非贸项下对外付汇的政策解读和实操疑难解答课件

非贸项下对外付汇的政策解读和实操疑难解答年

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日浓缩易懂专业及时非贸项下对外付汇的政策解读和年月日浓缩易懂专业及时1税收协定常设机构核定利润率CONTENTS目

录源泉扣缴税收协定CONTENTS目录源泉扣缴2税收协定1税收协定13中国签订税收协定的情况1对外签署107个避免双重征税协定和香港、澳门签署了税收安排，与台湾签署了税收协议3个多边税收条约10个税收情报交换协定3中国签订税收协定的情况1对外签署107个避免双重征税协定104税收协定怎么看？2税务局网站：/n810341/n810770/index.html4税收协定怎么看？2税务局网站：http://www.chin5与非贸付汇相关的条款3非贸付汇境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项有关的收入时，由境内企业对其支付外汇的一种行为。非贸付汇收入类型税收协定税收协定第五条

常设机构积极收入消极收入第十条股息第十一条

利息第十二条

特许权使用费第十三条

财产收益

提供劳务服务

利息

股息

特许权使用费

财产收益等5与非贸付汇相关的条款3非贸境外企业或机构在我国境内发生劳务收6与非贸付汇相关的条款（续）3消极收入——协定税率国家巴巴多斯南非股息(税率)5%利息(税率)10%10%10%10%7%特许权使用费(税率)10%7%7%7%7%6%10%6%6%7%7%5%丹麦5%德国5%香港特别行政区卢森堡毛里求斯荷兰5%5%10%10%10%7%5%10%5%新加坡英国5%10%10%美国10%6与非贸付汇相关的条款（续）3消极收入——协定税率国家股息(税7常设机构2常设机构28常设机构的概念及特点1

企业所得税法的规定

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税特点一：营业场所是实质存在的常设机构Permanent

Establishment特点二：营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性特点三：全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的8常设机构的概念及特点1企业所得税法的规定非居民企业在中9常设机构的分类及判定依据2常设机构非独立代理人才构成常设机构1.代理人商务活动的自由度2.代理人商务活动的风险由谁承担3.代理人代表的企业数量实体型常设机构代理型常设机构4.被代理企业对代理人专业知识的依赖程度工程作业或劳务型常设机构9常设机构的分类及判定依据2常设机构非独立代理人才构成常设机构10工程作业或劳务型常设机构

——从事工程作业的常设机构2主要是非居民企业在中国的建筑工地、建筑装配或者安装工程，以及与其有关的监督管理活动，如果这些活动持续时间在六个月以上的，就构成常设机构。10工程作业或劳务型常设机构——从事工程作业的常设机构2主要是11工程作业或劳务型常设机构

——从事工程作业的常设机构（续）2六个月的起终止时间的确立一般是按照签订的合同，从实施合同的开始之日起，到作业全部结束交付使用之日止进行计算。在中国一个工地或者同一个工程承包两个或者两个以上作业1的时候，应该从第一个项目作业开始到最后完成的项目作业终止来计算它的连续日期。三个如果停工待料或者季节性变化，导致中途停顿作业的这段时间不能扣除，也要算连续的时间。23总承包一个工程同时将工程分包出去，分包商在建筑工地施工的时间也要算在内。若分包时间在合同实施前就开始进行，那么要认定时间提前。11工程作业或劳务型常设机构——从事工程作业的常设机构（续）212工程作业或劳务型常设机构

——劳务型常设机构2缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的，构成常设机构。12工程作业或劳务型常设机构——劳务型常设机构2缔约国一方企业13工程作业或劳务型常设机构

——劳务型常设机构（续）2

这两种构成情形通常会用到“183天”以及“六个月”判定的标准。

若以“月”为计算单位，执行过程中则可不考虑具体天数。即会出现即使在7月31日入境，当月也算1个月的情况。

任何十二个月中连续或累计超过6个月(如:新加坡)

任何十二个月中连续或累计超过183天(如:英国)13工程作业或劳务型常设机构——劳务型常设机构（续）2这两种14工程作业或劳务型常设机构

——劳务型常设机构（续）2如何掌握对劳务活动在任何十二个月中连续或累计超过183天？

“183天”的算法

雇员离岗无薪的其他天数

抵、离日当日等不足一天的任何天数

从事该项受雇活动之前、期间及以后在中国渡过的假期

假日和周末14工程作业或劳务型常设机构——劳务型常设机构（续）2如何掌握15关于常设机构的三个常见问题3问题一：可不可以通过拆分合同来规避构成常设机构？问题二：构成常设机构不做非贸付汇是不是就可以不交税？问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？15关于常设机构的三个常见问题3问题一：可不可以通过拆分合同来规163问题一：可不可以通过拆分合同来规避构成常设机构？不能。163问题一：可不可以通过拆分合同来规避构成常设机构？不能。16173问题二：构成常设机构不做非贸付汇是不是就可以不交税？不是。173问题二：构成常设机构不做非贸付汇是不是就可以不交税？不是。183问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？不一定。不构成常设机构构成常设机构

母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并

应子公司要求，由母公司派人员到子承担风险和责任公司为子公司工作

被派往子公司工作的人员的数量和标准由

这些人员受雇于子公司，子公司对其V.S.母公司决定工作有指挥权

上述人员的工资由母公司负担

工作责任及风险与母公司无关，由子公司承担

母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润183问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？不一定193问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？对工作拥有指挥权12对工作地点进行控制和负责提供工具和材料真实雇主的判定因素34决定派遣人员的数量和标准5获取利润193问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？对工作20合作办学特别规定4《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》[2018]11号不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。20合作办学特别规定4《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公21核定利润率3核定利润率322国税发[2010]19号文1设立机构、场所的非居民企业的税收管理应注意以下几个问题：谁是纳税人什么情况要纳税（何为机构场所）124

非居民企业

中国税法规定的机构、场所

税收协定规定的常设机构就什么进行纳税如何确定计算应税所得3

来源于中国的所得

据实申报

核定征收22国税发[2010]19号文1设立机构、场所的非居民企业的税收23明确在华设立机构、场所的非居民企业的税收管理1谁是纳税人——非居民企业

前提：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内

在华设立机构、场所的非居民企业分类：类型税率所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的25%25%10%（20%减按10%税率征）23明确在华设立机构、场所的非居民企业的税收管理1谁是纳税人——24明确在华设立机构、场所的非居民企业的税收管理1什么情况需要纳税——何为机构、场所

中国税法规定

管理机构、营业机构、办事机构

工厂、农场、开采自然资源的场所

提供劳务的场所

从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所

其他从事生产经营活动的机构、场所非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

税收协定中的常设机构规定税收协定与中国税法规定不一致时，协定优先。24明确在华设立机构、场所的非居民企业的税收管理1什么情况需要纳25确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2应税所得

就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得

发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得非贸业务类型提供劳务所得来源地劳务发生地股息红利分配所得的企业所在地利息租金负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地特许权使用费不动产转让不动产所在地权益性投资转让被投资企业所在地25确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2应税就26确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：类型应纳税所得股息、红利等权益性投资收益利息、租金、特许权使用费所得收入全额转让财产所得其他所得收入全额减除财产净值后的余额参照前两项规定26确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2在中国境内27确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2征税方式

据实征收非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

核定征收因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。核定征收方法应纳税所得额收入总额×经税务机关核定的利润率收入总额核定法成本费用核定法经费支出换算法成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率27确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2征税方式28确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：业务类型核定利润率15%-30%30%-50%不低于15%承包工程作业、设计和咨询劳务管理服务其他劳务或劳务以外经营活动

如果税务机关认为非居民所设机构、场所的实际利润率明显高于上述标准还可以更高的利润率核定应税所得额。28确定与计算归属于其在华设立的机构、场所的应税所得2税务机关可29源泉扣缴4源泉扣缴430《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》

[2017]37号概览1国税发【2009】3号国税函【2009】698号三方面主要内容国税发【2009】32号部分条款简化非居民企业源泉扣缴程序，优化相国税发【2009】85号部分表述国税发【2010】119号部分条款关实体规定明确非居民直接股权转让和应税财产所得税务处理规定37号公告国家税务总局公告2010年第4号部分条款国家税务总局公告2011年第24号部分明确税务机关非居民企业所得税源泉扣缴的管理、处罚权利条款国家税务总局公告2014年第37号部分表述国家税务总局公告2015年第7号部分条款30《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》31《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》

[2017]37号概览1征管程序方面实务方面•••••将对外支付股息的扣缴义务发生时间确定为股息的实际支付日明确非居民自行申报缴纳企业所得税时应申报缴纳税款的时间明确合同中”包税”条款税款计算的扣缴方法明确了在几种情况下外币折算的适用汇率问题••••取消合同备案取消多次付款合同税款清算简并需报送的资料报表明确源泉扣缴所涉及的各税务机关之间的职责分配与协同管理安排明确了计算财产转让所得以不同币种计价的所得计算口径•明确一些特殊情况下的“扣缴义务人”31《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》32非居民企业所得税源泉扣缴主要所得类型2股息、红利利息特许权使用费租金转让财产所得其他所得（如：跨境劳务）法规依据：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第三条第三款）企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。(《企业所得税法实施条例第六条）32非居民企业所得税源泉扣缴主要所得类型2股息、红利利息特许权使33非贸付汇2013年至今的历史沿革3对外支付合同+支付备案时期2013年9月1日至2017年11月30日国税发[2009]3号文

2013年第40号公告、汇发【2013】30号文税务机关后续管理合同备案支付备案银行支付国税发【2009】3号文33非贸付汇2013年至今的历史沿革3对外支付合同+支付备案时期34非贸付汇2013年至今的历史沿革32017年12月1日以后2013年第40号公告、汇发【2013】30号文，2017年37号公告税务机关后续管理合同备案支付备案银行支付国税发【2009】3号文34非贸付汇2013年至今的历史沿革32017年12月1日以后235源泉扣缴税务机关税源管理、处罚示意图4是否为扣缴是确定扣缴义务人非居民企业自行申报义务人未扣缴或无法扣缴的情形否否由扣缴义务人扣缴税款责令限期内申报缴纳税款收集、查实其他收入项目相关信息，并向该其