期末备战统计学会计第1章总论

第一章

总论ChaINpTteRrO1DUCTIO

中级会计学NIntermediate

Accounting本章内容：第一节 现代会计的演变第二节 财务会计的基本理论（概念框架）第三节 会计规范第一节

现代会计的演变会计基于人类生产活动的需要而产生，也随着人类的生产活动的发展而发展。一、现代会计的发展经历的几个阶段19世纪前

19世纪-20世纪初

20世纪30年代后I

I现代会计基础：复式簿记

工业革命：产生新会计技术

股份经济：财务会计1494年Lucas

Pacioli《算数、几何及比例概要》折旧会计成本会计资本与收益的区分两权分离

对外报告会计GAAP审计、CPA二、财务会计的特征财务会计（对外报告会计）定义：是应企业外部信息使用者的需要，以各国的财务会计准则或GAAP（公认会计原则）为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有助于信息使用者作出决策

的财务报告的手段。1、与管理会计比较（1）目标差异财务会计：对外报告会计，面向外部信息使用者。管理会计：对内报告会计，面向企业内部经营者。（2）系统结构差异财务会计系统结构：①程序上：确认、计量、记录、报告；②面向过去；③财务报表必须符合GAAP或会计准则；④财务报表须经CPA审计。管理会计系统结构：①程序上：预测、计划、计算、比较等构成；②面向未来；③财务报表不受GAAP或会计准则；④财务报表不须CPA审计；⑤采用方法：数量化、模型化。2、与传统会计比较：继承与发展传统会计从复式簿记开始（1494年）至20世纪初。（1）继承会计程序上：确认、计量、记录、报告；确认上：费用按权责发生制为基础；收入按实现原则；计量上：名义货币为计量单位，历史成本为主要计量属性；记录上：借贷复式记账；报告上：实账户——资产负债表虚账户——利润表（2）发展背景：20世纪30年代的经济危机；美国1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》；美国的GAAP.发展的内容：(1)会计重点由确认、计量、记录到报告（GAAP符合股东利益）；确认上：权责发生制→权责发生制与收付实现制并用。计量上：历史成本→多种计量属性（历史成本、现行市价、成本与市价孰低等）报告上：会计报表→财务报告①排除了成本报表，增加了现金流量表（取代财务状况变动表）②报表增加了附注③财务报表是财务报告的中心，须符合GAAP，经CPA审计3、财务会计的特征面向外部财务报告是财务会计信息传递的手段对信息的加工是经过确认、计量、记录、报告等程序财务报表的数据来自于过去的交易或事项（历史信息）是以一系列基本假设为前提，并运用一套财务会计概念框架来建立建立的一系列假设、权责发生制的基础上，所以允许会计人员进行合理的估计与判断（折旧、坏账、摊销等），使财务会计提供的信息带着许多人为的因素。因此，财务会计信息的质量只能要求可理解、可比、相关及可靠，不能做到绝对客观。4、财务会计的国际化（1）国际化的必然性国际交易及投资的扩大跨国集团越来越多（2）各国会计与国际会计准则趋同是实现会计国际化的途径各国的经济发展、文化背景存在差异，全球采用统一的准则，道路艰难；承认各国不同条件形成的差异，最大限度地减少不同国家会计准则的差异，是今后努力的方向。为此：国际会计准则委员会（IASC）先后颁布了41个国际会计准则；欧盟等也参与了准则的协调活动；我国2006年颁布的企业会计准则大量参照了国际会计

准则，我国财政部宣布中国的会计准则已与国际趋同。5、会计发展的新领域会计的发展总是与经济的发展相联系的。财务会计的新分支有：（1）人力资源会计（2）通货膨胀会计（3）环境会计第二节

财务会计的基本理论（概念框架）财务会计的概念框架是以财务会计的基本假设为前提的，以目标为导向而形成的一套互相关联、协调一致的概念（理论）体系。财务会计的概念框架：确认计量基本标准历史成本/现行成本/公允价值/成本与市价孰低等计量单位：名义货币/不变购买力资产与负债收入与费用会计信息的质量特征财务报告的要素会计前提/假设财务会计目标第Ⅰ层次第Ⅱ层次第Ⅲ层次一、会计前提（假设）会计主体（空间范围）持续经营（时间范围）3．会计分期4．货币计量（假设币值不变）权责发生制二、财务会计目标概括起来：为所有会计信息使用者提供决策有用的信息（财务状况、经营成果、现金流量等）。我国企业会计准则中提出的目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。具体来说，我国的目标包含以下几个方面：

1.财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息。有助于考核企业管理层受托责任的履行情况。有助于财务会计报告使用者作出经济决策。三、财务会计信息的质量特征财务会计的信息质量分为2大类：一是从属于信息使用者的质量特征：可理解、决策有用性二是从属于决策的质量特征：可靠性、相关性、可比性反馈价值及时性决策有用性不偏不倚可验证性如实反映可比性相关性可靠性可理解性预测价值加上两个约束条件：效益＞成本可理解性决策有用性相关性可靠性可比性重要性1

总论中级会计学IntermediateAccounting矛盾：可靠性与相关性如：历史成本与现行市价当出现矛盾时：传统会计理论与实务偏重于可靠性；但FASB认为两者要进行权衡，且似乎更偏向于相关性。我国《企业会计准则—基本准则》可靠性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性四、财务会计的要素1.1970年，美国会计原则委员会（APB）提出6个要素：资产、负债、业主权益反映财务状况收入、费用、净收益反映经营成果之间的关系：资产=负债+业主权益收入-费用=净收益2.FASB概念框架中财务会计要素20世纪70年代:FASB概念框架中研究财务会计要素，于1980年2月发表了财务会计概念公告NO3《企业财务报表的要素》，提出了10要素：资产、负债、产权、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失10要素之间的关系：静态：资产=负债+产权动态：全面收益=收入-费用+利得-损失某一期间的+该期间的-

该期间内的=期末–

期初=产权（净资产）全面收益 业主投资 分派业主款 净资产 净资产 的期间内全部变动FASB首次将“未来的经济利益”作为资产的实质；同时将资产与成本区分开来。3.我国准测的6要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会 给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流人。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、 直接计人当期利润的利得和损失等。我国要素之间的关系：资产=负债+所有者权益收入（日常活动）-费用（日常活动）=利润（日常活动）从要素定义看，利润是日常活动形成的。但：会计公式

收入-费用=利润

是全部利润概念。利润表中的

利润总额、净利润

也是全部利润概念。产生了矛盾。矛盾的所在：缺少利得、损失2个要素弥补的方法：把利得、损失放在利润要素中。五、财务会计的处理程序1

总论会计确认会计记录会计报告会计计量将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。中级会计学IntermediateAccounting（一）确认确认是把一个事项作为资产、负债、费用等正式加以记录并列入财务报表的过程。要解决：是否应确认？何时确认？何要素确认？何金额确认？确认标准：1984年，FASB的财务会计概念公告NO5《企业财务报表的确认与计量》提出4条确认标准：（1）可定义性——符合要素的定义（2）可计量性——能以货币计量相关性——与决策相关可靠性——信息如实反映一个经济事项必须同时符合以上确认标准，才能予以确认。会计信息的质量要求（二）计量计量：即对计量客体分配一定的数量，以表示该物体的特征。如长、宽、高、体积、数量、金额。会计计量主要是货币计量，着重货币数量表现，必然涉及计量属性、计量单位、计量模式。1.计量属性计量属性指资产、负债等要素可以用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项可以从多个方面进行货币计量，从而有多种计量属性。如：一张桌子?(1)过去购买的交易价格？

(2)现时购买的交易成本？(3)现时出售的交易价格？

(4)未来的交易价格？FASB的NO5财务会计概念公告提出的5种计量属性：历史成本：取得一项资产时支出的现金数额或其他等值。财产、厂房、设备及大部分存货是按历史成本报告的，是最基本属性，受到普遍运用。原因：长期以来管理当局、投资者、债权人是根据历史成本信息作出决策的。历史成本是以实际交易而不是可能的交易所决定，且基于交易双方的认可，有较大的可靠性。财务报表使用者习惯于传统的会计惯例。历史成本的局限性：当价格明显变动时，各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，它们之间没有可比性。收入（现行价格计量）-费用（历史成本计量） 配比缺乏逻辑上的统一性。在物价上涨时，利润无法区分管理当局的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得。在物价上涨时，资产负债表中的非货币资产和负债被低估，不能揭示实际财务状况。（2）现行成本（重置成本）现行成本表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。实际中有不同含义：重新购置同类资产的市场价格重新购置同类资产的市场价格-累计折旧重新购置具有相同生产能力的资产的市价重新购置同类资产的成本重新购置同类资产的成本-累计折旧成本与价格？重置成本的优点：与历史成本比较可以避免在价格变动时虚计利润利润=收入（现行价格计量）-费用（现行成本计量）资产负债表提供以现行成本为基础的现时信息，反映了现时财务状况收入（现行价格）-费用（现行成本），实现配比上的逻辑统一性便于区分管理当局的经营业绩和资产持有利得。缺点：事实上难以存在与原持有资产完全吻合的重置成本；现行成本的含义不明确，确定较困难.（3）现行市价（脱手价值）现行市价指资产在正常清理条件下的变现价值。I---------------------I----------------------I历史成本：与决策不相关现行市价：与决策相关未来的交易价格：太大的不确定性现行市价的优点：可以表示来自资产销售的现金价值，这一信息与决策更相关。可以提供评估企业财务适应性和变现价值的相关信息。由于反映了现实出售或持有使用的比较，从而可以为评估管理当局的经营责任提供更好的依据。运用该计量属性后，会计上再根据资产的寿命分期把资产成本转作费用就没有必要了，消除了费用摊配上的主观任意性。现行市价的缺点:

现行市价对企业预期使用的资产是不相关的。

某些资产或负债（如无形资产、专业设备等）不存在可变现价值，则其脱手价值难以恰当地确定。

放弃了实现原则，即不等到销售发生就确认价值的实现；同时假定企业的资源随时处于清算状态，违背了企业持续经营假设

没有考虑一般购买力的变动，因此仍不能消除通货膨胀的影响。（4）可变现净值——预期脱手价值可变现净值即计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但不考虑货币时间价值。可变现净值（预期脱手价值）与现行市价（脱手价值）共同点：都反映资产的变现不同点：现行市价基于当期；可变现净值=预期未来最终完工销售所得现金-加工费（5）未来现金流量的现值指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值，这是一种估值技术。资产的定义？（6）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。我国的会计计量属性：历史成本重置成本

可变现净值现值公允价值这些计量属性是互不相容的吗？2.计量单位计量单位是量度单位、计量尺度。会计以货币为计量单位，就有“货币计量”假设。作为一种计量尺度，理论上要求在不同时期保持稳定，然而实际中并不存在这种理想的计量单位。货币的量度单位实际是经常发生变动的，这就使财务会计不可能使用单一的计量单位。（1）名义货币单位名义（面值）货币单位是各国流通货币的法定单位。名义货币单位的购买力是会发生变动的。根据“币值稳定”假设：一方面，财务会计忽略货币单位（购买力）的变动；另一方面，当货币的购买力发生变动（通货膨胀或紧缩）的幅度较小或在一定时间内可以相互抵消时，名义货币单位还是相对稳定的。所以，会计计量中长期普遍地被人们使用。（2）一般购买力货币单位如果物价发生变动（通货膨胀），要选择更为稳定的计量单位——一般购买力货币单位。一般购买力货币单位即以一定时日的货币购买力（一般物价指数近似地表示）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量基础上，又称不变购买力货币单位。一般购买力货币单位测定方法：以报告期一般物价指数去除基期一般物价指数。如，一般物价指数在1980年年末为100，在1985年年末为135，则1985年的1元等于1980年的0.741元。总结：确认（初始确认)）报告（再确认）是否确认？（符合要素/可计量）何要素确认？何时确认？（权责发生制）计量、记录计量单位：名义货币/不变购买力货币计量属性：历史成本/重置成本/现值/可变现净值/公允价值反映：财务状况经营成果第三节 会计规范会计规范是制约会计实务的法律、法规、准则和制度的总称。我国会计的规范体系由《会计法》、《会计准则》和《企业会计制度》组成，并以会计法为核心。一、会计法国家最高权力机关（人大）通过一定的立法程序颁布实施的。1985年1月，新中国第一部《中华人民共和国会计法》诞生，标志着我国会计工作进入法制化。随着社会经济环境变化，1993年12月29日通过第一次修订；由于转入社会主义市场经济需要，1999年10月31日通过第二次修订，自2000年7月1日施行。二、财务会计报告条例2000年6月21日国务院287号令发布的；对财务会计报告的构成、编制、对外提供及法律责任等问题进行了说明；目的在于规范企业财务会计报告，保证企业财务报告的真实、完整。三、企业会计准则会计准则是当前世界流