中级财务会计笔记大全

中级财务会计笔记大全中级财务会计（上）第一章总论第一节财务会计及其特征一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策二、财务会计信息的质量特征可理解性→清晰易懂相关性：预测价值反馈价值及时性可靠性：真实性可核性中立性可比性：统一性一贯性三、社会环境对会计的影响会计主体持续经营会计分期货币计量第二节会计的基本假设权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第三节：财务会计概念框架（理论体系）财务报告目标财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。基本准则明确了财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。关于会计假设“主体假设”会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。“持续经营假设”持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。“会计分期假设”会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。“以货币为计量单位假设”货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。会计信息质量要求“可靠性”“相关性”“可理解性”“可比性”“实质重于形式”“重要性”“谨慎性”“及时性”第四节财务报告要素基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：即①符合会计要素的定义；②相关的经济利益很可能流入或者流出企业；③该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。一、财务状况要素资产负债所有者权益二、经营成果要素中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第1页。收入费用利润中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第1页。收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。收入、费用的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失的类别直接计入所有者权益的利得和损失，是指①不应计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.直接计入当期利润的利得和损失，是指①应当计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。会计要素的计量计量属性：五种（比较）计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额

现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第二章货币资金第一节现金一、现金的管理（一）现金的含义广义现金狭义现金（我国是广义和狭义并存）（二）现金的内部控制1．实行职能分开原则2．现金收付的交易必须要有合法的原始凭证3．建立收据和发票的领用制度4.加强监督与检查5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作二、现金的核算（一）现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账（二）现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。账户设置：其他应收款、备用金（可单设）业务处理方法：随借随用、用后报销；定额备用金预借时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金报销时：借：管理费用中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第2页。库存现金中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第2页。贷：其他应收款或备用金报销时：借：管理费用贷：库存现金（四）现金清查清查结果的账务处理（重点）现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。查明原因后的处理（现金短缺）：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）借：管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金溢余）：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）贷：营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户二、银行转账结算1.转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款收款方：付款方：借：银行存款借：有关科目贷：有关科目贷：银行存款第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。二、应收票据的会计处理1.应收票据取得2.应收票据收回例题：华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：（1）收到票据借：应收票据 234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据 3900贷：财务费用 3900（3）票据到期收回货款收款金额=234000（1+5%÷12×6）=239850（元）2006年未计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950借：银行存款 239850贷：应收票据 237900财务费用 19503.应收票据贴现中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第3页。贴现期=票据期限－企业已持有票据期限中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第3页。贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息第二节应收账款一、应收账款的确认经营活动引起：销售商…、提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款；增值税；以及代购货方垫付的包装费、运杂费等（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例题：华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。赊销时:借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款500收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款11030（三）现金折扣1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2.净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。000000000000000000000000000000000例题：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：（1）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000假若客户于10天内付款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000（2）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款115000中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第4页。贷：主营业务收入98000中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第4页。应交税费——应交增值税（销项税额）1700010天内收到货款时：借：银行存款115000贷：应收账款115000超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000三、坏账及其确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项。债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款已核销的坏账又收回时：借：应收账款同时：借：银行存款贷：管理费用贷：应收账款备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已转销的坏账又收回时：借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款第三节预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”科目二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。第四章存货第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征：有形资产销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货，代销商品，售后回购，分期收款销售，附有销售退回条件的商品销售，购货约定。三、存货的分类：（一）存货按经济用途的分类：原材料，在产品，自制半成品，产成品，商品，周转材料。（二）存货按存放地点的分类：在库存货，在途存货，在售存货，在制存货。（三）存货按取得方式的分类：外购存货，自制存货，委托加工存货，投资者投入的存货，接受捐赠取得的存货，债务重组取得的存货，盘盈的存货，非货币性资产交换取得的存货。第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第5页。借：在途物资借：原材料等中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第5页。应交税金—应交增值税（进项税额）贷：在途物资贷：银行存款等（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：月末先按暂估价入库下月初用红字冲回借：原材料等借：原材料等贷：应付账款贷：应付账款（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。（六）外购存货发生短缺的会计处理※二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响二、发出存货的计价方法—均指实际成本法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。（我国会计准则规定不允许采用后进先出法）三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料：一般企业指包装物、低值易耗品；建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本对外出售：按其收入借：银行存款制造费用贷：其他业务收入管理费用应交税费—应交增值税（销项税额）销售费用按其成本借：其他业务支出贷：原材料贷：原材料基建工程或福利部门领用：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值账面价值的转销方法：一次转销法、五五摊销法、分次摊销法（三）发出库存商品对外销售结转成本：借：主营业务成本用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第6页。应交税费—应交增值税（销项税额）中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第6页。用于对外投资：借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目※3．设置“材料采购”科目※4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价材料成本差异借方登记：超支差额贷方登记：节约差异发出存货分摊的差异：红字节约蓝字超支借方余额：超支差异贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本（二）存货的取得及成本差异的形成账务处理模式：付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购转入库差异：借：材料采购或借：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（节约差）贷：材料采购（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象：发出存货、库存存货差异分摊方法：计算差异率：本月差异率上月差异率账务处理模式：按计划成本发出原材料：借：生产成本管理费用贷：原材料分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本管理费用贷：材料成本差异分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本管理费用中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第7页。贷：材料成本差异中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第7页。（四）计划成本法的优点：可以简化存货的日常核算手续，有利于考核采购部门的工作业绩。二、存货估价法（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）例题：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为=期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本例题：某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）第五节存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货可变现净值的确定（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第8页。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第8页。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。甲材料：账面成本为500000元市场购买价格460000元A产品：生产成本为900000元可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。乙材料：账面成本为250000元市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。乙材料：账面成本为250000元市场购买价格220000元B产品：生产成本为600000元（250000+350000）可变现净值为560000元（590000-30000）乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本。每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取时：借：资产减值损失转回时：借：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：生产成本2．销售的存货借：存货跌价准备贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。借：资产减值损失（差额）存货跌价准备（已提取的存货跌价准备）贷：库存商品（账面余额）第六节存货清查一、清查方法实地盘点（查明原因分清责任）账实核对清查结果存货盘存报告单二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第9页。（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第9页。第五章投资说明：基本金融工具：现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融工具｛衍生金融工具：金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（为了风险管理、战略投资需要所作的规定。）设置“交易性金融资产”科目：成本公允价值变动二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益投资收益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息[例5—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：银行存款326200三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利收到时：借：银行存款应收利息贷：应收股利或应收利息贷：投资收益[例5—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目[例5—6]交易性金融资产——A公司股票20×7年6月30日325000（账面价值）65000（公允价值变动损益）20×7年6月30日260000（公允价值）中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第10页。中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第10页。五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益第二节持有至到期投资特征：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：政府债券金融机构债券公司债券账户设置总账持有至到期投资{成本（面值）、利息调整（差额）、应计利息（一次还本付息时，资日计息时）二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额：公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法实际利率法：利息收入=期初账面摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入票面利率法：实际利率与票面利率差别较小实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算[例5—13]接例5—11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4．72%利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000—12200028000—（1）20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）5078（2）20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5318中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第11页。持有至到期投资——利息调整中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第11页。2800050785318556958326203四、持有至到期投资减值资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。第三节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。（在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。）账户设置总账可供出售金融资产：成本利息调整应计利息公允价值变动应收股利（现金股利）可供出售金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益借：应收股利(票面利息)贷：投资收益(利息收入)借或贷：可供出售金融资产—利息调整(差额)可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。账务处理模式：公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）[按其差额]例题华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。（1）20×7年12月31日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失=98500-32000=66500（元）资产减值损失=528000-80000×3．50+66500=314500（元）中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第12页。借：资产减值损失314500中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第12页。贷：资本公积—其他资本公积66500可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）248000调整后A公司股票账面余额=528000-248000=80000×3．50=280000（元）（2）20×8年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。A公司股票公允价值回升金额=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）136000贷：资本公积—其他资本公积136000调整后A公司股票账面余额=280000+136000=80000×5．20=416000（元）可供出售金融资产的处置处置损益取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额投资收益同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。第四节长期股权投资一、长期股权投资的范围：对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（两个层次、四种投资）二、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额：企业合并形成以其他方式取得（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下a.按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本注意：合并日账面价值b.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。c.资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用账务处理模式：借：长期股权投资—成本应收股利贷：有关资产资本公积—资本溢价或股本溢价(如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。)2．非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支(付出固定资产、无形资产)作为销售处理(付出的存货)（二）以其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得2．以发行权益性证券取得3．投资者投入4．通过非货币性资产交换取得5．通过债务重组取得三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1．成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上。（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下2．成本法的基本核算程序（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（一般不变）。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。（特殊情况变化）。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（有条件限制）。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。3．成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限应享有收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例为什么有限制？超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第13页。性质上属于投资的返还而不是利润的分配中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第13页。（1）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值借：应收股利(冲成本)贷：长期股权投资—成本借：银行存款(冲回垫付款)贷：应收股利（2）投资次年获得的现金股利或利润投资前冲减投资成本投资后投资收益应享有收益份额=投资当年被投资单位实现的净利润×投资当年持股月份/12×投资企业持股比例（3）投资次年以后年度获得的现金股利或利润应冲减初始投资成本=(投资后累积获得的现金股利或利润－投资后累积享有的收益份额)－投资后累积已冲减初始投资成本应确认投资收益=当年获得的现金股利或利润－应冲减初始投资成本（二）长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。(共同控制或重大影响时使用)1．会计科目的设置长期股权投资成本初始投资成本调整后新的投资成本损益调整净损益的份额现金股利或利润的份额其他权益变动净损益以外的应享有或承担的份额2．取得长期股权投资的会计处理初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(差额是商誉列示在合并报表)初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(差额应当计入当期损益且调增初始投资成本)3．持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整长期股权投资损益调整①按对方报告净利润确认的应享有数②按对方报告净亏损确认的应享有数③应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”持有期间确认收益应注意的问题：a.投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整b.无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目(投资企业负有承担额外损失义务的除外)四、长期股权投资的处置中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第14页。长期股权投资的处置损益(投资收益)=处置收入－长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第14页。第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产特征与确认(一)固定资产的特征：我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。”特征：有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益（二）固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中，应注意：融资租入的固定资产(是否作为企业的固定资产)二、固定资产的分类（一）按经济用途的分类：经营用固定资产、非经营用固定资产（二）按使用情况的分类：使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。三、固定资产的计价标准（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。（基本计价标准）（二）重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。（反映的是固定资产的现时价值）（三）净值（折余价值）固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。（计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据）第二节固定资产的取得与计价一、外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）不需安装：借：固定资产贷：银行存款等注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。（二）需要安装1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资贷：银行存款2.设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程贷：工程物资银行存款3.设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程二、自行建造的固定资产企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。（－）自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第15页。（二）出包工程中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第15页。在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可，1.按合同规定付工程款借：在建工程贷：银行存款2.计算并结转工程成本借：固定资产贷：在建工程三、投资转入的固定资产应按投资各方确认的价值，作为入账价值借：固定资产等贷：股本（或实收资本）资本公积（可能会存在）四、租入的固定资产（一）经营性租入的固定资产不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记借：管理费用等贷：银行存款等（二）融资性租入的固定资产我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。1.融资租赁资产占企业资产总额的比例大于30％2.融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30％五、债务重组取得的固定资产六、非货币性资产交换取得的固定资产七、接受捐赠的固定资产八、盘盈的固定资产1.盘盈的资产登记入账借：固定资产贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2.报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质我国《企业会计准则第4号—固定资产》指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响因素：原始价值、预计净残值、预计使用年限（二）固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（谨慎性原则）三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去（－）年限平均法年折旧额=中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第16页。中级财务会计笔记大全全文共19页，当前为第16页。年折旧率=年折旧额/原始价值×100%月折旧率=年折旧率/12（二）工作量法单位工作量折旧额=年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额（三）加速折旧法1.余额递减法2.双倍余额递减法年折旧率=（1/预计使用年限）×2×100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率（三）加速折旧法3.年数总和法4.递减折旧率法四、固定资产折旧的核算实务中：1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。第四节固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。二、固定资产后续支出的核算（一）增置由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。（二）改良与改善改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增