会计考前辅导讲义

133333.通过多次分步实现的企业合24.反向的会计处35.子公司少数股权的会计处32015年本章内容变化：将“子公司少数股权的处理“不丧失控制权情况下26章合并财务报表”章节。第一节企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项溢价），（依次冲减盈余公积、未分配利润溢价），（依次冲减盈余公积、未分配利润期损益期损益 用以 报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是存续下来的参与合并各方在合并以前甲乙公司20141（一）控股合 吸收合

按按合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的应作为内部进行

201481日对乙公司实现同一控制下的控制合并实现的净利润。业合并，A公司了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B司采用的会计政策相同。合并日，ABAB92152185B者权益账面价值：5000万A公司在合并日应进行的会计处理： 50000000 15000 35000AA①母公司长期股权投资与子者权益抵5贷：长期股权投 50000②万元（2500 借：资本公 30000贷：盈余公 10000未分配利 20000

2400借：资本公 24000贷：盈余公 8000未分配利 16000AB80%55000050000贷：长期股权投 40000500005000010000借：资本公 2400010000贷：盈余公 800020000未分配利 1600020000（二）

股本（货币、非货币性资产…）第三节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则参与合并的一方另一方或多方的。（一）（二）（三）（四）（五）合并成本与合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额差额的处（六）日合并财务报表编（一）确定（二）确定日是方获得对被方控制权的日期，即企业合并进行过程中，发生按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门的，已获得相关部门的批准参与合并各方已办理了必要的财交接手续50%方实际上已经控制了被方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险（三）、企业合并成本包括方为进行企业合并支付的现金或非现金资产或承担的债务、的权益性等在日的公允价值。、＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋或承担的公允价值＋的权益性的公允价值（合并对价的公允价值）与企业合并直接相关的费用应当计入当期损益（与同一控制下企业合并处理相同（四）

方 方 方在企业合并中取得的被方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、于、转移、授予、租赁或交换。对于被方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目方在对企业合并（五）企业合并成本与合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额差额的处112的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）因A公司以5000万元取得B公司全部，为非同一控制下企业合并假定是吸收合并，A公司个别报表账务处理：借：B公司资产（公允价值）10500商 贷：B公司负债（公允价值 6 5A公司个别报表账务处理： 5000贷：银行存 5A公司合并报表抵销分录：借：B者权益 4500商 贷：长期股权投 5（六），得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末方应以暂时确定的价值为基础对企业合并或事项进行核算。，日后12个月内对有关价值量调整：视同在日发生，进行追溯调超过规定期限后价值量调整：12（七）日合并财务报表的编非同一控制下的控股合并中，方一般应于日编制合并资产负债表2014731201412日（2014.8.1—（一）1贷：资产类科目（支付的合并对价的账面价值2、日合并资产负债表的编制

非货币性资产 日的公允价（将子公司的账面价值调整为公允价值（将长期股权投资和子者权益抵销借：存货（固定资产、无形资产等）

【例题】20×7630日，PS1000万股普通股（每18.75元S70%S公司控制权。S5505（250015005001005万元10S251P817合并商誉=企业合并成本-合并中取得被方可辨认净资产公允价值份=8750-10850×70%=1155（万元 000贷：资本公 5251借：实收资 2资本公 6盈余公 未分配利 1商 1310310

10（二）三、通过多次分步实现的企业合并第十节特殊在合并报表中的会计处通过多次分步实现非同一控制下企业合通过多次分步实现同一控制下企业合并，的一方为方。但某些企业合并中权益性的一方因其生产经营决策在合，，后被参与合并的另一方所控制的权益性的一方虽然为法律上的母公司，但其为会，举例（反向BB该项后，B公司原股东持有A公司60%股权，A公司持有B公司100%股权反向

反向AABBBB买方，B公司为方。A20×7930BB100%股权。假定不考虑所得税影响。AB企业在合并前简化资产负债表如下AB企业合并前资产负债表AB34216024641141715422260B900万股普通股。（2）A20×793020元，B企业每股普通股当日40元。A公司、B1元。ABAA公司股数：1500B企业股数：900AB1800B100%A公司股数：3300BA1800 11BA假定B企业本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当增发750万股（900/54.55%－900）750万股日的公允价＝30000万元B反向下企业合并成本指会计上的方（法律上的子公司）的合并成本2、反向下合并财务报表的编实际是站在B企业角度(方）来编制反向后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新的权益性工具的金额但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构即法律上母公司在外权益性证 30000万流动资 3000万非流动资 25500万流动负 （1200）万非流动负

方公允价27000300030000-27A20×7930日合并资产负债表（单位：万元785396236股本(33004290B B借：固定资产 4贷：资本公 4借：股 500 4 6 15商 3

4A27000 资本公 292.反向下合并财务报表的编法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的转换为对法律上母公司公司应的普通股股数为1620万股（900×90%×2企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92% 假定B企业向A公司本企业普通股在合并后享有51.92%股权比例，不考虑少数股权的因素，B企业应当750万股（900×90%/51.92%－900×90%B30000万元（750×40，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业10%，享有B企业合并前净资产的份额为6000万元（6010%A公司20×7年9月30日合并资产负债表（单位：万元）

股本(3120

78539623637690

B企业 面 值750 603、反向下每股收益的计每股收