《基础会计》第六章

财产清查第六章

期末账项调整与结账主要内容期末账项调整对账与结账权责发生制与收付实现制账项调整的类型及会计处理财产清查种类财产清查方法财产清查结果的账务处理《基础会计》第六章全文共28页，当前为第1页。一、权责发生制与收付实现制p180记账基础第一节期末账项调整收付实现制权责发生制我国《会计准则》规定，企业采用权责发生制权责发生制与收付实现制比较见表《基础会计》第六章全文共28页，当前为第2页。权责发生制（应收应付制）收付实现制（实收实付制）定义基础优点缺点适用范围涉及账户

会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。A.凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；B.凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。

能够真实地反映当期的收入、费用符合配比原则，准确计算经营成果。会计处理手续复杂。我国《基本会计准则》规定：企业采用权责发生制。“应收账款”“应付账款”

在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。A.凡本期内实际收到的收入和费用，无论其是否归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；B.凡本期未收到的收入和费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。会计处理手续简单。

不能真实反映当期收入、费用计算的经营成果不够准确。行政、事业单位《基础会计》第六章全文共28页，当前为第3页。某企业6月份发生以下经济业务下面通过实例比较掌握两种制度下收入、费用确认的区别六月份经济业务

权责发生制

收付实现制

收入金额费用金额收入金额费用金额1.收到A单位归还前欠上月货款11000元，存入银行。2.以银行存款支付7-9月份车间固定资产租金450元。3.以银行存款支付本月生产用电费300元。11000450300300《基础会计》第六章全文共28页，当前为第4页。六月份经济业务权责发生制收付实现制收入金额费用金额收入金额费用金额4.销售产品一批，货款5000元，尚未收到。5.以银行存款支付第二季度短期借款利息6000元。6.摊销由本月生产车间负担已预付财产保险费1500。7.转销无法偿还货款4500元。8.销售产品一批，货款12000元，收到7000元存入银行，其余暂欠。合计50002000600015004500120007000215003800180006750《基础会计》第六章全文共28页，当前为第5页。结论：1.权责发生制将属于本期的收入、费用加以确认，而不管是否收到货币资金；收付实现制只要有货币资金流入就确认为收入，反之确认为费用。2.现售、现购业务二者确认的收入、费用金额相同3.若没有会计分期二者确认的收入、费用金额相同4.对于期末计量结果，权责发生制更合理，能如实反映当期经营状况。《基础会计》第六章全文共28页，当前为第6页。往年题练习（本题10分）某公司2008年12月份有关经济业务如下：1．支付上月水电费5600元。2．收到上月销售产品货款6500元。3．预付明年一季度房屋租金1800元。4．支付本季度借款利息3300元。5．预收销货款80000元。6．销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回。7．本月份分摊财产保险费2000元。8．计算本月应付职工工资10000元。要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。《基础会计》第六章全文共28页，当前为第7页。经济业务序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用l2345678

合计利润(本题10分。每笔业务及两个利润数字各1分)分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润如下：5600650018003300110036000800005600010000200012250010700111800560001310042900《基础会计》第六章全文共28页，当前为第8页。遵循原则：权责发生制原则和配比原则二、期末账项调整调整类型应计收入的调整预收收入的调整应计费用的调整预付费用的调整其他账项的调整计提固定资产折旧计提坏账准备计提减值准备计算应交税费《基础会计》第六章全文共28页，当前为第9页。（一）

应计收入调整：收入主营收入：产品售出未收到款项，属于本期实现的收入应计入本期：借：应收账款贷：主营业务收入p182例6-2其他业务收入：销售材料、出租包装物、等。借：其他应收款贷：其他业务收入理财收益：银行存款利息收入等借：其他应收款贷：财务费用p182例6-1应计收入：指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。《基础会计》第六章全文共28页，当前为第10页。（二）预收收入调整预收货款：⑴预收租金时：借：银行存款贷：其他应付款⑵月末进行调整时：借：其他应付款贷：其他业务收入p183例6-3例：11.1预收的货款50000元，11.15发货⑴11.1预收货款时：借：银行存款50000

贷：预收账款50000⑵11.15发货时：借：预收账款50000

贷：主营业务收入50000预收租金预收项预收收入：已收款项，尚未提供劳务或商品《基础会计》第六章全文共28页，当前为第11页。包括内容银行借款利息应付票据利息房屋租金水电费设备修理费（三）应计费用的调整应计费用：指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。如：预提利息费用时借：财务费用贷：应付利息最后支付利息时借：应付利息（以前月预提）财务费用（本月利息）贷：银行存款p183例6-4《基础会计》第六章全文共28页，当前为第12页。预付费用：指本期或前期已经支付而应由后续会计期间受益并应由后续期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。例：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中：行政管理部门和生产车间的财产保险费用各为1200元。借：制造费用

100（1200/12）管理费用

100

贷：其他应收款—财产保险费

200p184例6-5支付时：借：其他应收款—财产保险费

2400

贷：银行存款

2400第二年1—12月，每月都要进行分摊时：（四）预付费用的调整《基础会计》第六章全文共28页，当前为第13页。（五）其他账项的调整计提固定资产折旧计提坏账准备计提减值准备计算应交税费包括1.固定资产折旧：指固定资产由于损耗而减少的价值业务处理：按月计提折旧计入相关成本费用：

借：制造费用

销售费用

管理费用

贷：累计折旧p184例6-6《基础会计》第六章全文共28页，当前为第14页。固定资产磨损有形的无形的“累计折旧”“固定资产减值准备”2.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。按资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记准备科目。

借：资产减值损失贷：坏账准备

存货跌价准备固定资产减值准备

持有至到期投资减值准备长期股权投资减值准备

在建工程减值准备

无形资产减值准备《基础会计》第六章全文共28页，当前为第15页。例：应收账款余额百分比法计提坏账准备核算举例年末应收账款余额50000元，按5%计提坏账准备借：资产减值损失

2500(50000×5%)

贷：坏账准备2500估计坏账损失的方法有1）应收账款余额百分比法：按期末应收账款余额比例计算提取。

2）账龄分析法：账龄不同所提比例不同。3）赊销百分比法：按本期赊销金额比例计提坏账准备。不能收回的债权称为坏账。由此造成的损失称为坏账损失。P185例6-7（1）坏账准备：《基础会计》第六章全文共28页，当前为第16页。（2）存货跌价准备当存货的可变现净值低于成本时，应提跌价准备。可变现净值低于成本的金额就是计提准备金的数额P185例6-8例：某企业2008年年末存货的账面成本为200000元，预计可变现净值为180000元。请进行账务处理。2008年年末，应计提的存货跌价准备为：

200000-180000=20000元借：资产减值损失—计提存货跌价准备

20000

贷：存货跌价准备

20000《基础会计》第六章全文共28页，当前为第17页。（3）固定资产减值准备固定资产减值：由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致固定资产可收回金额低于账面价值。其差额就是计提固定资产减值准备的金额。账面价值=原值-累计折旧-减值准备每年末，对固定资产要进行减值测试固定资产减值准备金额=账面价值-可收回金额《基础会计》第六章全文共28页，当前为第18页。例.2009年末对设备进行减值测试，发现08年初购置的原值为1300万元设备，可收回金额为499.5万元，已提累计折旧金额为370.5万元，已提固定资产减值准备100万。要求：计算09年集体减值准备金额，并做出会计分录。应计提固定资产减值准备金额为：账面价值与可收回金额之差

=（1300-370.5-100）-499.5=330万元

借：资产减值损失330万

贷：固定资产减值准备330万P186例6-9《基础会计》第六章全文共28页，当前为第19页。3.应交税费营业税消费税城建税所得税包括借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

—应交消费税

—应交城市维护建设税

—所得税其他应交款—应交教育费附加《基础会计》第六章全文共28页，当前为第20页。P186例6-10借：营业税金及附加5500

贷：应交税费—应交营业税5000

—应交城市维护建设税350

其他应交款—应交教育费附加150进一步练习：结转营业税金及附加借：本年利润5500

贷：营业税金及附加5500向有关部门交纳相关税费借：应交税费—应交营业税5000

—应交城市维护建设税350

其他应交款—应交教育费附加150

贷：银行存款5500《基础会计》第六章全文共28页，当前为第21页。作业二习题五一、目的练习权责发生制与收付实现制下经济业务的会计处理。二、资料东方公司20**年3月份发生下列部分经济业务：1.以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6000元。2.以银行存款支付前期应付未付借款利息4000元。3.收到购货单位预付货款50000元。4.计提固定资产折旧35600元，其中：生产车间应计提折旧25600元。5.分摊本月应负担的门市房屋租金1000元及财产保险费400元。6.以银行存款预付材料款7500元。7.以银行存款支付2月份所欠的材料款1000元。8.本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55000元。三、要求1根据以上经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录。2分别按权责发生制与收付实现制列表计算本月的收入、费用和利润。《基础会计》第六章全文共28页，当前为第22页。

权责发生制：①借：其他应收款6000

贷：银行存款6000②借：应付利息4000

贷：银行存款4000③借：银行存款50000

贷：预收账款50000④借：制造费用25600

管理费用10000

贷：累计折旧35600⑤借：销售费用1000

管理费用400

贷：其他应收款1400⑥借：预付账款7500

贷：银行存款7500⑦借：应付账款1000

贷：银行存款1000⑧借：预收货款55000

贷：主营业务收入55000（1）根据经济业务分别按权责发生制与收付实现编制会计分录如下：《基础会计》第六章全文共28页，当前为第23页。收付实现制：①借：销售费用6000

贷：银行存款6000②借：财务费用4000

贷：银行存款4000③借：银行存款50000

贷：主营业务收入50000④收付实现制下不存在应计费用⑤收付实现制下不存在应计费用⑥借：原材料7500

贷：银行存款7500⑦借：原材料1000

贷：银行存款1000⑧收付实现制下不存在应计收入（1）根据经济业务分别按权责发生制与收付实现编制会计分录如下：《基础会计》第六章全文共28页，当前为第24页。经济业务序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用l2345678

55000

356001400

50000

6000

4000

7500

1000合计55000370005000018500利润1800031500（2）分别按权责发生制与收付实现制计算本月份的利润额如下：《基础会计》第六章全文共28页，当前为第25页。作业二习题六一、目的练习期末账项调整的会计处理。二、资料电达公司20**年3月份发生下列需要调整的经济业务：1.计算提取固定资产折旧3560元，其中：生产车间应计提折旧2560元；公司管理部门应计提折旧1000元。2.分摊应由本月负担的年初支付的（全年）公司报刊杂志费200元。3.本月份实现包装物出租收入1900元（租金已预收）。4.按计划预提短期银行借款利息2100元。5.预收出租办公楼（本月份出租）半年租金45000元。6.本月份应计存款利息收入800元。三、要求1根据以上经济业务编制相应的调整分录。2根据会计分录登记相应的总分类账户。《基础会计》第六章全文共28页，当前为第26页。习题六：根据经济业务编制相应的调整分录如下：①借：制造费用2560

管理费用1000