工程用材料的价税不在本项目中反映，计入投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制根据上述原理，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目填列公式如下:(1)直接法。它是以本期实际发生的经济业务为依据计算填列。购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金(包括支付的增值税进项税额)+当期支付前期的应付账款、应付票据+当期支付的预付账款-当期购货退回而收到的现金

(2)间接法。它是以资产负债表、利润表为依据计算填列。购买商品、接受劳务支付的现金=当期利润表中“营业成本”项目的金额+应交增值税(进项税额)的发生额+存货(期末余额-期初余额)+应付票据(期初余额-期末余额)+应付账款(期初余额-期末余额)+预付账款(期末余额-期初余额)+(或-)特殊调整项目上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制其中“特殊调整”项目是针对当期应付账款、应付票据、预付账款和应交增值税(进项税额)的发生与企业购入商品、接受劳务无关时而产生的调整。如应收账款与应付账款的对冲业务，工程领用本企业产品引起存货的减少等。

【例3-7】D公司2010年度有关会计资料如下:①主营业务成本3020万元。②存货年初余额100万元(未计提存货跌价准备)，本年购入3000万元，增值税进项税额510万元，本年发出3020万元，年末余额80万元(未计提存货跌价准备)。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制③应付票据年初余额40万元，本年支付前期应付票据40万元，本年因采购开出应付票据20万元，年末余额20万元。④应付账款年初余额100万元，本年赊购300万元，本年偿还280万元，年末余额120万元。⑤预付账款年初余额80万元，本年转销70万元，预付货款80万元，年末余额90万元。直接法:上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目(略)6)“支付的各种税费”项目(略)7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目(略)2.“投资活动现金流量”项目填列(略)3.“筹资活动现金流量”项目填列(略)4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目本项目反映企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算金额之间的差额。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

5.“现金及现金等价物净增加额”项目本项目可由“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”“汇率变动对现金及现金等价物的影响”四项之和计算求得，也可通过比较“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户以及现金等价物的期末余额与期初余额得到。本项目的数额应与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”金额相等。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

6.补充资料的填列

(1)将净利润调节为经营活动的现金流量。将净利润调节为经营活动的现金流量即采用间接法计算列报经营活动所产生的现金流量净额。具体调整项目共13项，详见现金流量表2-6。净利润经调节后计算得出的经营活动现金量净额应与正表中该项目金额相符。

(2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。不涉及现金收支的重大投资和筹资活动反映的是企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金流量的所有投资和筹资活动信息。

(3)现金及现金等价物净增加额。现金及现金等价物净增加额应根据资产负债表有关项目的增减变动情况分析计算填列，计算结果应与正表中该项目金额相符。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制

(四)现金流量表列报方法按照现金流量表编制原理，实践中又存在具体的现金流量表编制方法，如工作底稿法、分析填列法、现金流量台账法。下面结合案例，主要采用分析填列法编制现金流量表。二、现金流量表的编制案例

【例3-8】HJ公司现金流量表分析编制法。

(一)HJ公司现金流量表编制资料(沿用本章第二节、第三节HJ公司的相关会计资料)(1)2010年初各账户期初余额表见表3-1.上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制(2)2010年主要经济业务及分录，见第二节。(略)(3)各账户账薄记录。(略)(4)2010年末各账户期末余额表见表3-2。(5)2010年12月31日资产负债表见表3-3。(6)2010年利润表见表3-5.

(二)用分析填列法编制HJ公司现金流量表

1.分析填列法编制原理分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账目的记录，依据现金流量表各项目原理，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据此编制现金流量表的方法。下面以HJ公司2010年的有关会计资料为例说明该方法。上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制2.分析填列法编制步骤上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制上一页下一页返回第四节

现金流量表的编制(3)现金流量表填制表3-6、表3-7.上一页返回第五节

所有者权益变动表的编制一、所有者权益变动表的编制原理(一)所有者权益变动表编制内容所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:净利润;其他综合收益;会计政策变更和差错更正的累计影响金额;所有者投入资本和向所有者分配利润等;提取的盈余公积;实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。下一页返回第五节

所有者权益变动表的编制

(二)所有者权益变动表结构为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还要就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。上一页下一页返回第五节

所有者权益变动表的编制

(三)所有者权益变动表列报方法

1.“上年金额”栏的填列方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

2.“本年金额”栏的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”项目的发生额分析填列。上一页下一页返回第五节

所有者权益变动表的编制二、所有者权益变动表的编制案例

【例3–9】HJ公司所有者权益变动表的编制案例如下。

(一)HJ公司所有者权益变动表的编制资料沿用前面本章的相关资料，该公司其他相关资料为:提取法定盈余公积金21735元提取法定公益金10867.50元，向投资者分配现金股利23908.50元。

(二)HJ公司所有者权益变动表编制根据上述资料，HJ公司2010年的所有者权益变动表见表3-8.上一页返回第六节

财务会计报告附注一、财务会计报告附注概念附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。二、财务会计报告附注的内容(一)企业的基本情况(1)企业注册地、组织形式和总部地址。(2)企业的业务性质和主要经营活动。(3)母公司以及集团最终母公司的名称。(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。下一页返回第六节

财务会计报告附注

(二)财务报表的编制基础(略)(三)遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中则不得作出这种表述。

(四)重要会计政策和会计估计企业应当披露所采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用惯例的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

(六)重要报表项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注1.交易性金融资产企业应当披露交易性金融资产的构成及期初、期末公允价值等信息。2.应收款项企业应当披露应收款项的账龄结构和客户类别以及期初、期末账面余额等信息。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

3.存货企业应当披露下列信息:(1)各类存货的期初和期末账面价值。

(2)确定发出存货成本所采用的方法。

(3)存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。

(4)用于担保的存货账面价值。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

4.可供出售金融资产企业应当披露可供出售金融资产的构成以及期初、期末公允价值等信息。

5.持有至到期投资企业应当披露持有至到期投资的构成及期初、期末账面余额等信息。

6.长期股权投资企业应当披露长期股权投资的下列信息:(1)子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例;上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注(2)合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额;(3)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况;(4)当期及累计未确认的投资损失金额;(5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

7.投资性房地产企业应当披露投资性房地产的下列信息:(1)投资性房地产的种类、金额和计量模式。

(2)采用成本模式的投资性房地产的折旧和摊销以及减值准备的计提情况。

上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注(3)采用公允价值模式的公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。

(4)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。

(5)当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。8.固定资产企业应当披露固定资产的下列信息:(1)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(2)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。(3)各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注(4)当期确认的折旧费用。(5)对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。(6)准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。9.无形资产企业应当披露无形资产的下列信息:(1)无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。(2)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况;使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。

(3)无形资产的摊销方法。

(4)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。

(5)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

10.交易性金融负债企业应当披露交易性金融负债的构成以及期初、期末公允价值等信息。

11.职工薪酬企业应当披露职工薪酬的下列信息:(1)应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。

(2)应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。(3)应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。(4)为职工提供的非货币性福利及其计算依据。(5)应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额。(6)其他职工薪酬。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

12.应交税费企业应当披露应交税费的构成及期初、期末账面余额等信息。

13.短期借款和长期借款企业应当披露短期借款和长期借款的构成及期初、期末账面余额等信息。对于期末逾期借款，应分别就贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注14.应付债券企业应当披露应付债券的构成及期初、期末账面余额等信息。15.长期应付款企业应当披露长期应付款的构成及期初、期末账面余额等信息。16.营业收入企业应当披露营业收入的构成及本期、上期发生额等信息。17.公允价值变动收益企业应当披露公允价值变动收益的来源及本期、上期发生额等信息。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注18.投资收益企业应当披露投资收益的来源及本期、上期发生额等信息。19.减值损失企业应当披露各项资产的减值损失本期、上期发生额等信息。20.营业外收入企业应当披露营业外收入的构成及本期、上期发生额等信息。21.营业外支出企业应当披露营业外支出的构成及本期、上期发生额等信息。22.所得税企业应当披露所得税的下列信息:上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

(1)所得税费用(收益)的主要组成部分。

(2)所得税费用(收益)与会计利润关系的说明。

(3)未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，还应披露到期日)。

(4)对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。

(5)未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注23.政府补助企业应当披露政府补助的下列信息:(1)政府补助的种类及金额。(2)计入当期损益的政府补助金额。(3)本期返还的政府补助金额及原因。24.非货币性资产交换企业应当披露非货币性资产交换的下列信息:(1)换人资产、换出资产的类别。(2)换人资产成本的确定方式。(3)换人资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注25.股份支付企业应当披露股份支付的下列信息:(1)当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。(2)期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限。(3)当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。(4)股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。上一页下一页返回第六节

财务会计报告附注

26.债务重组