学习任务2.4 增值税纳税申报

项目2增值税会计增值税会计总录增值税纳税人、征税范围和税率确定1增值税税额计算2增值税会计核算3增值税征收管理及纳税申报4出口货物、劳务和服务增值税退（免）税5学习任务2.4增值税征收管理及纳税申报增值税征收管理及纳税申报子录增值税征收管理1增值税纳税申报2增值税征收管理一、增值税的征收管理（一）纳税期限增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人一、增值税的征收管理（一）纳税期限纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照纳税人相关规定执行。进口货物应当自海关填发增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。一、增值税的征收管理（二）纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税经国务院财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税跨县（市）提供建筑服务或者销售取得的不动产，应按规定在建筑服务发生地或不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一、增值税的征收管理（二）纳税地点2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。增值税纳税申报——一般纳税人一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（1）专用发票认证（或增值税发票查询平台勾选确认）。增值税专用发票的认证方式可选择手工认证和网上认证。手工认证由单位办税员月底持专用发票“抵扣联”到所属主管税务机关服务大厅“认证窗口”进行认证；网上认证由纳税人在月底前通过扫描仪将专用发票抵扣联扫入认证专用软件，生成电子数据，将数据文件传给税务机关完成认证。自2016年5月1日起，纳税信用A级、B级纳税人对取得的增值税专用发票可以不再进行认证，直接通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（2）抄税。抄税是指在当月的最后一天，通常是在次月1日早上开票前，利用防伪税控开票系统，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡的过程。抄税完成后本月不允许再开具发票。（3）报税。报税是指在报税期内（一般为次月15日前）持IC卡到税务机关将IC卡的信息读入税务机关的金税系统的过程。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（4）办理申报。申报工作可分为上门申报和网上申报。上门申报是指在申报期内携带填写的申报表、资产负债表、利润表及其他相关材料到主管税务机关办理纳税申报，税务机关审核后申报表退还一联给纳税人。网上申报是指纳税人在申报期内，通过互联网将增值税纳税申报表主表、附表及其他必报资料的电子信息传送至电子申报系统。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（5）税款缴纳。税务机关将申报表单据送到开户银行，由银行进行自动转账处理。对于未实行税库银联网的纳税人还需自己到税务机关指定的银行进行现金缴纳。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——2.申报资料电子信息采集系统一般纳税人纳税申报资料有：（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）和反映本期销售情况明细的附列资料（一）、反映本期进项税额明细的附列资料（二）、反映营改增纳税人服务、不动产和无形资产扣除项目明细的附列资料（三）、反映税额抵减情况的附列资料（四）、反映不动产分期抵扣计算情况的附列资料（五）、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表、增值税减免税申报明细表。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——2.申报资料（2）备份数据软盘和IC卡。（3）资产负债表和利润表。（4）海关完税凭证抵扣清单。（5）代开发票抵扣清单。（6）备查资料：已开具普通发票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、购进农产品普通发票存根联原件及复印件；收购发票；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料一般纳税人通常应按表列顺序填写增值税各类申报表填写项目步骤填写表目注释销售情况第一步填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第1至11列第二步填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）有差额扣除项目的纳税人填写第三步填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12至14列有差额扣除项目的纳税人填写第四步填写《增值税减免税申报明细表》有减免税业务的纳税人填写进项税额第五步填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）

税额抵减第六步填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）有税额抵减业务的纳税人填写主表第七步填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》根据附表数据填写主表一般纳税人增值税纳税申报表指引18（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。①各列说明第1至2列：反映本期开具增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）的情况。第3至4列：反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。第5至6列：反映本期未开具发票的销售情况。第7至8列：反映经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。19（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。①各列说明第9至11列：第1至11列应填写扣除之前的征（免）税销售额、销项（应纳）税额和价税合计额。第3至4列：反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。第13列：纳税人应税服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本列各行次＝第11列对应各行次-第12列对应各行次。其他纳税人不填写。第14列：按纳税人对应税服务、不动产和无形资产的计税方法分两种方式填列，具体见各行填列说明。20（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第1至5各行：按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。第6行：反映按一般计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物和加工修理修配劳务。本行第9列“合计”“销售额”栏：反映按一般计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物及加工修理修配劳务的不含税销售额。该栏不按第9列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。本行第10列：反映按一般计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物及加工修理修配劳务的销项税额。该栏不按第10列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。21（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第7行：反映按一般计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产。本行第9列：反映按一般计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产的不含税销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之前的不含税销售额填写。该栏不按第9列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。本行第10列：反映按一般计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产的销项税额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之前的销项税额填写。该栏不按第10列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。本行第14列：反映按一般计税方法征收增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产实际应计提的销项税额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之后的销项税额填写；服务、不动产和无形资产无扣除项目的，按本行第10列填写。该栏不按第14列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。22（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第8至12各行：按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退项目，也包括不享受即征即退政策的一般征税项目。23（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第13a至13c行：反映营改增纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。其中，第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构纳税人；第13b、13c行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输纳税人。第13a至13c行第1至6列按照销售额和销项税额的实际发生数填写。第13a至13c行第14列，纳税人按“应预征缴纳的增值税＝应预征增值税销售额×预征率”公式计算后据实填写。24（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第14行：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物及加工修理修配劳务。本行不包括服务、不动产和无形资产的内容。本行第9列“合计”“销售额”栏：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物及加工修理修配劳务的不含税销售额。该栏不按第9列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。本行第10列“合计”“销项(应纳)税额”栏：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物及加工修理修配劳务的应纳税额。该栏不按第10列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。25（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第15行“即征即退服务、不动产和无形资产”：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产。本行第9列“合计”“销售额”栏：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产的不含税销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之前的不含税销售额填写。该栏不按第9列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。本行第10列“合计”“销项(应纳)税额”栏：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产的应纳税额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之前的应纳税额填写。该栏不按第10列所列公式计算，应按照税法规定据实填写。本行第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”栏：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的服务、不动产和无形资产实际应计提的应纳税额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按扣除之后的应纳税额填写；服务、不动产和无形资产无扣除项目的，按本行第10列填写。26（1）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明。②各行说明第16行：反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务。第17行：反映适用免、抵、退税政策的服务、不动产和无形资产。第18行：反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的出口货物及劳务。第19行：反映按照税法规定免征增值税的服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的服务、不动产和无形资产。27（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明①申报抵扣的进项税额各栏次。第1栏：反映纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的增值税专用发票情况。该栏应等于第2栏与第3栏数据之和。适用取消增值税发票认证规定的纳税人，通过增值税发票选择确认平台选择用于抵扣的增值税专用发票，视为“认证相符”（下同）。第2栏：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。本栏只填写本期认证相符且本期申报抵扣的部分。第3栏：反映前期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的增值税专用发票填写本栏。28（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明①申报抵扣的进项税额各栏次。第4栏：反映本期申报抵扣的除增值税专用发票之外的其他扣税凭证的情况。包括：海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票（含农产品核定扣除的进项税额）、代扣代缴税收完税凭证、加计扣除农产品进项税额和其他符合政策规定的扣税凭证。该栏应等于第5至8b栏之和。第5栏“海关进口增值税专用缴款书”：反映本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的情况。按规定执行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的，纳税人需依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。。29（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明①申报抵扣的进项税额各栏次。第6栏：反映纳税人本期购进农业生产者自产农产品取得（开具）的农产品收购发票或者销售发票情况。从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在本栏，但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。“税额”栏＝农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%+增值税专用发票上注明的金额×9%。上述公式中的“增值税专用发票”是指纳税人从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用发票。执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金额”。30（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明①申报抵扣的进项税额各栏次。第7栏：填写本期按规定准予抵扣的完税凭证上注明的增值税额。第8a栏：填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。该栏不填写“份数”“金额”。第8b栏“其他”：反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入本栏“税额”中。31（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明①申报抵扣的进项税额各栏次。第9栏：反映按规定本期用于购建不动产的扣税凭证上注明的金额和税额。本栏次包括第1栏中本期用于购建不动产的增值税专用发票和第4栏中本期用于购建不动产的其他扣税凭证。本栏“金额”“税额”≥0。第10栏：反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。本栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。本栏“金额”“税额”≥0。32（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明①申报抵扣的进项税额各栏次。第11栏：填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额。第12栏：反映本期申报抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。33（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明②进项税额转出各栏。第14栏：反映用于免征增值税项目，按规定应在本期转出的进项税额。第15栏：反映用于集体福利或者个人消费，按规定应在本期转出的进项税额。第16栏：反映纳税人发生非正常损失，按规定应在本期转出的进项税额。第17栏：反映用于按简易计税方法征税项目，按规定应在本期转出的进项税额。营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，当期应由总机构汇总的进项税额也填入本栏。34（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明②进项税额转出各栏。第18栏：反映按照免、抵、退税办法的规定，由于征税税率与退税税率存在税率差，在本期应转出的进项税额。第19栏：反映税务、财政、审计部门检查后而调减的进项税额。第20栏：填写增值税发票管理系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》注明的在本期应转出的进项税额。第21栏：填写本期经税务机关同意，使用上期留抵税额抵减欠税的数额。第22栏：填写本期经税务机关批准的上期留抵税额退税额。第23栏：反映除上述进项税额转出情形外，其他应在本期转出的进项税额。35（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明③待抵扣进项税额各栏。第25栏：反映前期认证相符，但按照税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣，结存至本期的增值税专用发票情况。辅导期纳税人填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票期初情况。第26栏：反映本期认证相符，但按税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣，而未申报抵扣的增值税专用发票情况。辅导期纳税人填写本期认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票情况。第27栏：反映截至本期期末，按照税法规定仍暂不予抵扣及不允许抵扣且已认证相符的增值税专用发票情况。辅导期纳税人填写截至本期期末已认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票期末情况。36（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明③待抵扣进项税额各栏。第28栏：反映截至本期期末已认证相符但未申报抵扣的增值税专用发票中，按照税法规定不允许抵扣的增值税专用发票情况。第29栏：该栏应等于第30至33栏之和。第30栏：反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书情况，包括纳税人未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书情况。37（2）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明③待抵扣进项税额各栏。第31栏：反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的农产品收购发票或者农产品销售发票情况。从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在本栏，但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。第32栏：反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的代扣代缴税收完税凭证情况。第33栏：反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的其他扣税凭证的情况。38（3）主表的填写说明①销售额的填写一般纳税人申报表主表中的销售额都为不含税销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，为扣除之前的不含税销售额。销售额根据不同项目，分别填写到“按适用税率计税销售额”、“按简易办法计税销售额”、“免、抵、退办法出口销售额”、“免税销售额”。主表的销售额根据附表一中的销售额进行填写。其中：服务、不动产和无形资产的销售额不填写到主表第3栏“应税劳务销售额”中，应填写到主表第1栏“按适用税率计税销售额”中。“应税劳务销售额”栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税销售额。39（3）主表的填写说明②税款计算的填写主表第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费（以下简称“两项费用”），纳税人销售使用过的固定资产、销售旧货销售额1%减征的部分。主表第24栏“应纳税额合计”由一般计税方法计算的“应纳税额”与“简易计税办法计算的应纳税额”之和，减去“应纳税额减征额”计算得出。一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计算办法计算的应纳税额。40（3）主表的填写说明③税款缴纳的填写主表第28栏“①分次预缴税额”填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。主表第34栏“本期应补（退）税额”反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。增值税纳税申报——小规模纳税人（二）小规模纳税人增值税纳税申报1.小规模纳税人增值税申报表组成及填列选择小规模纳税人申报表由主表、附列资料和减免税申报明细表组成。附列资料由发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写。减免税申报明细表由除享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人外有其他免税销售额的纳税人填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写减免税申报明细表。（二）小规模纳税人增值税纳税申报2.适用“起征点”政策的判断小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如果未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。（1）“起征点”标准小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如果未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。（二）小规模纳税人增值税纳税申报2.适用“起征点”政策的判断（2）“起征点”判断口径增值税小规模纳税人销售货物劳务