第6章 会计账簿

华南理工大学广州学院·管理学院会计教研室主讲：黎静QQ:757317536《会计学》第六章会计账簿第一节会计账簿概述第二节会计账簿的登记第三节记账规则学习目标◆理解会计账簿的作用、意义◆掌握会计账簿的分类、格式及登记方法◆掌握账簿更正的方法◆掌握账簿的更换、启用规则3/41第6章会计账簿学习重点不同会计账簿的作用账簿的登记与更换更正错账的具体方法平行登记的方法学习难点及解决之道理解并掌握更正错账的方法掌握总分类账与明细分类账的平行登记4/41第6章会计账簿第一节会计账簿的概述

【思考题】1.什么是会计账簿？设置和登记会计账簿有何意义？2.会计账簿按用途分为哪几类？分别有什么作用？3.账页格式有哪几种？分别适用于什么账簿？4.会计账簿按外形特征分为哪几种？分别有什么特点？分别适用于何种账簿？第5章会计凭证5/41一、会计账簿

会计账簿，简称账簿，一般在手工记账的情况下是指是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，可以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿册。

二、设置和登记会计账簿的作用

提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据三、设置账簿的原则确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需要的各项指标。【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。()【答案】√【扩展】会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。第5章会计凭证9/41四、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账序时账簿序时账簿是按经济业务所发生和完成的时间顺序登记的账簿，又称日记账.实务中，少有单位设置普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。第5章会计凭证12/41根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿

备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。13/41要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。【举例5-2】特种日记账包括()。A.现金日记账B.银行存款日记账C.固定资产明细账D.应收账款明细账【答案】AB【举例5-3】下列属于备查簿的是（

）。A.现金日记账B.租入固定资产登记簿C.代销商品登记簿D.银行存款日记账【答案】BC第5章会计凭证14/41（扩展）按账页的格式分类账簿按账页格式不同，可以分为:两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。15/41三栏式多栏式数量金额式横线登记式账簿收入、费用明细账日记账、总分类账、资本债权、债务明细账材料采购、一次性备用金原材料、库存商品明细账1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。历史上普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。库存现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。根据账簿摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种。16/413.多栏式账簿多栏式账簿是指在借方栏和贷方栏下按需要设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。多栏式账簿一般适用于收入、费用明细账，如主营业务收入明细账、管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。4.数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账均采用数量金额式账簿。第5章会计凭证17/41第6章会计账簿18/41哪种类型？第6章会计账簿19/41哪种类型？第6章会计账簿20/41哪种类型？【举例5-4】下列()应采用三栏式账页。A．应收账款明细账B.库存商品明细账C.原材料总账D.库存现金日记账【答案】AD【举例5-5】()可能采用多栏式账页。A.主营业务收入明细账B.销售费用明细账C.原材料明细账D.库存商品明细账【答案】AB第5章会计凭证21/41（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱【举例5-6】账簿按外表形式的不同可分为三种，下面()不属于这种分类。A.订本账B.活页账C.卡片账D.日记账【答案】Ｄ第5章会计凭证23/411.订本式

订本式账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全；但采用这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费；而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账都必须使用订本式账簿。24/412.活页式活页式账簿可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。但是，这种账簿的账页容易散失和被抽换。活页式账簿一般适应于明细分类账。【举例5-8】活页账簿主要用于()的登记。A.总分类账B.明细分类账C.现金日记账D.银行存款日记账【答案】B第5章会计凭证25/413.卡片式如固定资产明细分类账。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。【举例5-7】订本账一般用于()的登记。A.库存现金日记账B.银行存款日记账C.总分类账D.应付账款明细账【答案】ABC第5章会计凭证26/41卡片箱账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算

，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿

指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿

指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱第二节会计账簿的登记

封面封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。扉页扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。账页各种账页格式一般包括六个方面：（1）账户名称（2）登账日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）借、贷方金额及余额的方向、金额栏（6）总页次和分户页次。一、会计账簿的基本要素扉页启用账簿必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，填列方法如下：会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章账簿启用的条件

新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。

持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”二、应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。【扩展】会计账簿的登记规则一、根据审核无误的会计凭证登记账簿√王平三、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004

年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法四、记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。五、红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转19转入主营收入120000120000

转21转入主营业务成本10000020000

转22转入营业费用250005000表示企业的亏损。六、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。如下图会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销例如会计主管记账人员七、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额第5章会计凭证37/41八、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如下图：会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000

过次页30000060000借150000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

217

承前页30000060000借15000018转39入库100000

月日种类号数月日种类号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”二、日记账簿的设置和登记序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿的格式现金日记账银行存款日记账

日记账三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2004

年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏

登记：逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2004

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。登记：逐日逐笔的进行登记2004

年原始凭证摘要对应科目分类账页借贷月日65发票支付办公费管理费用651000银行存款31000库存现金日记账过入分类账的账页会计分录同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法现金日记账的登记方法现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。1、现金日记账格式现金日记账登记方法如下：（1）日期栏：登记记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏：即据以记账的收付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏：说明登记入账的经济业务内容。（4）对方科目栏：即现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。（5）“收入”或“支出”栏：即现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。每日账面余额应与库存现金实存数核对，以检查现金收付是否有误。每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。第5章会计凭证47/412记1银行存款提现备发工资35000003624200二、现金日记账登记方法银行存款日记账的登记方法银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。2、银行存款日记账格式1．银行存款日记账的格式与现金日记账一样，银行存款日记账也应采用订本式，账页格式与现金日记账相似，不过可以在“对方科目”栏和“摘要”栏之间，增设“支票号”一栏。2．银行存款日记账的登记单位进行银行存款业务收付时，经常需向银行填制相应的票据（如支票等），为方便日后核查款项收付数额是否正确，在银行存款日记账的“支票号”栏内，应填入相应的票据号码。其余栏次的填写，与现金日记账各栏次的填写类同。第5章会计凭证51/412记1提现备发工资350000019500000银行存款日记账分类账登记方法【举例5-10】据以登记现金日记账的凭证可能有()。A．现金收款凭证B．现金付款凭证C．银行存款收款凭证D．银行存款付款凭证【答案】ABD【举例5-11】据以登记银行存款日记账的凭证可能有()。A．现金收款凭证B.现金付款凭证C．银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证【答案】BCD第5章会计凭证53/41三、分类账的设置和登记（一）总分类账簿的格式和登记

总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。1、总分类账格式2、总分类账簿的登记方法（一）总分类账的格式所有单位均应设置总账。总账采用订本式，其账页格式一般为三栏式。（二）总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。3记2材料验收入库借12000003960000（二）明细账簿的格式和登记方法

明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。

明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。

1．三栏式明细分类账三栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资本等账户。2．多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于成本费用类、收入类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户。根据需要，可以在借方分设多栏，也可以在贷方分设多栏。3．数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等明细账。4．横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金等业务。1、明细分类账的格式（1）三栏式明细分类账（2）数量金额式明细分类账（3）多栏式明细分类账（二）明细分类账的登记方法可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账及收入、费用等明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。第5章会计凭证63/415记字32160002184000三栏式明细分类账登记方法

3记字2材料验收入库24005.0044005.0012000002200000数量金额式明细分类账登记方法8记25产品生产领材料222000034600002220000多栏式明细分类账登记方法【举例5-12】登记各种明细账的依据，可能是()。A．原始凭证B.记账凭证C.原始凭证汇总表D.记账凭证汇总表【答案】ABC第5章会计凭证67/41第三节记账规则一、启用账簿的规则在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方人员签名或盖章。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

二、登记账簿的规则1、登记账簿时，逐项登记入账，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并在记账凭证中的“记账符号”栏注明已经登账的符号(如“√”)，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2。4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额；(4)会计制度中规定用红字登记的其他记录。5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。7、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。8、由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。三、错账更正的方法（一）错账的查找方法差数法尾数法除2法除9法1、划线更正法适用情况——使用如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正方法——将错误的文字或数字上划一条红线横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。1．划线更正法结账之前，账簿有笔误,记账凭证无误。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275

※错账：账户中登记为3257。更正方法为：划线更正法举例注意问题：

对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。

划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257

75

3257原来的错账张三更正方法错误更正方法正确2、红字更正法1适用情况1：凭证会计科目有误记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，那么应用红字更正法予以更正。更正方法：应先用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，用蓝字或黑字据以登记入账。注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。红字更正法举例1：企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：制造费用50000

贷：原材料50000登记制造费用账户50000原材料账户50000登记更正记账凭证借：制造费用50000

贷：原材料50000四步更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。

制造费用5000050000

原材料5000050000记账凭证借：管理费用50000

贷：原材料500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。

管理费用50000

原材料5000050000500002、红字更正法2适用情况2：

凭证金额偏大记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记账金额大于应记的正确金额，也应用红字更正法予以更正。更正方法：更正时，将多记的金额用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。红字更正举例㈡

企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000

贷：原材料500000登记

管理费用500000原材料500000登记更正记账凭证借：管理费用450000

贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。

管理费用500000450000

原材料5000004500003、补充登记法适用情况:凭证金额偏小记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正方法——将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额，求得正确金额。预提费用

管理费用

×××4040

360360

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差360元）：

借：管理费用360贷：预提费用

360原来的错账【例】预提本月份银行借款利息400元，在填制记账凭证时，误记金额为40元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为：

借：管理费用40贷：预提费用40※错账：会计分录中金额写少。

更正方法为：补充登记法举例应计项目的账项调整应计项目应计收入调整项应计费用调整项因赊销形成的应收账款等银行借款的应计利息、租用房屋的未付租金等那些已在本期实现、因款项未收到而未登记入账的收入那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用【链接及拓展】第八章第二节期末账项调整

一、应计收入的账项调整如应收金融机构的存款利息、应收销货款等凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。管理费用其他应收款银行存款20002000200020020002000200020062006200①②③⑤④业务说明：①②③各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账④根据银行通知的银行存款利息收入登记入账⑤将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账

例-1二、应计费用的账项调整如应付金融机构的借款利息等企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。银行存款预提费用管理费用300030003000100030003000300010001000010000①②③⑤④业务说明：①②③各月末根据估算的银行借款利息费用登记入账④根据银行通知的银行借款利息支出登记入账⑤将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入账

例-2应摊项目的调整项应摊项目收入分摊调整费用分摊调整长期劳务合同收入的分期确认等预付租金、预付报刊费的摊销等企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收账款企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分配三、收入分摊的账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。营业收入预收账款银行存款100010001200012000①②业务说明：①预收收入登记入账②各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账例-3四、费用分摊的账项调整如预付的保险费、报刊费、修理费等等本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。银行存款待摊费用管理费用480004800040004000①②业务说明：①预付全年保险费48000元登记入账②各月末分摊本月应负担的保险费4000登记入账记入费用科目例-4【链接及拓展】第八章第三节对账

账证核对1

账账核对2

账实核对3对账就是对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，以保证账簿记录的真实可靠，是会计核算的一项重要内容。对账包括：账簿与凭证的核对（账证核对）、账簿与账簿的核对（账账核对）、账簿与实物之间的核对（账实核对）一、账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证和记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。96/41时间、凭证字号、内容、金额、记账方向二、账账核对

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的内容具体包括：（一）总账中各总分类账户的余额核对。（二）总账与所属明细账核对。（三）总账与序时账簿核对。（四）明细分类账之间的核对。会计部门财产物资明细账的期末余额，应当与财产物资保管和使用部门的有关物资明细分类账核对相符。第5章会计凭证98/41二、账账核对账账核对总账内部核对总账与序时账簿（日记账）核对总账与所属明细账核对如：会计部门明细账与保管部门明细账核对明细分类账之间的核对账账核对

1、试算平衡：是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

所有账户借方期初余额合计数＝所有账户贷方期初余额合计数所有账户借方本期发生额合计数＝所有账户贷方本期发生额合计数所有账户借方期末余额合计数＝所有账户贷方期末余额合计数总分类账户发生额及余额试算平衡表20××年4月30日单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金50008004200银行存款69500360000278000777000应收账款1000006000040000原材料20000080000280000固定资产1800000180000198000管理费用800800短期借款250000250000应付账款2000001000030000220000应交税金500003800012000实收资本23000002300000主营业务收入300000300000合计2800000280000066880066880030820003082000账账核对2.总账与日记账核对账账核对3.总账与明细账核对账账核对4.明细分类账之间的核对如：会计部门明细账与保管部门明细账核对三、账实核对账实核对：是指各种财产物资和往来款项的账面余额，与实存数相核对。1.现金日记账余额与库存现金实有数核对2.银行存款日记账余额与银行对账单进行核对3.实体型财产明细账余额与实有财产数相核对4.债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对四、总分类账同明细分类账的平行登记规则所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。总账本期发生额＝明细账本期发生额合计总账期末余额＝所属明细账期末余额合计总分类账与明细分类账间的数量关系式总账与明细账平行登记（一）平行登记要点

同依据登记同方向登记同金额登记同时期登记五、总账与明细账平行登记（二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记（二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记（二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记（二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记（三）总分类账户与明细分类账户的核对表4-10原材料明细账本期发生额及余额表明细账户名称计量单位单价期初余额本期发生额期末余额数量金额收入发出数量金额数量金额数量金额甲材料公斤6300018000360216014008400196011760乙材料件8120096006605280800640010608480丙材料吨2060120010200501000合计2760086401500021240【链接及拓展】第八章第三节结账【思考题】1.什么是结账？其基本程序如何？2.如何进行月结、季结、年结？第6章会计账簿114/41一、结账的程序

结账，是指把一定时期内应记入账簿的全部经济业务登记入账后，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算出本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。（一）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。不得为了编报会计报表而提前结账，把本期发生的经济业务延至下期登账，也不得先编会计报表后结账。（二）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（三）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。在本期全部业务登记入账的基础上，结清各项收入和费用账户，计算确定本期的成本、利润或亏损。（四）结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。二、结账的方法根据结账时期不同，结账可分为月结、季结、年结。按结账时间的不同日记账总账明细账月结季结年结（一）月结，即结清一个月的账簿记录。办理月结，应在该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本月合计”或“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏分别填入本月合计数，在“余额”栏内填写月末余额，同时在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。没有余额的账户，应在余额栏的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“—0”表示。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下月发生额划清。对于本月份未发生经济业务的账户，可以不进行月结，以节省手续。（二）季结，即结清一个季度的账簿记录。通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。（三）年结，即结清一个会计年度的账簿记录。办理年结，应在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示封账。月结月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账~~月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。~本年累计200000200000平030

本月合计

5000050000