财务会计报告培训课程课件

29七月2023财务会计报告培训课程2、财务报告的组成内容资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少Date2山东大学管理学院罗新华

②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。

③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。Date3山东大学管理学院罗新华3、会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表Date4山东大学管理学院罗新华4、会计报表的质量特征会计信息有用性的基本要求相关性可靠性一致性Date5山东大学管理学院罗新华1、资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益二、资产负债表Date6山东大学管理学院罗新华2、资产负债表的特点（1）是反映企业在某一特定时日财务状况的财务报表（2）可以是“直列式”，也可以“并列式”（3）反映两种重要结构：资产结构和资本结构（4）项目按流动性排列（5）是静态财务报表（6）属于月报Date7山东大学管理学院罗新华3、资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。

●负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。

●所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益Date8山东大学管理学院罗新华◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益4、资产负债表的内容和结构（1）资产负债表的内容Date9山东大学管理学院罗新华（2）资产负债表的结构1.报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列Date10山东大学管理学院罗新华2.账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列Date11山东大学管理学院罗新华5、编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要是填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额”的填列方法：

※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。

Date12山东大学管理学院罗新华资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表Date13山东大学管理学院罗新华资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示(1)根据总账账户期末借方余额直接填列Date14山东大学管理学院罗新华资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用

余额12000Date15山东大学管理学院罗新华资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480Date16山东大学管理学院罗新华(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目Date17山东大学管理学院罗新华（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额120000（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额60000（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额30000（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000（预付性质）合计91800应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额48000（应付性质）

又如“应付账款”和“预付账款”项目。(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数三、利润表问题的提出◆这一期间内企业的盈利状况如何◆这一期间内企业的营业收入如何

◆这一期间内企业的税费支出是多少

◆收入和支出的关系是什么◆企业利润的来源结构是这样利润表(经营成果)收入费用利润Date22山东大学管理学院罗新华1、利润表的含义◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。Date23山东大学管理学院罗新华2、利润表的特点是反映企业在某一会计期间财务成果的财务报表盈利状况表现为多个盈利指标营业利润利润总额（即税前利润）息税前利润（EBIT）税后EBIT净利润息税前利润加折旧和摊销（EBITDA),也称现金利润应计利润而非现金净流量受收入确认方法的影响受折旧、摊销等方法的影响动态报表月报Date24山东大学管理学院罗新华2、利润表的作用

●可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。

●可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。

●通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万利润表(经营成果)收入费用利润Date25山东大学管理学院罗新华3、利润表的结构和内容（1）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式2.多步式（常用格式，见下图）Date26山东大学管理学院罗新华（1）单步式利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表Date27山东大学管理学院罗新华

项目行次本年金额上年金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

Date28山东大学管理学院罗新华（2）内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润Date29山东大学管理学院罗新华（3）利润表的编制方法1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列Date30山东大学管理学院罗新华利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加120000

销售费用180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润855255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务成本期末余额2040000其他业务成本期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000（以下略）计算填列直接填列例见【例12-1】和表12-3Date31山东大学管理学院罗新华利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加120000

销售费用180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2.“本年累计金额”填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。

【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元（见表12－2），8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9950000元，见表12－3）。其他累计数的计算依此类推。例见【例12-1】和表12-2、12-3Date32山东大学管理学院罗新华几点特别说明1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本；

2.投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润的范畴；

3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单位实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，对于这部分利润，被投资单位并没有真正分配给投资企业，所以这部分投资收益需要在利润表中单独列示；

4.非流动资产处置损失应单独列示，因为这部分内容属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，这个项目可以在一定程度上反映企业持续发展情况；

Date33山东大学管理学院罗新华问题的提出

经营活动提供了多少现金？一年中企业购置了多少固定资产？一年中借了多少资金？一年中支付了多少红利？企业的现金从哪里来，又到哪里去了？净利润与现金流量的差别在哪里？四、现金流量表Date34山东大学管理学院罗新华1.现金流量表含义

现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。Date35山东大学管理学院罗新华2、现金流量表的编制基础及现金的含义（1）现金流量表的编制基础●以收付实现制为基础编制。（2）现金流量表中现金的含义●“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。Date36山东大学管理学院罗新华3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。Date37山东大学管理学院罗新华3.现金流量表的作用

★有助于评估来自经营活动的现金流量。★有助于评价投资和筹资活动的现金结果。★便于报表使用者分析本期净利与经营活动现金流量之差异的原因。★便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。Date38山东大学管理学院罗新华4、现金流量的分类经营活动现金流量由销售商品和提供劳务所产生。尽管在经营初期，来自经营活动现金流可能为负的，但是在正常情况下，经营活动现金净流入是至关重要的。投资现金流量反映非流动资产如设备购置以及公司购并方面的信息。这些支出是保证一个公司维持原有经营规模，以及扩张所必需的。筹资现金流量是公司外部的资金来源。它反映了公司的资本结构、以及对股东回报、债务偿还等方面的信息。Date39山东大学管理学院罗新华一、经营活动产生的现金流量现金收入XXX减：现金支出XXX经营活动产生的现金流量净额XXX二、投资活动产生的现金流量现金收入XXX减：现金支出XXX投资活动产生的现金流量净额XXX三、筹资活动产生的现金流量现金收入XXX减：现金支出XXX筹资活动产生的现金流量净额XXX四、现金及现金等价物净增加额XXX现金流量表项目划分Date40山东大学管理学院罗新华补充资料：1、不涉及现金收支的投资和筹资活动2、将净利润调节为经营活动现金流量净利润XXX加：调整项目XXX经营活动产生的现金流量净额XXX3、现金和现金等价物的净增加额情况：货币资金的期末余额XXX减：货币资金的期初余额XXX现金等价物的期末余额XXX减：现金等价物的期初余额XXX现金及现金等价物净增加额XXXDate41山东大学管理学院罗新华5、现金流量表结构经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动②现金流量的变化=年末现金量-年初现金量①现金流量的变化=现金流入量-现金流出量相等现金42第四节现金流量表海康公司2001年比较式损益表和2001年比较式资产负债表在董事会上分发后，董事们提出了一个基本问题：为什么现金余额如此的低？令人困惑的是损益表中2001年利润比2000年还大幅提高。你作为该公司的财务主管，试解答这一问题。6、现金流量表编制原理Date43山东大学管理学院罗新华

损益表

单位：千元

2001年2000年

收入和利得：

销货收入444310

设备销售利得18

合计444328

费用和损失：

销货成本221162

工资费用4828

折旧费用4622

利息费用1320

无形资产摊销1111

土地销售损失35

合计339278

净收益10550增长110%Date44山东大学管理学院罗新华

资产负债表单位：千元

资产2001年12月31日2000年12月31日变化

现金

3363-30

应收帐款（净）726111

存货19418113

长期投资3131固定资产361259102减：累计折旧24419846专利权177188-11合计624554

负债和股东权益

应付票据32101-69

应付帐款63567

应付工资1217-5长期借款147163-16普通股1496188留存收益22115665合计624554现金项目变化应从非现金项目变化中得以解释Date45山东大学管理学院罗新华

现金流量表单位：千元

项目金额

一．经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金433

现金收入小计433

购买商品、接受劳务支付的现金296

支付给职工以及为职工支付的现金53

现金支出小计349

经营活动产生的现金流量净额84

二．投资活动的现金流量

购建固定资产所支付的现金102

权益性投资所支付的现金31

现金支出小计133

投资活动产生的现金流量净额-133

三．筹资活动的现金流量

吸收权益性投资所收到的现金88

现金收入小计88

偿还债务所支付的现金16

偿还利息所支付的现金13分配股利、利润所支付的现金40

现金支付小计69

筹资活动产生的现金流量净额19

四．现金及现金等价物净增加额

-30销售收入-△应收帐款等销售成本+△存货-△应付帐款等工资费用-△应付工资△固定资产△长期投资△普通股△长期借款利息费用净利润-△留存利润Date46山东大学管理学院罗新华

补充资料：

1．不涉及现金收支的投资和筹资活动

2．将净利润调节为经营活动现金流量净利润105

加：固定资产折旧46

无形资产摊销11

财务费用13

存货增加-13

经营性应收项目的增加-11

经营性应付项目的减少-67

经营活动产生的现金流量净额84

3．现金和现金等价物的净增加情况：货币资金的期末余额33减：货币资金的期初余额63现金等价物的期末余额0

减：现金等价物的期初余额0

现金及现金等价物净增加-30Date47山东大学管理学院罗新华经营活动提供的现金一般可供管理者用于四类基本的用途：更新或添置固定资产等长期资产保留为经营活动的现金余额分配现金股利偿还债务本金和利息投资活动和筹资活动回答了管理者是如何运用经营活动提供的现金的。Date48山东大学管理学院罗新华7、现金流量表的填列方法现金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型账户法、业务分析法。不管是什么方法，核心都是将每一个项目填列的内容弄清楚。现金流量表正表—直接法

直接法是直接通过现金收入和现金支出来计算反映企业经营活动现金流量的方法。Date49山东大学管理学院罗新华（一）经营活动产生的现金流量

1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目【归纳】六个基本内容加两个附加内容，即六个基本内容（本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到以前期间的应收账款＋本期收到以前期间的应收票据＋本期预收账款＋本期收到以前期间核销的坏账损失－本期销售商品、提供劳务退回的现金）＋两个附加内容（增值税销项税额＋销售材料、代销业务所收到的现金）Date50山东大学管理学院罗新华根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）＋（应收账款的年初余额－期末余额）＋（应收票据年初余额－期末余额）＋（预收账款期末余额－年初余额）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息Date51山东大学管理学院罗新华上述公式是以营业收入为起点的。即先假设当期的销售收入在当期全部收到现金，所以加上营业收入，然后再加上增值税（销项税额），由于实际上当期销售收入并不一定在当期收到现金，以前已确认收入的销售也可能在本期收到现金，同时还可能预收到一些款项，所以需要根据应收款项、预收款项等的期初、期末余额变化情况进行调整。Date52山东大学管理学院罗新华说明：当期计提坏账准备，使资产负债表“应收账款”项目金额减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收账款”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于“计提坏账准备”所引起的“应收账款”项目金额减少，企业实际并没有收到现金，所以在上面公式中应减去“当期计提的坏账准备”。

票据贴现也是类似的，票据贴现，使应收票据减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收票据”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于票据贴现利息，企业没有收到现金，所以应该减去。Date53山东大学管理学院罗新华2）“收到的税费返还”项目

本期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。

3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目

该项目通常反映的内容有：

（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。Date54山东大学管理学院罗新华4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

【归纳】五个基本内容加一个附加内容，即五个基本内容（本期购买商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期的应付账款＋本期支付前期的应付票据＋本期预付的账款－本期购买商品、接受劳务退回所收到的现金）＋一个附加内容（增值税进项税额）

Date55山东大学管理学院罗新华根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：

购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费等Date56山东大学管理学院罗新华【注】如果存货的年末数比年初数大，先假设这些存货增加额是企业当期购买的原材料，这部分增加额并没有在当期的营业成本中体现，但企业为此付出了现金，所以要将其加上。如果是存货的年末数比年初数小，在做相反处理。

当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬，在实际支付时，应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映，所以应该减去。Date57山东大学管理学院罗新华5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

要点：

（1）该项目包括支付给生产工人的各种薪酬（工资、奖金、津贴等）；

（2）该项目不包括支付给在建工程人员的薪酬，该部分金额应单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；

（3）该项目不包括离退休人员的薪酬，该部分金额应单独反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目。

6）“支付的各项税费”项目

该项目包括：

（1）企业当期支付当期的各种税费（包括交纳的当期增值税）；

（2）企业当期支付前期的各种税费（包括交纳的前期增值税）；

（3）当期预交的各种税费。

该项目不包括：

（1）支付的计入固定资产的耕地占用税；

（2）各种税费的返还，这些税费返还是单独反映的。Date58山东大学管理学院罗新华7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目

该项目包括：

（1）罚款的支出；

（2）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出；

（3）离退休人员的薪酬；

（4）对外捐赠现金。

【注】对于捐赠（捐赠收入和支出），应将其作为经营活动处理。Date59山东大学管理学院罗新华（二）投资活动产生的现金流量

1）“收回投资收到的现金”项目

注意：

（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。

（2）如果债权投资，包括持有至到期投资等。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

2）“取得投资收益收到的现金”项目

该项目包含当期收到的现金利息和现金股利，不包括股票股利。

3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。

以固定资产为例，固定资产处置时是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但企业不能按照营业外收入或营业外支出的金额填列该项目，而应该按其实际的现金流入或流出量填列。Date60山东大学管理学院罗新华4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

5）“收到其他与投资活动有关的现金”项目

典型例子：企业投资买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收到时，再在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

该项目包括：

（1）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费；

（2）企业支付的在建工程人员的薪酬。Date61山东大学管理学院罗新华对于职工薪酬，应具体分析其性质，比如支付给生产工人薪酬，一般属于经营活动的现金流量。

该项目不包括：

（1）支付的利息资本化的金额；这部分现金流量属于筹资活动现金流量；

（2）支付的融资租赁资产租金；这部分现金流量属于筹资活动现金流量；

（3）分期付款购买固定资产方式下，只有购买时支付的款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。Date62山东大学管理学院罗新华7）“投资支付的现金”项目

该项目包括：

（1）各种权益性投资；

（2）各种债权投资。

该项目不包括：

（1）现金等价物，比如购入的三个月内到期的债权投资等；

（2）取得子公司和其他营业单位支付的现金，其在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映；

（3）企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买价款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

计算该项目时应该将支付的咨询费、佣金的扣除。

9）“支付其他与投资活动有关的现金”项目

Date63山东大学管理学院罗新华（三）筹资活动产生的现金流量

1）“吸收投资收到的现金”项目

该项目包括发行债券、发行股票等。如果企业发行过程中没有单独支付相关的手续费、佣金等，就直接按照净额填列。如果是单独支付相关的手续费、佣金等，则这些费用单独在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

2）“取得借款收到的现金”项目

该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。

3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目

4）“偿还债务支付的现金”项目

注意：该项目只包含债务的本金，不包含相关的利息。Date64山东大学管理学院罗新华5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

支付融资租赁的租金等。Date65山东大学管理学院罗新华8、现金流量表补充资料----间接法

间接法是以净利润为出发点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生现金流量。Date66山东大学管理学院罗新华【归纳】将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：

（1）实际没有支付现金的费用。没有支付现金的费用应做调增处理。比如资产减值损失、折旧、摊销费用等，这些损失、费用减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上。

（2）实际没有收到现金的收益。

（3）不属于经营活动的损益。比如投资收益、财务费用等一般与经营活动没有关系，所以要进行调整。

（4）经营应收应付项目的增减变动。Date67山东大学管理学院罗新华具体包括：

（1）资产减值准备，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；

（3）无形资产摊销，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；

（4）长期待摊费用摊销，减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上；

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益），如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反；

（6）固定资产报废损失（减收益），如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反；

（7）公允价值变动损失（减收益），公允价值变动损失，使利润减少，但不涉及现金流量，要加上，如果是收益，则相反；另外一个理由是，这个项目一般不属于经营活动。Date68山东大学管理学院罗新华（8）财务费用（减收益），财务费用，使利润减少，但一般不属于经营活动，所以要加上，如果是收益，则相反。

但如果是经营活动产生的财务费用，则不调整。

（9）投资损失（减收益）

（10）递延所得税资产减少（减增加），递延所得税资产减少一般会使所得税费用增加，使净利润减少了，但不涉及现金，所以要加上。

（11）递延所得税负债增加（减减少），与递延所得税资产的处理相反。

（12）存货的减少（减增加），存货减少，应视为转入营业成本，从而使净利润减少，但如果仅从“存货减少”这个环节来看，并没有引起现金流量变动，所以要加上。

（13）经营性应收项目的减少（减增加），应收项目减少，利润没有变化，但有现金流入，所以要加上。

（14）经营性应付项目的增加（减减少）Date69山东大学管理学院罗新华

小结：

只要是资产类项目，其减少要调整增加。比如递延所得税资产减少、存货的减少、经营性应收项目的减少。同理可以推出其他项目的处理。

只要是损失的，均应调整增加。Date70山东大学管理学院罗新华名人名言1993年，戴尔公司面对严重亏损时，戴尔反省说：我们和许多公司一样，一直把注意力放在利润表的数字上，却很少讨论现金周转的问题。这好像开着一辆车，只晓得盯着仪表盘上的时速表，却没有注意到油箱已经没油了.戴尔新的营运顺序不再是“增长、增长、再增长”，取而代之的是“现金流量、获利性、增长”依次发展Date71山东大学管理学院罗新华现金流量操纵手法案例

(1)利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地

(2)利用理财策略影响现金流的发生时间(3)直接造假

Date72山东大学管理学院罗新华利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地

“三分法”给现金流量表的分类留下一定的判断余地和选择空间。公司出于美化经营现金流的需要，将实质上属于投资、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流，将某些经营活动现金流出移至投资、筹资活动的现金流项目。于是产生了现金流量表的“会计选择”问题。较普遍的问题是票据贴现和应收账款出售，从理财的角度来看，票据贴现和应收账款出售是企业与银行等金融机构之间的融资行为，不应属于经营活动现金流，至少不应属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。Date73山东大学管理学院罗新华［案例］安徽某公司2003年第一季度将应收票据背书转让4318万元。在现金流量表中“收到其他与经营有关的现金”只有47.6万元，“收到其他与筹资有关的现金”只有80万元，显然票据贴现收到的现金不是计入上述项目，据此判断计入“销售商品、提供劳务收到的现金”Date74山东大学管理学院罗新华

依靠收购营运资本为正的子公司，就可以获得经营现金流的增长按照现行准则，收购企业资产(既包括固定资产，也包括应收账款、存货等流动资产)所支付的现金全部计入投资活动支出。当收购资产中的应收账款产生现金回笼、存货实现现金销售时，却“理所当然”地计入了经营活动收到的现金。那么仅仅依靠收购营运资本(非货币的流动性资产减去非货币的流动性负债)为正的子公司，就可以获得经营现金流的增长。

另外，拟收购的子公司或经营单位在收购完成前结清债务，而在收购完成后债权陆续回收，也可以提高收购公司的经营现金流。Date75山东大学管理学院罗新华利用理财策略、营销手段影响现金流收付的发生时间具体方法包括加快货款回收，清理资金占用，延长采购付款期限，通过关联方代垫费用支出等方式。这种方法也可以与现金流量表分类的选择结合使用。这些方式往往只能带来经营活动净流量一次性的提高，甚至是以牺牲未来经营活动流量为代价

Date76山东大学管理学院罗新华［案例］延迟支付货款和其他款项。某高校旗下公司2000年公开发行上市，发行当年和次年“经营活动现金流”为-860万元和1726万元，远远小于“经营活动的利润”的4334万元和5718万元，说明各年度经营利润主要来自权责发生制下应计利润的增加，缺乏现金支撑，但这在当时并未造成该公司发行上市的障碍。2002年，公司申请配股，该年度现金流量表显示“经营活动现金流”有所好转，达到5950万元，已经接近经营活动的利润6126万元。但分析会计报表附注不难发现，2002年应付账款在年初9731万元的基础上增加5393万元，应付账款周转率也从2002年初比2001年初下降25%至8.7的基础上进一步降至6.41，说明公司通过延迟付款以减少当年现金支出。与此同时，公司其他应付款长期挂账，一年以上款项达3000万元。假如公司在2002年不是有意推迟偿付应付账款和其他应付款，经营活动现金流将“难看”得多。公司为什么在2000年首次公开上市时对现金流指标并不在意，而在2002年申请配股时有意修饰呢?2001年以来配股审核对应计利润和现金流指标的关注也许是合理解释。Date77山东大学管理学院罗新华对经营活动现金流直接造假实务中常见三种做法：(1)将非经营活动甚至违规行为所得计入主营业务收入，同时计入销售收现，结果导致利润和现金及现金等价物余额都获得提高。(2)配合收入造假虚构销售收现，同时通过虚构投资支出消化虚增的现金。(3)为避免主营收入缺乏现金支撑的质疑而粉饰销售收现能力，虚增“销售商品、提供劳务收到的现金”，同时虚增“购买商品、接受劳务支付的现金”将虚增的现金部分抵消掉。Date78山东大学管理学院罗新华［案例］同时虚增主营业务收入与“销售商品收到的现金”。东方电子是以炒股所得支撑利润高速增长的神话，配合二级市场股价的炒作的典型案例。作为以电力自动化设备制造为主业的工业企业，公司竟然将逾10亿元炒股所得纳入主营业务收入，同时计入“销售商品、提供劳务收到的现金”，2000年年报中主营业务收入高达13.75亿元(后调减为8.71亿元)，相应的“销售商品、提供劳务收到的现金”达11.09亿元。2002年，公司被迫进行重大会计差错更正，将2000年每股收益0.52元调减为0.107元，每股经营活动产生的现金流量净额0.41元下调至0.12元。Date79山东大学管理学院罗新华［案例］同时虚增“销售商品收到的现金”与“投资支出的现金”。轰动一时的蓝田股份操纵财务报表的手法比银广夏技高一筹，虚增主营业务收入同时兼顾销售收现，虚增的现金通过投资活动现金流出中的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”被部分抵消，结果又虚增了长期资产。［案例］同时虚增“销售商品收到的现金”与“采购支付的现金”。新疆某公司2001年度销售收入5.77亿元，销售商品收到的现金高达8.34亿元，而同期应收账款、应收票据和预收账款的变动合计只有几百万元，无法补平销售收现与销售收入之间的差距；2001年度主营业务成本4.39亿元，采购货物支付的现金高达7.41亿元，同期应付账款、应付票据及存货的变动数千万元，也无法填平2亿多元的差距。因此我们似乎有理由怀疑公司是否同时虚增了“销售商品收到的现金”与“采购支付的现金”。Date80山东大学管理学院罗新华六、会计报表之间的勾稽关系1、会计报表之间勾稽关系的概念●是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。2、会计报表之间勾稽关系的内容（1）资产负债表与利润表（2）资产负债表、利润表与现金流量表（3）资产负债表与所有者权益变动表参见下图：Date81山东大学管理学院罗新华资产负债表资产货币资金应收票据固定资产等负债应付账款银行借款等所有者权