会计师职业道德规范及法律责任

第二章

^^白市殿棠道德规靶及法律责任

☆道德行篇理^判断

※道德行焉理|命

S.M.Mmtz（三理^可用来分析棠的道德冏堰）

功利主羲：才瞿衡各方案之利益典翼搪

才霍利主羲：人人有才霍利，尊重彼此才瞿利

公平主羲：资源J1公平分配系合所有相

以上三理^的共同缺黑占是：富利益彳蓟突日寺，很萋隹有皆

大猷喜的解决方式。没有一他।理^可以提出m满的道

德架情，但可提供查核人员彳建不同角度来思考解决冏

取自吴琮瑶

道德困境^例

※道德判断的樊展

官午多研究指出，道德判断曹随年龄、教育及^^的累稹而

赞展。

LowernceKohlberg提出六F皆段道德彝展谩程（分三期）

取自吴琮璐

道德赞展的六彳固F皆段

第一期：前停统期

彳堇^心自己，规矩是别人系合的。

第一B皆段：遵守规矩、避免被SH是其行篇型即。

第二E皆段：gfi始注意到他人的需求，但仍以自身利益篇出樊黑占。

第二期：停统期

能多句站在别的立埸来看事情。（例如：家人、同傍困IS、阈家）

第三P皆段：1式著J嗔彳怎困11的烧靶，遇到衡突亦用此烷靶来解决，曾想到别人

是怎麽看事情的。

第四B皆段：^心社曾秩序及规即。遇有衡突即循法规途彳空来解决。

第三期：彳度傅统期

依一般的道德原即重新塞视社曾法规。

第五B皆段：重视社曾契系勺典彼此的羲矜，能公平地解?夬面突。

第六B皆段：以一般的道德原即（例如：司法、本翟益及尊殿）作焉行焉的津期」。

取自吴琮瑶

畲肺事棠界最值得^^的三黠特性：

1.曾白币乃公冢的代表，必须公平封待所有相

^人士，不可偏袒任何一方。

2.曾tf日币的最^责任篇赋予财矜幸员表公信力，

加取得公聚的信任，否期」，筵瞪和未筵瞪同

矜辍表之^就没什麽不同。

3.曾1十日币孰渠必须克翥事渠上）1有的注意，否

IU，可能醇致成千上离的人受fl，速带负荷

著最高的责任凰陂。

殿棠道德烧轮

派中莘民IS曾自市轨渠道德规系由全馨曾殿棠

道德研究委具曾所亵布。/

/封曾tf白币的行篇和轨渠系合予

/十分殿格的限制和系勺束

篇了雒前述强11之三槿特性，加提供优棠人

具保持事渠熊度、克翥事渠责任和立身虞己的

方金十，及强化殿棠凰系己和大冢封曾t十白市事棠界

的信心。

自市舆律自币、瞽白币等事棠之最大差别在於含If自币的

立埸需超然褐立

、，

舆委任人辗直接利益系及重大^接利益系

曾tf日币之公费来源一,委任人〈通常是受查者〉

^tf白市查核幸艮告者——-舆受查者有利益街突之

利害星期系人

掌中激

取自林蕙真、李宗藜寄言十新^

以下何者非篇委re白西蜀立查核时矜幸员表之

理由？

A.同矜幸员表相富

B.幸员表使用者封幸员表编裂者的曾言十系己金耒有距H

C.投资者^之^有利益僮亍突

D.同矜幸员表:g使用者制定决策的重要^^来源

答案

c

我阈曾言十自市公曾全阈馨合曾於民国192.5.16修正通谩「中莘民国1曾

^白市H渠道德规靶」，加自92.8.1起逾用最新规定。

最新殿亲道德樊布日修言了日

1.中莘民阈曾言十自硼瞬道德烧轮72.10.0592.03.20

2.1成^、公正及凝Z：性（92.8.1JS止）76.02.25隰止»由第十虢取代

3.廉告、宣傅及翱延揽76.02.2592.05.16

4.事渠知It技能76.07.1592.05.16

5.保密77.06.1692.05.16

6,接任他曾tf自市查核案件78.03.2192.05.16

7.酬金舆佣金78.06.0492.05.16

8.鹰客户要求保管^^82.07.0692.05.16

9.在委^人商品或服矜之哙宣傅中公暂需登89.09.0192.05.16

10.正直、公正客及皿性（取代原第2虢IB条道德烧靶）92.05.16（取代第二虢公辍）

我阈的I德规轮架横圈?

No1.中革民IS殿棠道德规轮

曾1十自币孰棠之基本要划，碓保其超然褐

立之精神，秉其事力阜官哉、技能，舆公正

、立埸，提供事渠服矜，素来倍受工

商企棠、社曹大冢、政府及各界之信束算舆

倚重。

MW

^^自币须遵守^^道德规15，其主要理由焉何?

(97<B+B®)

A.曾常十日币所提供之服矜，需要社曹大冢的信束算

B.曾tf白币法的要求

C.降低曾tf肺被^粉的凰除

D.避免不^道德的人徙事曾tf白市工作

答案

A

MW

就事棠殿棠人员而言，就指出下列何者是

^^於曾卷十自市查核工作的特性？

A.ISE祭化

B.才蜀立性

C.禊雄性

D.遹任性

答案

B

殿棠道德规轮公辍第一虢

中莘民阈帝肺殿棠道德烧靶

（明示或暗示曹^白市本身ji有的事渠、立埸典精神及本身封公冢、封委人和封同棠之^任）

第二修曹tf自市愿以正直、公正客II之立埸,保

持超然褐立精神，服矜社曾，以促迤公

共利益舆雉^余望湃活勤之正常秩序。

第三脩曾tf自市同^敦睦^保，共同雉言矍^

，不得焉不正常之兢事。

第四脩曾tf自币）《持^迤修，砥礴新知,以增迤

其事棠之服矜。

曾I十自币公曾量寸持迤1参之规定:

磊怖公善全跚者曾,封於舒惭典助理人_1之持^迤修或言僦等分另厨

定自币持^迤修辨法」典「^^自市事矜所之查核助理人员迤修辨法」,

分别於各辨法第三修第3、4项典第四脩第3项上有所规定。

(1)之持迤修规定日寺数：

a.承辨公^赞行公司财矜幸员表筵瞪之^^自市：

每年度迤修日寺日寺数不得少於15小日寺，建^三年迤修^日寺数不得少於90小

日寺，同日寺每年迤修日寺数中^於辨法第二脩第1、2款之迤修日寺数至少10小

日寺。

b.非承辨公^凌行公司艮才矜幸艮表筵瞪之^^自市：

以前项承辨公凌行公司时矜幸员表翕瞪曾含十白币规定JS持^迤修规定之日寺

数减半^算。

(2)事矜所之查核助理人员迤修规定：

a.筵1登公IB赞行公司时矜幸艮表之^^自市事矜所：

每年度至少不得少於10小日寺。

b.非筵瞪公^赞行公司财矜幸员表之事矜所：

每年度至少不得少於5小日寺。

未逵持^暹修规定之影警典改善或未甫救情况：

自币未逵规定之持修日寺数，J1於通知日起一定期限内未甫修其迤修日寺数

,否即符依核准型即第九、十脩规定，撤金肖其核准，或者不得承辨公^凌行

服票公司之查核筵春登工作。

我is殿棠道德规靶弓兔1周曾自市之:

A.公正、5g立、及客觐性

B.正直、公正客觐、及褐立性

C.彳蜀立、事棠、及公益性

D.1成^、事棠、及客觐性

答案

B

^守同I［南定拢事爵W耀人士^遵守的搬卜乃轨行事判藤畤须遵行的最低行尉票型。）

第六脩曾善十白市及同事矜所之其他共同孰棠曾tf自市封於委辨

之筵瞪棠矜事项有直接利害BS保日寺，均鹰予退避，

不得承辨。

第九僚曾昌十白市封於委辨事项，）1予保密，非^委re人之同

意或依法令规定者外，不得7曳露。

技循亍守即（曾自市须具借足多句的技能、寡渠和余笃瞬’才能任愉快加完成任矜°）

第十一修^^十自币封於不能月券任之委辨事'不宜接

受。

第十二脩同矜幸员表或其他曾t十^^，非^必要之查

核或核^程序5不得扁之筵I登、表示意冕

，或作成任何瞪明文件。

棠矜延JI（曾展棠矜而争取非所腐事矜客户或潜在客户，须遵守下列守期。）

第十三修自币之宣僖性J簧告，J1依^^自币法规定及中莘

民IS自币公曾全阈聊合曾所规靶之事项辨理之。

第十四脩曾tf自币不得以不或善强之宣僖，^毁同渠或其

他不正常方法延it渠矜。

第十五修自市不得直接或^接暗示某槿信割系或以利^方

式招揽渠矜。

第十六修自市收取酬金，）1参考曾tf自市公曾所言丁之酬金

规靶，她不得以不正常之抑僵方式，延揽棠矜。

第十七脩曾tF自市相互^介貂棠矜或由棠外人介貂棠矜，不

得收受或支付佣金、手^费或其他甄酬。

棠矜轨行

第廿五脩曾日币如聘雇他曾币之现殿人员，

徵前他曾日币之意见。

第廿六脩^螯寸其聘用人员，J1予遹富之指

醇及盛督。

殿渠道德祝靶维第三虢

廉告、宣傅及棠艇揽

基本原即

第三脩曾币不得利用廉告媒醴刊登宣傅

性廉告，但^^、燮更^^及遭移

兽事以及舒伯®公曾焉有5S

、功能等活勤项目所焉之统一

宣傅，不在此限。

定羲

第六修本公幸艮用^之定羲如下：

W告”系以各槿僖播方式，封大冢幸艮醇曾言十自私固

人或其事矜所之名穗、服矜项目或能力，

以争取渠矜舄目的者。

宣傅"系以各槿停播方式，封大冢幸艮蹲有^^tf

自商固人或其事矜所之各项事^者。

棠矜延揽：彳系指舆非客户接斶以争取渠移者。

^明

第七脩^^自加固人或其事矜所下列各项宣僖，)1符合本公甄

第八脩之规定。

1.在各项媒11幸艮醇有KS事矜所^^、燮更系由哉或遭移兽事。

2.刊登招考新WIR之兽事。

3.接受客户委言无代篇刊登招考H员或其他委辨事XI之兽事。

44曾送下列刊物系合客户：

(1)事矜所曾介，其内容包括事移所名穗及地址、轨棠曾言十自市

姓名及擘JS、服移项目及系能哉褊制等。

(2)有BS曾言十自干事渠之刊物。

上述刊物不得主SM曾送余台非客户，但愿其要求日寺，不在此限。

5.事矜所信封、信余氏等文具用品，得列出事矜所名耦、才票^、地

址及信箱虢碣、轨棠曾届十自市姓名暨重春舌、霜子垂B件及傅真虢礁。

6.樊表著作日寺，得列出作者曾信十自市之姓名及擘余基屣。

7.聚物得睬柬或座言炎曹日寺，不得利用副旅柬教材或其他文件自币或

其事矜所作不正常之宣傅。励麻柬班或座鼠炎曾之犀辨，原即上以客

户H员焉限，但非客户主勤^求参加者，不在此限。

第八修第七修所述之各项宣傅，均符合下

列精神：

1.不得有虚、欺后扁或令人^解之内容。

2.J1雉持惠棠尊殿及高简格言周。

3.不得强曾tf白币或事矜所之便越性。

（如强^曾任曾tt•肺公"1'理事:K或13期局局:K）

第九修曾卷十白市不得直接或^接暗示某槿唇割系

或以利方式延揽棠矜。

第十修曾1十白币不得以不正常之抑^方式延揽

棠矜。

MW

在曾自市事矜所名片上加印那些saw

较可能遑反系己律规定？

A.事利代理人

B.瞪券分析自市

C.台北大擘曾吉十硕士

D.曾1十白市公曾理事;ft

答案

D

下列那项叙述较遹富?

A.告以争取渠矜篇目的，宣傅以幸员溥事^

篇目的

B.白币禁止刊登宣傅性J1告

C.曾tf日币公曾不得刊登宣傅性）1告

D.宣傅以争取渠矜篇目的，11告已通告事^

篇目的

答案

A

道德祝16公辍第四虢

事棠知^技能

基本原即

第三修^^自币鹰不断增迤其事棠知^技能，封於不能

瞒任之委辨事项,不宜接受。

^明

第五修^^自市接受委辨事项,愿善用其知^技能舆系逐

瞬提供服矜,加善翥事棠上雁有之注意。

第八修^^自市事矜所鹰有品^管制之政策及程序,以

雉持其寡渠服矜之品。

第九修白币封委辨之事项舄雉持服矜品^,如有部

分工作非其事棠知^技能所能虑理者，得善求

其他事家之愤助。

^道德烧靶例第五虢

保密

基本原即

第三脩曾肺不得遑反舆委IE人有之信守

。即使双方的层割系已告系冬止，保密性的

责任仍。

殿棠道德祝黜玮睇六虢

接任他的白币查核案件

第七脩接任他^^自市查核案件前，接任曾tf肺

鹰向前任曾tf自币徵前意见,前任曾tfgs

愿本事棠之立埸^^以告。

第八修接任曾tf白市封於接任之查核案件,於取

得委^人同意彼,视事^需要,得向前

任曾tf肺商酌借^工作底稿。

道德烧S5公幸艮第七虢

酬金典佣金

^明

第八脩曾六十白币承辨时矜幸艮表查核筵言登或核，不得筵言了下

列或有酬金之合^:

1.酬金之支付舆否，以逵成某槿彝琨或结果焉脩件者。

2,酬金之多寡，以逵成某槿彝现或结果焉修件者。

但酬金由法院或政府^^决定者，不在此限。

第九脩^^白市因承辨案件所亵生之塾付费用舆酬金不同。可直

接是帚委辨事项之塾付费用，如规费、差旅费、垂B霜

W、印刷费等，得於^定酬金外另行收取。

第十僚曾ff自币因其他曾^白市退休、停止轨棠或亡故，概括承受

其全部或部分棠矜日寺，封其他曾^自币或其II承人所篇之

系合付,不视焉遑反本公幸艮第四脩之规定。

【例子】

中典公司^^理王明仁，接狸甲^^自市事矜所合夥

人^安来函：IS代公司尚殳言十可大量IP省薪工成本的

薪工系统。1殳^费以或有公费方式舄基磁（公司目

前每年新工成本新台第四千离元），事矜所符於今

接四年内每年提取fp省额30%作焉公费。四年接，

IP省全腐公司所有。以往中典公司典甲曾tf自币事矜

所加辗往来。王明仁乃和搪任^公司查核筵I登的李

天曾!十自市商等寸，彼者熬焉尚殳晶十薪工系统的工作加不

困荽隹，只要支付公费新台第捌十离元即可提供服矜

,逮低於或有公费方式。密式^0射安典李天雨位曾tf

白膈i遑反^^道德烧靶?

答案

1W安：加非中典公司承辨时矜幸艮表查核筵

瞪或核^棠矜之曾言十自巾，所以不受

或有公费柒J束。

李天：以不正常的抑方式争取渠矜。

曾自市因意外事故亡故，其子女乃符

其所查核案件，以概括承受方式，»

其移醇予乙曾tf自币，乙曾哥第一年

新接收之筵瞪所得之50%作篇幸艮慎，

此犀是否未遑反殿棠道德烧轮?

答案

否

殿渠道德烧靶用睇八虢

鹰客户要求保管^^

基本原即J

第三脩曾言十白市因孰行渠矜之必要，在不遑反有^法令规定日寺

，得保管客户^艮才；但明知客户取之或用之於

不正常活勤，刖曾th白币不J1代焉保管。

曾I十白市如有代客户保管^^日寺，J1拒^其^^案件之

委任。

第四脩受^保管客户^日寺J1遵守下列原即：

1.收到客户^^日寺，）1出具收撼或保管僚予客户。

2.客户典曾!十自币之^^）1副分清楚。

3.客户^^J1依客户指定之用途使用。

4.客户^^之保管及使用）1随日寺保持遹常之系己^。

客户^^存提明系田表每年至少J1提供系合客户一次

MW

下列叙述何者较遹富?

A.曾it自币受客户之re保管^等殳置金艮行事户

存放

B.曾it•自币不得落客户保管^^

c.曾客户要求保管^日寺，jsti查其来

源是否合法

D.曾昌十自11客户要求保管^^符影警其才蜀立性

答案

A

殿第I德规靶雄第九虢

在委^人商品或服矜之廉告宣僖中公忍言登

基本原即

第三修^^自市於委^人商棠活勤之廉告宣僖中，整幅亥商品或

服矜之^格、品^及其未来性，不得接受委差毛，予以

公m忍言登，但封於商棠活勤硅定之事,予以暂忍言登，

不在此限。

第四僚曾tf自市封於社曹公益性之活勤，於不涉及管利行篇

或性^，不遑反曾If白币法及政府之法规事项，加取得

害面^^或委^耆,且^^估活勤性^不曾损及曾^

自市^^尊殿，主辨活勤军位之社曾形象良好，其制度

作情形，能有效管理及公正表逵日寺，得公^列名篇

其暮忍言登。

^^自市於委^人之18告宣僖中公忍瞪，她同畤受^查核时矜幸艮表，委^人商品或服

矜事项告宣傅中，如列注时矜幸艮表彳系由^^^自币筵瞪，曾th自市JS予制止。

有^^i十白市封委^人商棠活勤之］1告宣傅，下列叙述

何者正石翟？（96曾tf自市）

A.曾1十自币於委^人之商品）1告宣傅中，得空推亥商品之

僵格予以公忍言登

B.曾i十白市受^查核时矜幸艮表，tfe同日寺於委^人之］1告

中公IO忍瞪,委^人得於］1告中指明其时矜幸艮表保

由^^1十自市筵言登

c.富曾tf白市赞现委^人之商棠活勤遑背^其熬瞪之

告的内容日寺，余军制止委言无人瓢效，曾tf自币］1中止此

项受任

D.自市是否於委re人商棠活勤之］1告宣傅中出现，

只须押估封曾i十白市未来棠矜收入之可能影警

答案

c

殿棠道德规靶公甄第十虢

正直、公正客觐及褐立性

基本原即

第三修自币封於委辨事项舆其本身有直接或重大

接利害信剧系而影警其公正及褐立性日寺,W

"予退避,不得承辨。

第四僚时矜幸员表之查核或核^彳系提供泛潜在之辍

产-为表使用者高度或中度但非系色封之碓信，m

白币除雒持上之褐立性外，其形式上之褐

立更11重要。因此，塞m艮矜小系且成员、其

他共同^白币、事矜所及事矜所信剧系企

棠须封^^客户雉持褐立性。

直接财矜利益：

1.由彳固人或企棠直接持有或有控制能力之财矜利益。

2/固人或企渠藉由舆他人共同投资所掩取之财矜利益，而彳固人或企棠整后亥共同投资

具有控制能力。

※如：焉曾自币舄西毒公司财矜幸艮表筵瞪曾卷十白币且本身持有西毒公司之股票，西毒

公司^管之成果舆焉曾!十自市有休戚典共之直接sm系。

^接财矜利益：

彳固人或企棠藉由舆他人共同投资所掩取之财矜利益，而彳固人或企棠螯后亥共同投资加

罪控制能力。

※如：焉曾1十白币禹西毒公司财矜幸艮表1十白币且本身持有西毒公司母公司之股票

，西毒公司^管之成果舆焉曾1十白币有^接利害居期系。

※以上所指之利害居割系不限於金，如焉曹善十自市羲矜搪任台北心路福利基金曾出纳

，雨者具有身分上的利害信期系。

※承辨税矜、代辨工商登^、管理^前服矜可不受此限。

上典形式上之褐立

:畲^自币必须^立（查核靶81、查核程序、查核意

兄不受人焉干攥、限制或^束）於委任人，亦即曾tf

白市在轨行委任工作日寺必须保持公正、客觐的立埸。

形式上：曾tf自市典委任人之Bfld系，优第三者的角度来看，

有特殊信霸熊（自市典委任人直接财矜利益、

投资系或其他有损超然褐立性的身分，如貌腐或劳

），亦即曾^自币不曾受限於委任人。

曾言十自解春^受查公司樊行之股票，置於信^公司，作篇未

成年子女的教育基金。^信言望登券之僵值，封曾言十白币而言

她非重大，但封其未成年子女，即^重大。在此情况下，

自市典受查公司^之褐立性，是否受损？（97自市）

A.不，因篇曾善十自币典受查者之^^瓢重大^接财矜利益

B.不，因篇曾亥信^的受益人不是曹^自币，自此曝利益可

言

C.是，因篇曹昌十白市的子女封曹昌十白市非常重要，形成重大^

接财矜利益

D.是，因焉畲言十白市舆受查者之^存在直接财矜利益

答案

D

第七修彳蜀立性可能受到自我利益、自我

押估、'熟悉度及耆迫而有

所影

自我利益

第八脩彳蜀立性受自我利益之影^，保指^由^^客

户狸取财矜利益,或因其他利害信鼾系而典寄

^客户彝生利益上之街突。可能崖生此II影

警之情况通常包括：

1.典富tf客户^有直接或重大^接财矜利益信割系。

2.典寄tf客户或其董盛事^有融资或保瞪行篇。

3,考量客户流失之可能性。

4.典^^客户^有密切之商渠信期系。

5.典富客户^有潜在之偏佣信岬系。

6.典查核案件有^之或有公费。

自我押估

第九修彳蜀立性受自我押估之影警Y系指曾言十白市轨行非

寄服矜案件所出具之幸艮告或所作之判断，於

轨行财矜瓷1月之查核或核^遇程中作焉查核结

^之重要依撼；或富晶十服矜小系且成员曾搪任寄

i十客户之董盛事，或搪任直接加有重大影警^

^^案件之殿矜。可能羟生此^影警之情况通

常包括：

1.^^服矜小系且成具目前或最近雨年内搪任寄tf客

户之董盛事、^理人或封寄i十案件有重大影警之

O

2.客户所提供之非塞tf服矜符直接影

案件之重要项目。

第十修褐立性受^^之影警M系指塞昌十服矜

小^成具成焉寄If客户立埸或意兄之

辫^者，醇致其客觐性受到^疑。可

能崖生此^影警之情况通常包括：

1.宣傅或仲介塞tf客户所彝行之股票或其

他瞪券。

2.搪任^^客户之用霜蔓人，或代表塞if客

户愤蠲I舆其他第三人^生之便亍突。

熟悉度

第十一脩熟悉度封彳蜀立性之影警，保指藉由典寄i十客

户、董盛事、系望理人之密切信霸系，使得曹晶十

白币或^^服矜小系且成员谩度^注或同情^^

客户之利益。可能崖生此^影警之情况通常

包括：

1.典塞1十客户之董盛事、^理人或封寄tf案件有重

大影警殿矜之人曼有貌^^保。

2,卸任一年以内之共同轨棠曾tf自币搪任寄言十客户董

盛事、^理人或封寄|十案件有重大影警之殿矜。

3,收受寄tf客户或其董盛事、^理人!§值重大之食鬼

赠或橙物。

第十二修菁迫螯拈蜀立性之影警,彳系指^^服

矜小系且成员承受或感受到来自st+

客户之恫!»,使其瓢法保持客觐性

及澄清寡棠上之慎疑。可能崖生此

II影警之情况通常包括：

1.要求曾Ife市接受管理B皆盾在曾1十政策上

之不常逗撵或财矜辍表上之不常揭露。

2.焉降低公费，封曾If自币施加屋力，使其

不富的?咸少J1轨行之查核工作。

施行系田即一非塞渠矜：

客户提供非富服矜，如有下列情事，

J1拒系色接受塞tf案件之委任：

(1)提供服矜之谩程中，^^自市可自行核准、轨行或完成一项

交易，或代客户授^或直接掩有轨行之^限。

(2)曾If自帆S行篇客户作重大决策。

(3)以客户管理者之角色，向客户董事曹幸艮告。

(4)签管客户之资筐。

(5)覆核客户殿员日常H矜加FP估其^效。

(6)代客户褊裂原始文件或资料，例如：探瞒罩、^售U罩等，

以瞪^交易之彝生。

非塞渠磁括:

（一）--------k「自我尚古」

（二）FMW服矜———►「自我押估」

（三）税矜服矜

（四）内部稽核服矜———►「自我押估」

（五）短期人员派遣服矜一f「自我押估」

（六）招募［WJB皆管理人员—「自我利益」、「熟悉度」、「耆迫」

（七）公司理财服矜——―►「自我押估」、「辫

影警^^自何蜀立性之主要概况，如下圈

※取自榻演松^^白市殿渠道德规靶介貂

可能影簪曾自币褐立性

之情况,列示如下:

曾t十白币^^案件

H才矜利益事项-------►

融资及保官登事项-------►

典^^客户^之密切商渠d彳系-------►

受聘或搪任^^客户之殿矜（四、五、六.）-------►

提供FHI服矜-------►

提供不符殿道烧靶之言己幔服矜------►

提供非塞^目的之内部稽核服矜-------►

提供短期人具派遣服矜-------►

•代:m招募高11管理人具-------►

焉^^客户提供公司理财服矜------►

其他事项：例如，重大tftit及橙物、或

有公费或期柒J要求、上市上檐公司五年-------►

速^查核筵瞪、事渠上要求事项

金融檄情之正常商渠行篇之融资及保瞪事项-------►

不致於影警曾看十肺褐正常商渠行焉之^^客户出售商品或提供劳矜-------►

立性事项

服矜小系且成员之貌搪任塞*客户^^於^^工

）srf-------►

作且瓢影警力之殿矜

非公^赞行提供言己幔服矜符合规靶规定畤-------►

提供税矜服矜，例如税矜官咨前、'查核申幸艮

-------►

※取自穆演松曾1十自加殿渠道德烧轮介貂愤助税矜事粉

提供^^目的之内部稽核查核事矜-------►

言声判断下列情况，曾善十白市是否遑反超然褐立，兑明

其理由：（96曾tfi市）

1.王曾1十自巾搪任甲教曾之时矜晨及查幔曾tf自巾，但搪

任财矜:腐羲矜殿，她不支有期壬何幸艮酬。

2.乙公司简欠王曹和肇去年的查幔公费，乙公司已

筵赞1张1年彳爰到期，由金艮行保瞪之附息票撼，如果

王曾tf自币接受道张票摞，是否影警其超然褐立性？

3.王曾tfi市癌助受查公司编裂资崖减损之辍告。

答案

1.是；褐立性受自我押估之影警，因王曾肺目前搪

任甲教曹之查幔曾白币又兼财矜:M，瓢^支薪

典否，因言亥^矜螯寸其^^案件有重大影警。

2•否；因^票it已由金艮行保I登付款，不可视焉欠款或

°

3,是；3蜀立性受自我FP估之影警，王曾三十白市提供受查

公司寄服矜又愤助其编裂资崖减损之幸艮告，

祝扁封塞!十客户所提供之非寄tf服矜符直接影

^案件之重要项目。

MW

1.下列那一槿情况，封^^自币之褐立性影警最少?（97高考三级曾昌十^科）

A.曾昌十白市舆寄tf客户^有直接或^接之财矜利益

B.查核时矜幸员表之^^自币同日寺封塞tf客户出具瓷筐洞81幸艮告，且出具瓷筐减

损幸员告所^收之公费甚高

C.受查者篇降低公费，封^^自市施屋，使其不富减少）1轨行之查核程序

D.愤助富昌十客户虞理舆税捐稽徵械之事^，且不另外^收益咨前公费

2.依我阈殿渠道德规轮，在下列那一情况下，查核曾1十白币仍被视焉具有褐立

性？（97自市）

A.受查者焉金融檄横，查核^^自市在官亥金融檄^^立支票存款幔户

B.查核曾含十白币同日寺具有律白币资格，也同日寺搪任受查者的法律H冏

C.受查者建^^年稹欠曾tf自币查核公费

D.查核人员向受查者大量^^其生崖的商品，加享特别侵惠

答案

D

A

3.台北曾言十自市事矜所之甲曾昌十自市，目前搪任台中公司之褐立董事，有Kfl曾

含十白币之彳蜀立性，依我阈殿棠道德烧靶，下列何者正硅？(96曾含十白市)

(1)台中公司时移辍表之筵春登曾常十自巾，焉台北曾寻十自市事矜所之甲曾言十自市

(2)台中公司时矜幸艮表之筵瞪曹昌十自巾，扁台北^^自市事矜所之乙曾含十自市

(3)台中公司时移幸员表之^自市，焉高雄曾寻十白市事矜所之丙曾言十自市

A.(1)和(2)遑反曾tf自加i立性，(3)不遑反^^自朝i立性

B.(2)和(3)遑反曾言十自币褐立性^(1)不遑反^^自西i立性

C.(1)和(2)不遑反曾言十白币褐立性，(3)遑反曹言十自市褐立性

D.(2)和(3)不遑反^^自超W立性，(1)遑反曾tf*自超W立性

4.下列何情况不曾封曾常十白币的褐立性有所影警?(95普考)

A.舆寄言十客户^有直接或重大^接财矜利益信霸系

B.收受^^客户或其董盛事!§值重大之橙物

c.焉降低公费，望寸^^自币施加屋力，使其不常的y咸少愿轨行之查核工作

D.愤助寄昌十客户虑理典税捐稽徵檄^之争^

答案

A

D

“美眉”

勤勤女尔的月辍袋瓜

※圈片来源:kids.yam.com/why/article/article93,html

^^人具典爵f闻i之角色扮演?

法律^任

■ft十白币之责任因其轨行殿矜彝生谩失之程度而有不同:

1登^^自市之责任IH示*

未有谩失-------------已翥合理注意

典有谩失|II

普通谩失-------------缺少合理的注意

重大谩失-------------缺少最起礁的注意

言乍欺-------------蓄意不^表逵

※取自林炳泊曾卷十白币失败

控^^白币和索赔：

曾卷十自币封现代^湃社曹的最大^^在赋予时矜幸艮表公

信力(增加时矜瓷m的^值)，推勤股束、僮榷人、

政府和其他具有利害信册系的第三者信赖^其塞定之时

矜幸员表，加撼以制定^^决策。道些第三者一但彝现

损失由於决策金昔^，而金昔^因曾言十白币的不富意见所厚

致，在好粉的美HI大璟境下，曾毫不才酋豫地找曾看十自市

(和公司管理卜皆眉)常作代罪羔羊，符曾言十白币祝篇深

口袋(DeepPocket)，以;B有淘不翥的^票可以弼*甫

其损失，充作可控以事渠上漕殿(malpractice)和索

艮部勺目檄。

深口袋(DeepPocket)源起

※曾1十白市被视篇深口袋的现象，源自美阈，而其始作俑者焉律肺，通

常律肺承辨此II官司探集公(Classsuit)方式，不^^免费，

瞒得斥期」三七分幔。因此，一但美阈的大公司倒朗或出事，焉上有律

白市主勤找上投资人，毛遂自蒿，代打索赔官司。在美阈瞽白市界，S

瘵系用分迭起，^粉官司不断，其幕接藏^人也是律自市。

1980年代末期六大被控(RTC)之雕金额

事矜所名耦踣倒金额(罩位:百离兀)

Ernst&YoungUS$400

Deloitte&Touche312

KPMG186

Coopers&Lybrand112

ArthurAndersen79

PriceWaterhouseminor

曾白币彳能事寄工作面封的法律责任及公成本

美阈六大^^自市事矜所公成本^^

199019911992

棠矜收入(A)$52.57$53.19$54.70

用及踣僭支出(B)$3.67$4.85$7.83

估收益百分比(B/A)7%9.1%14.3%

保除费用扣除理踣金H(C)$0.37$(0.08)$(1.85)

直接^^成本(B+C)$4.04$4.77$5.98

资料来源:MednickandPeck(1994)

(军位：德美元)

值例】

资料来源：以下五例来自吴琮瑞寄t十擘

1990年美13第七大事矜所Laventho1&Horwath(L&H)因

篇辗力翼搪沈重的公成本而宣告破崖。言乍欺

1989年1月，因L&H封芝力口哥之GrabiUCorp的同矜幸艮

表筵彝辗保留意冕，但GrabMlCorp谷口辗法付清金艮行贷款，

L&H承1•忍犯有疏失，同意赔倒4,000离美元，同年12月，

Houston陪寄廛1判定L&H在查核数家有限合夥系忠俄中有酢欺

的行焉，必剖赏投资人7,500离美元，事接L&H以1,350离

美元和解。1990年L&H因筌寸BiltmoreHotel的市埸1周查有所

疏失，被控具剖赏1,500离美元。同午10月，JimBakker，s

PTL的捐款人控告L&H要求艮剖11.84彳意美元。

1990年3月，金艮行拒系色增加L&H的信用额度，造成L&H管

上的财矜困辘。而以员工减薪、合夥人减薪以因)1面

擎，畿(裁Levine要求每一位合夥人出资5离美元，愤助事

矜所渡谩荽鬻荀，遭到合夥人的拒^而决定宣告破崖。此日寺

仍有112件简未解决的公案件。

典有谩失

CalvertRoth曾言十白巾谩去黑年一直查核MetroBank的同

矜幸民表。每次查幔余冬结5也m均建常熟1©"0Bank改善消

费贷款之内部控制；然而，金艮行的管理醋盾加未遵照曾

tf日币之建^改迤。最近，金艮行凌琨贷款部殿员HaroId

Kay利用虚情之消费贷款，挪用资金。金艮行於是控告曾tf

白市Roth在最近雨次轨行查核工作日寺碓有谩失。法院^^

，若Roth遹富地轨行查核工作，）1可合理侦测道些

行焉，然而，法院也熬焉，金艮行管理F皆盾在内部控制改

迤建^的^施上有谩失。由於委^人亦犯有舆有谩失，

法院禁止金艮行向曾^肺Roth追僭揖失。

Ultramares控告Touche的学［J例J普通谩失v.s重大谩失或酢欺

被控告的曾ft自阴系Touche事矜所^^自币，封一贸易公司的

资崖翼债表筵彝辗保留意见。Ultramares承做多肇贷款系舒亥贸

易公司，其接不久，贸易公司宣告破崖，Ultramares控告曾看十

白币有谩失。^系勺上^法院判决：犯有普通谩失之^^自币不须封

未曾指明之第三者（即本例中之Ultramares）翼责，但也同日寺裁

定，犯有重大谩失或酢欺（fraud）之^^自币，封未曾指明之第

三者也须翼责。此一案件，接来庭外和解，^^自币是否犯重大

谩失仍未石雀定。

法院主自市不愿因普通谩失，而封第三者翼赔倒责任

，但若曾^自市事先知道他是篇某一硅熬的第三者服矜（即受益第

三人），即曾^自币第三者翼法律责任，此一判例也主弓曾

看十自市若犯有重大谩失，期」可焉推定言乍欺（Constructivefraud）

，鹰封第三者负法律责任，即使未指明第三者，亦必须负责。

Rosenblum控告Adler的判例

普通谩失

此案例中，被控告的曾白币Adie喳寸Giant公司的

财矜幸艮表筵彝瓢保留意兄，幸艮表II示^公司3矍利颇佳

。由於笈$©叱11101相信道些幸艮表，而符其一些渠矜出清

系合Giant公司，以交换Giant公司之股票。

不久，Giant申^宣告破崖，其股票燮成毫辗僵值

°Rosenblum於是控告曾言十白币有谩失。

初寄法院依Ultramares一案之判决，曾善十白市不因

其普通谩失而封第三者翼责之^黑占，判决后爻回。然而

，西州最高法院燮更此一判决，判定犯有普通谩

失之曾言十白市，封其可合理^期，因^常性商棠目的

而使用其已查核辍表的任何第三者^^。

ContinentalVending判例

西元1969年美阈政府控告三名曾自市（其中二名合夥人治乍欺，因

篇遑反I登券交易法之规定，未笺持符信鼾系人交易的辞系田内容以附言主揭

露，封令人^^的财矜幸艮表筵樊意见。

ContinentalVending公司之乐恩系空理贷款系合一家信融系企UValley

Commercial公司。Vailey公司之^管控制柳爵於此微^理，且其幸艮袤

未^曾昌十白市查核。在Continental：®款系合Vailey接，Vailey又贷款系合

此一余麟基理，供其彳固人黄^股票。Continental的时矜幸艮表揭露其贷

款系合Vailey，但未揩Vailey贷款系既亥畿!系壁理一事揭露，也未揭露!^乐恩

^理以Contmental的股票作:押，以取得贷款。

^^自市事矜所查核Continental时矜甄表多年，法院^自币

已注意「J®收Vailey款」及「J8付Vailey款」户至少有五年之久，

尤其富Valley贷款Continenta繇合余麟蜜里日寺；然而，

Continental的同矜幸艮表筵赞意见，而不雇WS收Vailey款项的增:R，法

院也赞现,员隹然^^自市一再要求，但不能取得Vailey公司之查核接财

矜甄表，而曾昌十白市本身亦非查核Vailey公司财矜辍表之人员。被告曾

^自市中辫加辗酢欺勤檄，但法院官登明^^自币之勤檄在雉^其事矜所之

名譬，加掩食布其前任及本身以往之缺失。

我阈曾if白币遇失^^剪辍资料

961018剪幸艮

事^^任、民事^任、刑事^任

造成美阈爵*肺喜渠责任冏题的主要原因

公的浮滥

迫於辗奈的庭外和解

现行司法制度不雇直案情真相，使遮状求僭的程序燮

得曾易而且有利可置1

我

（一）行政责任（曾昌十目市憨戒…事由【曾tf白币法61】、

方式：自币法62】、程序：自币法63—66］）：

^^自市承辨渠矜负有行政责任，相^法令如下：

爵管法第61脩至第66做定

参考p42—p43

瞪交法第37彳线定

辨理查核筵瞪，彝生金昔^或疏漏者，主管檄^得视情

食行之馨重，焉左列虑分：1.警告。2.停止瞪交法所规

定之筵瞪2年。3.撤金肖翕曾登之核准。

瞪交法第174彳蝴定

查核公司有昆需登券交易之契系勺、幸艮告耆或房登明文件日寺，

明知有不^之后己载，而仍予筵瞪者，主管檄^得视情

自行之馨重，焉下列虞分：停止轨行筵瞪工作之虞分。

2.金融檄情不得接受其融资筵瞪。

财政部（71）台财融第11175虢函规定

曾自币辨理融资筵曾登，涉及不^情事日寺。由各金融械

情依曾1+白币法第41脩规定程序送^^戒。

财政部（73）台财融第20426虢函规定

曾差十白币之融资窈官登幸艮告有遑反曾白币或未依曾1十自市查

核筵言登财矜幸艮表烷即、一般公熬即等规定辨理

日寺，各金融檄情J1符遑烷事^，送^曾言十目市公曾全阈

馨合曾之查核筵瞪^委员曾予以FR羲。

所得税法第U8脩规定

曾tf白币篇纳税羲矜人代辨有昌曷鹰行估tf、幸艮告、申^、

申^徨查、得用II、行政暂斥1公、瞪明（M目内容及其他有

^税矜事项，遑反所得税法有^规定日寺，由官亥主管稽

徵械曲昌眉幸醺才政部依法憨霓，视情直使笃重，虑分如左：

1.警告。2.申就。3.一定期^内停止税矜代理人殿矜。

4.函tf自市憨戒委员曾懋戒。

※曾I十自曲警戒委具曾成具：（见P43翁麻法第67［条）

）民事责任（螯寸委^人-----民法531、544、

244；曹晶十自市法41、42-----------、不常行焉、

屡弛事棠鹰翥之羲矜【损害赔慎】。

封善意第三者一^民法184；自市法42；

I登券交易法31、32--------因故意或谩失

编裂虚偏不^时矜幸艮表而侵害善意第三者

【损害同剖1】。

消费者保^法（7—10）——＞曾三十自市鹰封其

事渠服矜提供保瞪【憨却性踣款】。）：

封委St人：

民法第531脩及第544修规定

委任事矜之虞理，须焉法律行舄，而言亥法律行舄，依

法以文字篇之者，其虞理才瞿限知授典，亦J1以文字

焉之。受任人因虑理委任事矜有谩失，或因逾越耀限

之行焉所生之il害，螯寸於委任人鹰翼踣慎之责。委任

焉瓢慎者，受任人彳堇就重大谩失，翼谩失责任。

民法第244僚规定

曾tf自币以部分事矜由事矜所助理人员（使用人）轨行，

如有故意或谩失，和曾自市自己之故意或谩失翼同

一责任。

曾!十自市法第41脩及第42脩规定

(W39)

封善意第三者:

民法第184脩规定

因受任人故意或遇失，不法侵害他人!!利(侵

才瞿行焉)，负损害赔慎的责任。

曾言十自币法第41僚及第42脩规定

(MP39)

瞪券交易法第31修规定

募集有^瞪券，鹰先向暮忍股人或愿募人交付公明

S。遑反前项之规定者，封於善意之相封人因而所受

之ii害，翼其剖K责任。

瞪券交易法第32脩规定

曾1十白币、律自币、工程白币或其他寡力殿棠或技征亍人^，

曾在公兑明善上筵章，以信登其所载内容之全部或

一部，或竦述意冕。其鹰看己载之主要内容有虚偏不^

或曦匿之情势者，封於善意之相封人，因而所受之it

害，J1就其所^部分典公司负速带艮剖I责任。

瞪券投资人暨期货交易人保^法(91.07)

（三）刑事责任（普通刑事责任——-刑法122、168

、214-218、316、319、339、342一偏造文善

、印章、行If、Bit【3-7年徒刑】。

刑事特别法一商棠曾去71—74一意圈儡

（燮）造或损毁曾IB段昌登及幔簿【1—5年徒刑】

；税捐稽徵法41—43—^教唆、匿幸艮、短徵税

捐年徒刑】；

瞪券交易法174---------矜幸艮表筵瞪

【5年以下徒刑】。）

刑法第122脩规定

刑法第168僚规定

刑法第214脩规定

刑法第215僚规定

刑法第216脩规定

刑法第217脩规定

刑法第218修规定

刑法第316脩规定

刑法第319修规定

刑法第339脩规定

刑法第342脩规定

商棠曾言十法第71脩规定

商棠负责人、主辨及系壁辨曾^人员或依法受代他人虞理曾事矜

之人具有下列情事之一者，虑五年以下有期徒刑、拘役或科或彳并科

新台第十五离元以下13金：

1.以明知禹不之事项，而填装曾IB蜃1登或^入幔册者。

2.故意使愿保存之曾tH蜃1登、幔簿幸员表¥威失毁损者。

3.意圈不法之利益而谓造、建造曹tH段瞪、幔簿幸艮表内容或撕毁其直数

者。

4.故意遗漏曹If事项不;^善己金泰，致使时矜幸员表彝生不^之结果者。

5.其他利用不正常方法，致使曾言十事项或财矜辍表彝生不^之结果者。

商棠曾言十法第72修规定

使用霜子算械虞理曾资料之商棠，其前修所列人员或J®理^^

子后十算檄有^人员有下列情事之一者，虑五年以下有期徒刑、拘役

或科或侨科新耋第十五离元以下IU金：

1.故意登金录或输入不^资料者。

2.故意毁损、，威失、壅改吩存醴之曾^^料，致使时矜幸员表彝生不^

之结果者。

3.故意遗漏曾If事项不;g登金录，致使时矜幸员表彝生不^之结果者。

4.其他利用不正常方法，致使曹^事项或艮才矜幸艮表彝生不^之结果者。

商棠曾等十法第73脩规定

主辨及系困辨曾舒人员、依法受备毛代他人虞理^^事矜之人员或理

雷子^算械有^人员，犯前二脩之罪，於事前曾表示拒^或提出更

正意见有碓登撼者，得减馨或免除其刑。

商棠曾福十法第74脩规定

未依法取得代他人虞理曾tf事矜之资格而擅自代他人虑理商

事矜者，虑新毫第十离元以下S3金；其^犯者，虑一年以下有期徒

刑、拘役或科或侨科新耋第十五离元以下IU金。

税捐稽徵法第41修规定

纳税羲矜人以酢彼亍或其他不正常方法逃漏税捐者，虑五年以下有期徒刑、

拘役或科或侨科新台第六离元以下S3金。

税捐稽徵法第42脩规定

代徵人或扣缴羲矜人以酢依亍或其他不正常方法匿幸员、短幸员、短徵或不焉代

徵或扣缴税捐者，虑五年以下有期徒刑、拘役或科或侨科新台第六离元以

下S3金。

代徵人或扣缴羲矜人侵占已代缴或已扣缴之税捐者，亦同。

税捐稽徵法第43修规定

教唆或落助犯第四十一修或第四十二修之罪者，虑三年以下有期徒刑、拘

役或科新台第六离元以下却金。

税矜人员、轨行渠矜之律肺、曾言十白币或其他合法代理人犯前项之罪者，加

重其刑至二分之一。

税矜稽徵人具遑反第三十三修规定者，除斶犯刑法者移送法辨外，S-M

元以上五离元以下。

瞪券交易法第174脩规定

自币或律自币，於查核公司有愕需登券交易之契系勺、甄告害或瞪

明文件日寺，焉不^之筵瞪者，虑五年以下有期徒刑、拘役或科

或侪科新毫酹二百四十