企业所得税新政策讲解课件

2017年企业所得税新政策讲解2017年企业所得税新政策讲解一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围

自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

——财税〔2017〕43号、总局公告2017年第23号注：4月25日7项减税政策50万提高到100万(2018-2020年)一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围基本规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。——《企业所得税法》第二十八条第一款

企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。——《企业所得税法实施条例》第九十二条一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围基本规定一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围政策演变

一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围政策演变一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围注意事项

1.国家非限制和禁止行业：根据《产业结构调整指导目录》（2011版，2013、2016年修订）判断，排除其中限制类、淘汰类行业。2.工业企业：采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水的生产和供应业。

一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围注意事项一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围注意事项

3.从业人数、资产总额：按季度平均值计算；单位万元。4.减免税额系统自动计算、无需专门备案。5.核定征收企业可以享受。6.预缴申报时“是否属于小型微利企业”勾选填报。

一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围注意事项一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围季度预缴申报注意事项

1.纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。2.本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。3.上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否”。4.纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第四季度预缴情况选择“是”或“否”。

“是否属于小型微利企业”栏次为必填项目，不符合小型微利企业条件的，选择“否”。

一、扩大小型微利企业所得税优惠政策范围季度预缴申报注意事项二、小额贷款公司企业所得税政策福建省人民政府关于印发支持小型和微型企业发展十二条金融财税措施的通知(闽政[2011]89号)

十、落实服务小微企业金融业务的优惠政策。

将金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至20l3年底，符合条件的小额贷款公司比照上述政策执行。将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3％征收营业税的政策，延长至2015年底。对小额贷款公司农户小额贷款的利息收入，免征营业税；对农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额；

二、小额贷款公司企业所得税政策福建省人民政府关于印发支持小型二、小额贷款公司企业所得税政策关于企业所得税若干政策和管理问题处理意见及清理意见(闽地税所便函〔2014〕3号)

（二十一）小额贷款公司贷款损失准备金税前扣除问题处理意见：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）以及中国人民银行2009年12月发布的《金融机构编码规范》规定，小额贷款公司属于金融企业（机构），其贷款损失准备金可按照财政部、国家税务总局有关金融企业贷款损失准备金税前扣除规定执行。

二、小额贷款公司企业所得税政策关于企业所得税若干政策和管理问二、小额贷款公司企业所得税政策财税〔2017〕48号政策要点

1.小额贷款公司取得的农户小额贷款（指单笔且单人贷款余额不超10万）利息收入，在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额。2.小额贷款公司按年末贷款余额的1％计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。口径参照财税〔2015〕9号：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。3.政策执行期间：2017年1月1日至2019年12月31日。

二、小额贷款公司企业所得税政策财税〔2017〕48号政策要点二、小额贷款公司企业所得税政策财税〔2015〕3号：金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发〔2001〕416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，计提比例为100%。

注意：小额贷款公司不执行上述政策。

二、小额贷款公司企业所得税政策财税〔2015〕3二、小额贷款公司企业所得税政策财税〔2015〕9号：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。

二、小额贷款公司企业所得税政策财税〔2015〕9号三、延长执行期限的政策（一）财税〔2017〕41号：关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

1.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4.执行期限五年：2016年1月1日起至2020年12月31日止。

化妆品制造与销售——财税〔2012〕48号三、延长执行期限的政策（一）财税〔2017〕41号：关于广告三、延长执行期限的政策（二）财税〔2017〕46号：关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知

1.从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%。福建：9600以实际月份换算2.商贸、服务型、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，新增岗位，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%。福建：60003.执行期限：2017年1月1日至2019年12月31日

三、延长执行期限的政策（二）财税〔2017〕46号：关于继三、延长执行期限的政策（三）财税〔2017〕49号总局公告2017年第27号：关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策

1.持《就业创业证》或《就业失业登记证》从事个体经营的，3年内，每户每年8000元为限额，依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%。福建：9600以实际月份换算2.商贸、服务型、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，新增岗位，当年新招用登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》人员，签订1年以上劳动合同、依法缴纳社保，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%。福建：52003.执行期限：2017年1月1日至2019年12月31日

三、延长执行期限的政策（三）财税〔2017〕49号总局三、延长执行期限的政策（四）财税〔2017〕44号：关于延续支持农村金融发展有关税收政策一、自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。二、自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。注：小额贷款是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。三、自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

三、延长执行期限的政策（四）财税〔2017〕44号：关于延三、延长执行期限的政策农户的判断：居住地/户籍（乡镇、城关镇所辖行政村）居住时间（一年）1.长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户；长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户；户口不在乡镇、城关镇所辖行政村而在本地居住一年以上的住户；2.国有农场的职工和农村个体工商户；3.位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户。

有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。

农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

三、延长执行期限的政策农户的判断：居住地/户籍（乡镇、城关镇三、延长执行期限的政策（五）财税〔2017〕22号：关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策一、担保赔偿准备：按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。二、未到期责任准备：按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。三、代偿损失：实际发生的，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

三、延长执行期限的政策（五）财税〔2017〕22号：关于中三、延长执行期限的政策符合条件的中小企业融资(信用)担保机构，必须同时满足以下条件：

（一）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；（二）以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；（三）中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；（四）财政、税务部门规定的其他条件。

三、延长执行期限的政策符合条件的中小企业融资(信用)担保机构三、延长执行期限的政策管理要求：在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、年度会计报表（注意：财税〔2012〕25号要求经过具有资质的中介机构鉴证，现文件取消了鉴证要求。）和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务部门要求提供的其他材料。

执行期限：2016年1月1日起至2020年12月31日止

三、延长执行期限的政策管理要求：在汇算清缴时，需报送三、延长执行期限的政策（六）财税〔2017〕23号：关于证券行业准备金企业所得税税前扣除政策

1.证券交易所风险基金

2.证券结算风险基金

3.证券投资者保护基金4.期货交易所风险准备金5.期货公司风险准备金6.期货投资者保障基金

上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。

执行期限：2016年1月1日起至2020年12月31日止

三、延长执行期限的政策（六）财税〔2017〕23号：关于证四、技术先进型服务企业所得税政策财税〔2017〕79号：将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知政策内容自2017年1月1日起，在全国范围内实行以下企业所得税优惠政策：

1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

注：4月25日7项减税政策一般企业2.5%提高到8%

财税〔2018〕51号：2018.1.1起，企业发生的工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。四、技术先进型服务企业所得税政策财税〔2017〕79号：将技四、技术先进型服务企业所得税政策认定条件必须同时符合以下条件：

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业；

2.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；

3.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；

4.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上；

5.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。

离岸外包：是企业充分利用国外资源和企业外部资源进行产业转移的一种形式，主要是指跨国公司利用发展中国家的低成本优势将生产和服务外包到发展中国家。四、技术先进型服务企业所得税政策认定条件离岸外四、技术先进型服务企业所得税政策认定管理符合条件的企业向所在省级科技部门提出申请，由省级科技部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门联合评审后发文认定，并将认定企业名单及有关情况通过科技部“全国技术先进型服务企业业务办理管理平台”备案。

符合条件的技术先进型服务企业须在商务部“服务贸易统计监测管理信息系统（服务外包信息管理应用）”中填报企业基本信息，按时报送数据。四、技术先进型服务企业所得税政策认定管理四、技术先进型服务企业所得税政策后续管理主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不具备技术先进型服务企业资格的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，应取消企业享受税收优惠政策的资格。

注意：复核期间不停止享受税收优惠四、技术先进型服务企业所得税政策后续管理五、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题

全民所有制企业：指企业财产属于全民所有的，依法自主经营、自负盈亏、独立核算的商品生产和经营单位。全民所有制企业又称为国有企业，但广义的国有企业还包括国家控股的股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司，全民所有制企业只是国有企业的一种。全民所有制企业是根据《中华人民共和国全民所有制工业法》设立的企业。不存在股东，只有主管机构。

五、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题全民所五、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题

背景：《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》提出，到2020年，在国有企业改革重要领域和关键环节取得决定性成果。中央经济工作会议和《政府工作报告》要求，到2017年底基本完成国有企业公司制改制工作。为加快推动中央企业完成公司制改制，国务院办公厅2017年7月18日印发了《中央企业公司制改制工作实施方案》（国办发〔2017〕69号），要求2017年底前，中央企业全部改制为有限责任公司或者股份有限公司，加快形成有效制衡的公司法人治理结构和灵活高效的市场化经营机制。为了贯彻落实上述文件精神，进一步发挥税收对国企改革的推动作用，有必要对全民所有制企业公司制改制企业所得税问题进行明确。

五、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题背景：五、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题总局公告2017年第34号政策内容

一、全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，属于“企业发生其他法律形式简单改变”的，可依照以下规定进行企业所得税处理：

改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。

二、全民所有制企业资产评估增值相关材料应由改制后的企业留存备查。

三、本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前发生的全民所有制企业公司制改制，尚未进行企业所得税处理的，可依照本公告执行。

五、全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题总局公告201一、清产核资发生的资产评估增值

会计处理：1.不确认为企业的收益。增加相应的资产价值，同时增加企业的资本公积。2.可以计提折旧和摊销费用。

成本核算的要求

六、资产评估增值的企业所得税处理一

税务处理：

1.

不并入应纳税所得额。资产评估增值既不属他人的捐赠，也不是企业实现的利润，也不属于《企业所得税条例》规定的应税收入。2.不能计提折旧和摊销费用。纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则，依照取得该项资产时的实际成本作为企业所得税的计税基础。

六、资产评估增值的企业所得税处理

二、以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值

分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理。

确认资产转让所得=公允价值（评估价）-计税基础

纳税有困难的，可在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。——财税〔2014〕116号六、资产评估增值的企业所得税处理

被投资企业：取得非货币性资产按公允价值确定计税基础，依法计提折旧或摊销费用。

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企三、企业改组发生的资产评估增值

原则上应按公允价值转让、处置资产，计算资产的转让所得，依法缴纳企业所得税；接受资产方按公允价值作为计税成本。

财政部、国家税务总局另有规定的除外。

六、资产评估增值的企业所得税处理

财政部国家税务总局关于中国国旅集团有限公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2008〕82号）财政部国家税务总局关于中国中化集团有限公司重组上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2010〕49号）

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企

财税〔2010〕49号一、中国中化集团有限公司在重组改制上市过程中发生的资产评估增值5060464.25万元应缴纳的企业所得税不征收入库，直接转计中国中化集团有限公司的国有资本金。二、对上述经过评估的资产，中国中化集团有限公司及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

六、资产评估增值的企业所得税处理财税〔2010〕财政部、国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知（财税[2015]65号）

（一）适用范围

纳入中央或地方国有资产监督管理范围的国有独资企业或国有独资有限责任公司。

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企

（二）适用情形——改制上市

1、国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司；

2、国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司；

3、国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。

六、资产评估增值的企业所得税处理（二）适用

（三）资产评估增值的税务处理1、资产评估增值应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企

（三）资产评估增值的税务处理2、国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企

（三）资产评估增值的税务处理3、经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企

（四）政策执行时间2015年1月1日至2018年12月31日

此前符合规定且未就资产评估增值缴纳企业所得税的，可按上述规定执行；已就资产评估增值缴纳企业所得税的，不再退还。

六、资产评估增值的企业所得税处理六、资产评估增值的企优惠政策出台背景00政策文件—财税〔2017〕38号注：4月25日7项减税政策推广至全国企税2018.1.1起执行，个税7月1日起执行。具体操作—国家税务总局公告2017年第20号国务院常务会议为进一步鼓励和支持创业投资沿着健康的轨道蓬勃发展，2017年4月19日，国务院常务会议做出决定七、创业投资企业和天使投资个人试点政策优惠政策出台背景00政策文件—财税〔2017〕38号具体操作试点政策：

一、公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策

税法第九十七条创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。试点政策：七、创业投

二、有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策二、有限创业投资企业所得税税收试点政策主要内容公司制创投企业合伙制创投企业种子期、初创期科技企业企业法人合伙人种子期、初创期科技企业实缴投资满2年实缴投资满2年不再要求满2年满2年：投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起创业投资企业所得税税收试点政策主要内容公司制创投企业合伙制创享受税收优惠管理规定案例1某合伙创投企业于2017年12月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定。合伙创投企业的某个法人合伙人于2018年1月对该合伙创投企业出资。2019年12月，合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策。享受税收优惠管理规定案例1某合伙创投企业于2017年12月投创业投资企业所得税税收试点政策主要内容2.投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。小贴士划重点！合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额种子期、初创期科技企业创业投资企业实缴出资合伙制创投企业企业法人合伙人种子期、初创期科技企业出资比例实缴投资额创业投资企业所得税税收试点政策主要内容2.投资额，按照创业投享受税收优惠管理规定案例2某合伙创投企业于2017年8月投资于某初创科技型企业，实缴投资额为1000万元，2019年8月该笔投资满2年。2019年12月该合伙创投企业的法人合伙人对合伙创投企业的实缴出资额为200万元，占所有合伙人全部实缴出资额2000万元的10%，则该法人合伙人对初创科技型企业的投资额为100万元（1000×10%）。享受税收优惠管理规定案例2某合伙创投企业于2017年8月投资创业投资企业所得税税收试点政策主要内容3.法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业，可合并计算其可抵扣的投资额和分得的所得。分得的所得：按照《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税【2008】159号）相关规定执行。即：协议约定-协商决定-出资比例-平均计算。

小贴士创业投资企业所得税税收试点政策主要内容3.法人合伙人投资于多三、天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策

天使投资人：对具有巨大发展潜力的初创企业进行早期的直接投资的，具有一定净财富的个人。三、天使

政策条件：一、初创科技型企业，应同时符合以下条件:

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万；（人数和资产总额按接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数计算。）

3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）；

4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。（指接受投资当年及下一纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。）

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策政策条件创业投资企业所得税税收试点政策的条件02案例例：某公司制创投企业于2017年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定。初创科技型企业2017年发生研发费用100万元，成本费用1000万元，2017年研发费用占比10%，低于20%；2018年发生研发费用500万元，成本费用1000万元，2018年研发费用占比50%，高于20%。如要求投资当年及下一纳税年度分别满足研发费用占比高于20%的条件，则该公司制创投企业不能享受税收试点政策。但按照《公告》明确的口径，投资当年及下一纳税年度初创科技型企业研发费用平均占比为30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业可以享受税收试点政策。创业投资企业所得税税收试点政策的条件02案例例：某公司制创投

政策条件：二、创业投资企业，应同时符合以下条件:

1.在中国境内（不含港、澳、台）注册成立，查账征收，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；

2.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；

3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%；

4.创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策政策条件

政策条件：三、天使投资个人，应同时符合以下条件:

1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；

2.投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%；

3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业，其注册地须位于本通知规定的试点地区。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策政策条件

政策条件：四、享受试点政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策案例例：某公司制创投企业用1000万元从某企业手中购买其持有的某初创科技型企业30%的股权，公司制创投企业的1000万元投资不能享受税收试点政策；公司制创投企业用1000万元通过增资扩股的方式取得初创科技型企业30%的股权，公司制创投企业的1000万元投资可以享受税收试点政策。政策条件执行时间：企业所得税政策自2017年1月1日起试点执行，个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。

试点地区：京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。

七、创业投资企业和天使投资个人试点政策

优惠政策出台背景政策文件——财税〔2017〕34号科技型中小企业条件及管理——国科发政〔2017〕115号总理考察深圳柴火创客空间政策执行——国家税务总局公告2017年第18号国务院常务会议为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，4月19日国务院常务会议决定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。八、科技型中小企业研发费用税前加计扣除政策优惠政策出台背景政策文件科技型中小企业条件及管理总理考察深圳政策内容科技型中小企业一般居民企业科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。75%75%50%政策内容科技型中小企业一般居民企业科技型中小企业开展研发活动无形资产摊销执行口径形成无形资产包括2017年1月1日至2019年12月31日期间形成的无形资产，也包括在2017年以前年度形成的、在上述期间进行摊销的无形资产。例1：某科技型中小企业在2016年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在2016年度按照现行规定可税前摊销15（10×150%）万元，2017、2018、2019年度每年可税前摊销17.5（10×175%）万元。150%201615万175%201717.5万175%201817.5万175%201917.5万无形资产摊销执行口径形成无形资产包括2017年1月1日至20无形资产摊销执行口径划重点！企业2019年12月31日以前通过研发形成的无形资产，在2017年1月1日至2019年12月31日期间摊销比例为175%；在2017年以前及2019年以后摊销比例为150%。例2：某科技型中小企业在2018年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在2018、2019年度每年均可税前摊销17.5万元。175%201817.5万175%201917.5万150%202015万2021150%15万······2022150%15万无形资产摊销执行口径划重点企业2019年12月31日以前通过科技型中小企业管理规定.什么是科技型中小企业《科技部财政部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》国科发政[2017]115号《科技型中小企业评价办法》全国科技型中小企业信息服务平台全国科技型中小企业信息库科技型中小企业管理规定.什么是科技型中小企业《科技部财政科技型中小企业须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。（二）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。（与中小高新技术企业一致）

职工总数：按照全年季平均数计算，包括在职（签订劳动合同或缴交社保）、兼职和临时聘用人员（需全年累计工作6个月以上）。资产总额：以企业上一年度会计报表期末数为准。（三）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。（根据国家发改委《产业结构调整指导目录》判断）科技型中小企业须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不包括港（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故（安监、质监等相关主管部门）和严重环境违法（环保）、科研严重失信行为（科技），且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单（工商）。（五）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为O分（10%以下）。科技人员指标：科技人员占企业职工总数的比例。研发投入指标：研发费用总额占销售收入总额/成本费用支出总额的比例。科技成果指标：企业拥有的在有效期内的与主要产品（或服务）相关的知识产权类别和数量。（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故（第七条科技型中小企业评价指标具体包括科技人员、研发投入、科技成果三类，满分100分。

1.科技人员指标（满分20分）。按科技人员数占企业职工总数的比例分档评价。

A.30%（含）以上（20分）

B.25%（含）-30%（16分）

C.20%（含）-25%（12分）

D.15%（含）-20%（8分）

E.10%（含）-15%（4分）

F.10%以下（0分）

2.研发投入指标（满分50分）。企业从（1）、（2）两项指标中选择一个指标进行评分。

（1）按企业研发费用总额占销售收入总额的比例分档评价。

A.6%（含）以上（50分）

B.5%（含）-6%（40分）

C.4%（含）-5%（30分）

D.3%（含）-4%（20分）

E.2%（含）-3%（10分）

F.2%以下（0分）

（2）按企业研发费用总额占成本费用支出总额的比例分档评价。

A.30%（含）以上（50分）

B.25%（含）-30%（40分）

C.20%（含）-25%（30分）

D.15%（含）-20%（20分）

E.10%（含）-15%（10分）

F.10%以下（0分）

3.科技成果指标（满分30分）。按企业拥有的在有效期内的与主要产品（或服务）相关的知识产权类别和数量（知识产权应没有争议或纠纷）分档评价。

A.1项及以上Ⅰ类知识产权（30分）

B.4项及以上Ⅱ类知识产权（24分）

C.3项Ⅱ类知识产权（18分）

D.2项Ⅱ类知识产权（12分）

E.1项Ⅱ类知识产权（6分）

F.没有知识产权（0分）

第七条科技型中小企业评价指标具体包括科技人员、研发投入、科成为科技型中小企业的程序0102030401企业自主评价02科技部门审核03公示10日04入库并取得登记编号成为科技型中小企业的程序0102030401企业自主评价0

第十条企业可对照本办法自主评价是否符合科技型中小企业条件，认为符合条件的，可自愿在服务平台上注册登记企业基本信息，在线填报《科技型中小企业信息表》。

各省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的《科技型中小企业信息表》内容是否完整进行确认。内容不完整的，在服务平台上通知企业补正。信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在服务平台公示10个工作日。

公示无异议的企业，纳入信息库并在服务平台公告；有异议的，由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理。

第十一条省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号（以下简称“登记编号”）。

第十条企业可对照本办法自主评价是否科技型中小企业后续管理编号撤销：明确了六种情况，可由科技部门撤销年度登记编号并公告。科技型中小企业后续管理两大环节更新信息：科技型中小企业每年3月底前在服务平台中自行更新企业信息，并重新按照自主评价、科技部门审核、公示、发放新的年度编号的程序办理。科技型中小企业后续管理编号撤销：科技型中小企业后续管理两大环科技型中小企业后续管理编号撤销：明确了六种情况，可由科技部门撤销年度登记编号并公告。科技型中小企业后续管理两大环节科技型中小企业后续管理编号撤销：科技型中小企业后续管理两大环享受税收优惠管理规定企业上一年度没有取得入库登记编号，本年新取得入库登记编号的。18号公告明确，企业在汇算清缴期内（5月31日前）按照《评价办法》第十条、十一条、十二条规定取得科技型中小企业入库登记编号的，其汇算清缴年度可享受《通知》规定的优惠政策。比如，某科技型中小企业在2018年5月取得入库登记编号，2018年5月正值2017年度汇算清缴期间，因此，该企业可以在2017年度享受《通知》规定的优惠政策。享受75%成为科技型中小企业情况一取得入库编号享受税收优惠管理规定企业上一年度没有取得入库登记编号，本年新享受税收优惠管理规定企业上一年度已取得入库登记编号，本年更新信息后仍符合条件从而取得入库登记编号的。如该企业2019年3月底前更新信息后仍符合条件，可以在2018年度享受《通知》规定的优惠政策。企业因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的。相应年度不得享受《通知》规定的优惠政策，已享受的应补缴相应年度的税款。情况四情况二企业按《评价办法》第十二条规定更新信息后不再符合条件的，从而没有继续取得入库登记编号的。如该企业2019年3月底前更新信息后不符合条件，则该企业在2018年度不得享受《通知》规定的优惠政策。情况三享受税收优惠管理规定企业上一年度已取得入库登记编号，本年更新享受税收优惠管理规定实行备案管理方式（注：不再备案）将相应年度的入库登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》中“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次其他备案要求等仍按照现有规定（2015年76号公告）执行科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定执行。享受税收优惠管理规定实行备案管理方式（注：不再备案）将相应年享受税收优惠管理规定负面清单烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商业服务业娱乐业财政部和国家税务总局规定的其他行业享受税收优惠管理规定负面清单烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售享受税收优惠管理规定查账征收企业可以享受VS核定征收企业无法享受查账核定享受税收优惠管理规定查账征收企业VS核定征收企业查账核定政策文件——财税〔2015〕119号政策执行——国家税务总局公告2015年第97号——国家税务总局公告2017年第40号总局公告2017年第40号公告出台背景

为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据财税〔2015〕119号及国家税务总局公告2015年第97号文件的规定，聚焦研发费用归集范围，在现行规定基础上，结合实际执行情况，完善和明确了部分研发费用掌握口径。九、研发费用税前加计扣除归集范围有关问题政策文件政策执行总局公告2017年第40号公告出台背景九、研公告主要内容细化人员人工费用口径：1.适当拓宽外聘研发人员范围。明确外聘研发人员包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议（合同）的形式，将按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司，且由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。2.明确对研发人员的股权激励支出可以加计扣除。强调：享受加计扣除的股权激励支出需要符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件。一公告主要内容细化人员人工费用口径：一公告主要内容细化直接投入费用口径：

保留97号公告有关直接投入费用口径和多用途的仪器、设备租赁费的归集要求，细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理规定，进一步明确材料费用跨年度事项的处理方法。97号公告规定企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但实际执行中，材料费用实际发生和产品对外销售往往不在同一个年度，如追溯到材料费用实际发生年度，需要修改以前年度纳税申报。为方便纳税人操作，公告明确产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

二公告主要内容细化直接投入费用口径：二公告主要内容细化折旧费用口径：保留97号公告有关仪器、设备的折旧费口径和多用途仪器、设备折旧费用归集要求，进一步调整加速折旧费用的归集方法。

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

三公告主要内容细化折旧费用口径：三公告主要内容细化折旧费用口径：保留97号公告有关无形资产摊销费用口径和多用途摊销费用的归集要求，进一步调整摊销费用的归集方法。

明确了无形资产缩短摊销年限的折旧归集方法，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

四公告主要内容细化折旧费用口径：四公告主要内容明确新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费和勘探开发技术的现场试验费口径：

此类费用是指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的全部费用，即，包括与开展此类活动有关的各类费用。

五公告主要内容明确新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临公告主要内容细化其他相关费用口径：

保留97号公告有关其他相关费用口径等内容，适度拓展其他相关费用范围。明确其他相关费用还包括职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费，以进一步激发研发人员的积极性，推动开展研发活动。

六公告主要内容细化其他相关费用口径：六公告主要内容明确其他政策口径：

1.明确取得的政府补助后计算加计扣除金额的口径。

企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

七某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。公告主要内容明确其他政策口径：

1.明确取得公告主要内容明确其他政策口径：

2.明确下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入冲减研发费用的时点。

97号公告明确了特殊收入冲减的条款，但未明确在确认特殊收入与研发费用发生可能不在同一年度的处理问题。本着简便、易操作的原则，公告明确在确认收入当年冲减，便于纳税人准确执行政策。

七公告主要内容明确其他政策口径：七公告主要内容明确其他政策口径：

3.明确研发费用资本化的时点。

税收上对研发费用资本化的时点没有明确规定，因此，公告明确企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其开始资本化的时点与会计处理保持一致。

七公告主要内容明确其他政策口径：七公告主要内容明确其他政策口径：

4.明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策。

七公告主要内容明确其他政策口径：七公告主要内容明确其他政策口径：

5.明确委托研发加计扣除口径。一是明确加计扣除的金额。97号公告规定，企业委托研发发生的费用，加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。40号公告明确“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。

二是明确委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方。不管委托方是否享受优惠，受托方均不得享受优惠。三是明确研发费用支出明细情况涵盖的费用范围。财税〔2015〕119号要求委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。受托方实际发生的费用？受托方发生的属于可加计扣除范围的费用？明确：指受托方实际发生的费用情况。七公告主要内容明确其他政策口径：

5.明确委托公告主要内容明确其他政策口径：

5.明确委托研发加计扣除口径。

七A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。

公告主要内容明确其他政策口径：

5.明确委托研发加计扣除口明确执行时间和适用对象

公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。本着保护纳税人权益、降低税务风险的考虑，明确对以前年度已经进行税务处理的，均不再调整。财税〔2015〕119号文件中明确了研发费用加计扣除政策可以追溯享受。由于本公告放宽了部分政策口径，本着有利追溯的原则，对企业涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告规定执行。从适用对象上讲，科技型中小企业研发费用加计扣除事项也应适用本公告。

明确执行时间和适用对象公告适用于2017年度及以后修订原则：精简表单、优化结构、方便填报。

填报难度上做“减法”，填报质量上做“加法”，填报服务上做“乘法”。总局公告2017年第54号出台背景随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，《年度纳税申报表（A类，2014年版）》已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，发布《年度纳税申报表（A类，2017年版）》。

十、企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）修订原则：精简表单、优化结构、方便填报。

新申报表的主要变化对部分表单进行了精简

表单数量减少10%，进一步减轻了纳税人填报负担。取消原有的《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）、《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）和《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）等4张表单。

一新申报表的主要变化对部分表单进行了精简

表单新申报表的主要变化根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整

为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）等表单，调整了《期间费用明细表》（A104000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）、《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）等表单的部分数据项。

二新申报表的主要变化根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税〔2018〕15号）企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。

财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出20万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6万元，2016年利润总额为100万；2017发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出3万元，2017年利润总额为30万；2018年发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出8万元，非公益性捐赠6万元，准予全额扣除的公益性捐赠10万元，2018年利润总额100万元（不考虑其他事项）。

例【解析】1.2016年公益性捐赠支出扣除限额为100*12%＝12万。2016年度汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠为12万元。剩余26-12=14万元未在2016年税前扣除。则：6月剩余的8万元不能再扣除，10月的6万元准予结转在2017、2018、2019年依次扣除。

【解析】2.

2017年公益性捐赠支出扣除限额为30*12%＝3.6万元，2017年度汇算清缴时，先扣除上年结转的，则2016年仍有6-3.6=2.4万元未在2017年扣除，准予结转在2018、2019年依次扣除。2017年发生的3万元未在当年税前扣除，准予结转在2018、2019、2020年依次扣除。

【解析】3.

2018年公益性捐赠支出扣除限额为100*12%＝12万，2018年度汇算清缴时，先扣除2016年结转的2.4万元，再扣除2017年结转的3万元，再扣除当年的6.6万元（12-2.4-3=6.6万元），剩余8-6.6=1.4准予结转在2019、2020、2021年依次扣除。某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出20A105070捐