营业税财务会计与计量申报管理知识分析概述

第四章营业税会计第一页，共三十九页。主要内容营业税概述营业税的确认计量与申报营业税的会计处理第二页，共三十九页。一、营业税概述1、纳税义务人与扣缴义务人（1）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人不包括依法不需办理税务登记的内设机构、为本单位提供劳务的员工.（2）扣缴义务人第三页，共三十九页。2、营业税的征税范围

（1）征税范围的基本规定基本范围“境内”是指：①提供或者接受劳务的单位或个人在境内（任一方在境内）②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内

（①②为属人原则）③所转让或者出租土地使用权的土地在境内④所销售或者出租的不动产在境内

（③④为属地原则）“境内”提供劳务（七大行业）转让无形资产、销售不动产第四页，共三十九页。视同发生应税行为①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人个人无偿赠与不动产、土地使用权，属下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（需提供证明文件）②单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为以无形资产或不动产投资入股、无偿赠送其他无形资产、无偿提供劳务等不征营业税第五页，共三十九页。（2）营业税与增值税征税范围的划分混合销售和兼营货物或者非应税劳务期货：货物期货——增值税非货物期货——营业税商业企业向供货方收取的费用：平销返利——增值税；否则——营业税（如：进场费管理费手续费等）

邮政部门销售集邮商品——营业税，其他——增值税电信部门销售电信物品——营业税，其他——增值税代购代销：手续费——营业税，货物——增值税同增值税第六页，共三十九页。3、营业税税目与税率营业税各税目之间的划分如：搬家业务——交通运输业融资租赁——金融保险业广告的播映——服务业（广告业）金融经纪业——金融保险业

索道——景点为旅游业，否则交通运输业版面费——服务业（广告业）

快递业务——邮电通信业第七页，共三十九页。4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（1）纳税义务发生时间（一般情况的确认）与增值税的差异：转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天取得索取凭据的当天：合同确定的付款日期的当天或应税行为完成的当天第八页，共三十九页。4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（2）纳税地点一般为机构或居住所在地，但建筑业劳务为劳务发生地；土地不动产为不动产所在地（3）纳税期限：银行等金融业纳税期限为1个季度第九页，共三十九页。二、营业税的计算与申报以收入全额为营业额以收入差额为营业额核定营业额第十页，共三十九页。1、以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率价款和价外费用同增值税注意：价外费用不存在转换问题第十一页，共三十九页。新《营业税暂行条例实施细则》十六条

营业额的特别规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费折扣的处理同增值税：一张发票上注明因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除

第十二页，共三十九页。2、以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额－允许扣除金额）×税率扣除凭证第十三页，共三十九页。允许扣除的情况纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用纳税人从事旅游业务的，扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价第十四页，共三十九页。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税第十五页，共三十九页。3、核定营业额核定顺序同增值税组成计税价格：营业额

=营业成本×（1+成本利润率）÷(1－税率)

省、自治区、直辖市税务局确定第十六页，共三十九页。例1：建筑业2009年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：

（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20万元、临时设施费15万元），另外取得提前竣工奖20万元。

（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元，建筑工程劳务价款1860万元。

（3）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。要求计算应缴纳的营业税。第十七页，共三十九页。（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正确答案』C（11500+20）×3%=345.6（万元）第十八页，共三十九页。（2）当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税（）万元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正确答案』自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税

应纳营业税=（3400+1860）×3%=157.8（万元）第十九页，共三十九页。新《营业税暂行条例》第五条规定：纳税人提供装饰业劳务，其营业额只应包括其提供劳务收取的全部价款和价外费用。而在装饰业劳务中，建设方自行提供的原材料、其他物资和动力，施工方并不会因此收取任何价款和价外费用。因此，建设方提供的这部分原材料、其他物资和动力不需要并入纳税人营业税的计税营业额征收营业税。第二十页，共三十九页。（3）当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正确答案』A（1300+50）×3%=40.5（万元）第二十一页，共三十九页。例2：金融保险业某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正确答案』C『答案解析』第三季度转让价差＝690－（564－0.7）＝126.7（万元），第三季度营业税计税营业额＝126.7－55＝71.7（万元），第三季度应纳营业税＝71.7×5%＝3.59（万元）

同一大类出现的正负差可以在同一个纳税期相抵,也可结转下一个纳税期，但不得转入下一年度第二十二页，共三十九页。例3：邮电通信业某电信局2012年4月发生如下业务：（1）话费收入200万元；（2）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款15万元，已按规定缴纳了营业税，该税款没有退还；（3）销售电话卡面值共60万元，折扣额为6万元；（4）电话机安装收入3万元。该电信局当月应纳营业额（

）万元。

A．4

B．7.25C．8.16

D．9.28【正确答案】

C【答案解析】

应纳营业税额=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（万元）

第二十三页，共三十九页。例4：服务业——代理业机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税为（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正确答案】

A【答案解析】

只有第一批代购业务符合营业税法规定条件，应按收取的手续费计征营业税＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代购业务因不符合税法规定条件，因此此项代购业务不属于征收营业税的业务，应缴纳增值税

第二十四页，共三十九页。例5：销售不动产某房地产开发公司发生如下业务：（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。

（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元第二十五页，共三十九页。开发部应纳营业税＝6000÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物业部应纳营业税=（220－110）×5%=5.5不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，按“服务业”征税正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按转让无形资产——转让土地使用权”征税第二十六页，共三十九页。三、营业税的会计处理提供应税劳务销售不动产转让无形资产第二十七页，共三十九页。1、提供应税劳务由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入第二十八页，共三十九页。例6：某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元应交营业税=（70-50-8.5-1.5）×3个月÷60个月×5%=0.025借：营业税金及附加0.025贷：应交税费——应交营业税0.025第二十九页，共三十九页。2、转让无形资产借：银行存款等

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加营业外收入或借：营业外支出

第三十页，共三十九页。（三）销售不动产房地产企业销售不动产——属于主营业务收入预售收入要交税，销售实现时再扣减借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：应交税费——应交营业税贷：银行存款第三十一页，共三十九页。其他企业销售作为固定资产的不动产

——属固定资产清理自建后出售不动产——征两道营业税：自建——建筑业出售——销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

第三十二页，共三十九页。房地产企业涉及的主要税种1、营业税转让土地使用权，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税;销售不动产，税率为5%土地使用权出租以及房地产建成后出租的，按“服务业―租赁业”征税2、城市维护建设税和教育费附加以营业税为计税依据，依所在地区分别适用7%、5%、1%征城市建设维护税，依3%计征教育费附加，广东加征2%的地方教育附加费第三十三页，共三十九页。3、印花税纳税义务人：立合同双方、权利凭证的领受人、立账薄人土地使用权转让合同、房屋买卖合同应按产权转移书据0.5‰缴纳印花税，房屋租赁合同按1‰应纳税额=计税金额×税率会计处理：计“管理费用”4、契税契税是以土地使用权出让、转让以及房屋买卖的成交价格作为计税依据应纳税额=计税依据×税率承受人（买方）为纳税人会计处理：计“开发成本”或“无形资产”、“固定资产”第三十四页，共三十九页。5、土地增值税（1）纳税人：是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税（2）计算：应纳税额（超率累进）=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数增值额=收入额－扣除项目金额扣除项目：①取得土地使用权所支付的金额;②房地产开发成本;房地产开发费用;③与转让房地产有关的税金（营业税、城建税、教育费附加等，印花税计管理费用，在开发费用中扣除）;④按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20％的扣除第三十五页，共三十九页。转让旧房的扣除项目：①旧房及建筑物的评估价格（重置成本×成新度）及评估费用；②取得土地使用权所支付的金额；③与转让房地产有关的税金（3）征收预征与清算：先行转让或预售的要预征（预征率），竣工结算进行清算，多退少补核定征收：不低于5%（4）会计处理计“营业税金及附加”（房地产企业）或“固定资产清理”（非房地产企业）第三