审计的产生、发展与分类

主讲人：潘林芝审计学Email:第一页，共二十五页。学科体系簿记学财务会计学管理会计学

审计学第二页，共二十五页。第一章

审计的基本概念第三页，共二十五页。第一节审计的产生与发展西周的宰夫秦汉的“三公九卿制”中位列三公的御史大夫隋代“三省六部”体制中隶属于刑部之下的比部宋审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名新中国成立后，1983.9.18国家审计署成立一、我国审计的产生与发展1、政府审计第四页，共二十五页。我国国家审计制度的发展始终贯穿着经济监察这条主线，构成了以御史制度的经济监察为经，以上计制度、比部制度、户部审计制度以及内部财务稽核为纬的基本格局。第五页，共二十五页。2、独立审计（民间审计、注册会计师审计）中国的独立审计始于辛亥革命以后。旧中国的四大会计师事务所：谢霖创办的正则会计师事务所潘序伦创办的立信会计师事务所奚玉书创办的公信会计师事务所徐永祚创办的徐永祚会计师事务所1981年新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所成立。1988年中国注册会计师协会成立。1991年恢复注册会计师考试制度。第六页，共二十五页。3、内部审计我国于1984年在部门、单位内部成立审计机构，实行内部审计监督。1985年发布《审计署关于内部审计工作的规定》。1987年成立中国内部审计学会，1998年更名为中国内部审计协会。2003年发布新的《审计署关于内部审计工作的规定》，并开始实施内部审计准则第七页，共二十五页。二、西方民间审计的产生与发展

西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。

1581年，世界上第一个会计职业团体“威尼斯会计协会”创立。1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计的“催产剂”。

1844年英国颁布《公司法》，要求股份公司必须设置一名以上的股东作为监察人，负责对公司账目的审查。1845年修订的《公司法》规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。

1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，这是世界上第一个执业会计师团体，标志着民间审计职业的诞生。第八页，共二十五页。阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年至20世纪初20世纪初至20世纪30年代20世纪30-40年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿和资产负债表全部报表及财务资料扩大到管理咨询目标差错防弊判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细初步转向抽样测试内部控制，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样审计、计算机辅助审计报告使用人股东社会公众第九页，共二十五页。国际“四大”会计师事务所普华永道(PriceWaterhouseCoopers，PwC)前身是1848年成立于英国伦敦的普华(PriceWaterhouse)会计公司和1898年成立于美国费城的永道(Coopers&Lybrand)会计公司安永(Ernst&Young，E&Y)前身是1903年成立于美国克利夫兰的Ernst&Ernst(1979年后合并为Ernst&Whinney)会计公司和1894年成立于美国纽约的ArthurYoung会计公司毕马威(KPMG)前身是1897年成立于美国纽约的PeatMarwickInternational(PMI)会计公司和1979年成立于欧洲的KlynveldMainGoerdeler(KMG)会计公司德勤(DeloitteToucheTohmatsu，DTT)前身是1845年成立于英国伦敦的Deloitte会计公司和1900年成立于美国纽约的Touche,Niven&Co.会计公司。第十页，共二十五页。三、审计产生的动因维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础；加强经济管理和控制是审计发展的动力；现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。第十一页，共二十五页。什么是受托责任？我国已故著名会计学家杨时展教授曾经指出：任何个人和单位，接受了委托人的资金、资源，就具有代他保管和运用这些资金和资源的权利，就应对委托人负起下列责任：以最大的忠诚，最使委托人满意的方式，运用这些受托的资金和资源完成委托人托付，向他们报告，请求解除责任。这种责任是因受托引起的，就叫受托责任。所谓的委托人就是人民、股东、捐款人、其他各种出资人。而受托人则是政府、董事、企事业单位负责人、其他各种受资人。第十二页，共二十五页。一、审计和审计关系审计是由独立性的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期内会计报表及其有关资料的公允性，真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。第二节审计及审计分类第十三页，共二十五页。在受托责任关系产生审计的同时，也就形成了审计关系。审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的受托责任关系。所以，审计关系是由三方审计关系人所组成。第一关系人，是承担审计工作的人，称审计人。审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经营管理者承担和履行的受托责任情况，实施独立的审计监督。审计人不经营所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于独立的地位；同时，他与审计授权或委托人不存在资源财产的利害关系。第二关系人，是接受审计监督的人，称被审计人。被审计人接受所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产，应当管好用好资源财产，履行受托责任；同时有接受审计人实施审计监督的责任。第三关系人，是授权或委托审计、接受审计报告的人，称审计授权人或委托人，是资源财产的所有者或主管人员。他向被审计人因提出履行受托责任的要求，而使两者之间存在着明确的受托责任关系，并接受审计人提出的审计报告。见下图：

第十四页，共二十五页。审计关系图第三关系人审计授权或委托人授权审计监督报告审计结论授权经营管理报告经济责任审计主体审计客体评价经济责任实施审计监督审计人第一关系人被审计人第二关系人第十五页，共二十五页。独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证二、审计的属性审计的独立性的表现：组织机构的独立经济来源的独立业务工作的独立第十六页，共二十五页。独立性精神独立（实质、无形）形式独立（有形）审计人员审计人员审计组织自信心独立判断人事独立经济独立工作独立机构独立财务独立工作独立第十七页，共二十五页。审计的分类审计的基本分类审计的其他分类说明审计的主体、审计目的、内容三、审计的分类第十八页，共二十五页。审计的基本分类（说明审计的本质）按审计主体划分政府审计民间审计(注册会计师审计)内部审计财政财务审计财政审计财务审计财经法纪审计经济效益审计企业经营效果审计资金使用效益审计经济责任审计按审计内容和目的划分（政府审计的分类）第十九页，共二十五页。审计的其他分类按审计范围分类全部审计（全部）局部审计（部分）专项审计（专题）按审计实施时间分类

事前审计（预防性）事中审计事后审计（财政财务审计）按审计执行地点分类

报送审计就地审计（驻在、巡回、专程）按审计动机分类强制审计（法定审计）任意审计（受托）按审计是否通知被审计单位分类预告审计（通知）突击审计（不通知）按审计使用的技术和方法分类

账表导向审计系统导向审计风险导向审计第二十页，共二十五页。附:审计与财务会计的关系联系会计分析事项和交易计量和记录交易资料分类和汇总已记录的资料根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）审计取得和评价有关会计报表的证据确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达根据审计结果编制审计报告向客户提交审计报告第二十一页，共二十五页。区别会计审计1目的提供会计信息证实提高会计信息的可靠性2方法采用专门核算方法对经济业务计量检查、监盘、观察查询、函证、计算分析性复核3职能核算、监督、预测决策、控制、分析经济鉴证、经济监督经济评价4责任建立健全内部控制制度，形成保持真实、合法、完整的会计资料，保护企业各项资产安全完整对出具审计报告负责5对象资金运动过程会计资料和其他资料（未被会计资料包括统计资料、财务资料等）第二十二页，共二十五页。区别注册会计师审计政府审计经费和收入来源不同审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商决定履行职责必需的经费，应但列入财政预算，由本级人民政府予以保证。审计目标不同对被审计单位会计报表的合法性、公允性进行的审计对单位的财政、财务收支情况真实、合法和效益性进行审计取证权限不同注册会计师在获取证据时在很大程度上有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位和相关单位没有行政强制力审计机关就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关，如实向审计机关反映情况，提供证明材料审计标准不同注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则进行的审计审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计发现问题的处理方式不同注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见；如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，视情况出具保留意见或无法表示意见审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为、需要依法处理处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或向有关主管机关提出处理处罚意见第二十三页，共二十五页。区别注册会计师审计内部审计审计目标不同对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行的审计内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当应、合法性和有效性进行审计独立性不同注册会计师为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位的管理当局的领导和制约，独立性较强内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱接受审计的自愿程度注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，作为内部控制的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督遵循的审计准则不同注册会计师遵循的是独立审计准则内部审计人员遵循的是内部审计准则审计的时间注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次内部审计对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活第二十四页，共二十五页。内容总结主讲人：潘林芝。一、审计和审计关系。所以，审计关系是由三方审计关系人所组成。同时有接受审计人实施审计监督的责任。民间审