负债（农业会计课件）

负债述概目录负债的概念及分类流动负债的概念及计量123非流动负债的概念及计量

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债两类。

（一）是由过去的交易或事项形成的。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是企业承担的现时义务。

负债的特征负债的分类负债的概念及分类短期借款应付票据应付账款应付职工

薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款预收账款

流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个营业周期内清偿的债务。流动负债的概念及计量流动负债的特点偿还期短是为了满足经营周转资金的需要数额相对较小一般以企业的流动资金来偿付在一般情况下，流动负债主要采用历史成本计量，按其发生时的实际金额作为未来应付的金额（或面值）记账。不考虑其利息，并列示于资产负债表中。

流动负债的计量

非流动负债具有偿还期限长，一般超过一年或一个营业周期以上，金额较大，可采用分期偿还或者到期时一次偿还本息。非流动负债的定义非流动负债的概念及计量非流动负债的特点债务偿还期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上负债的数额相对较大可以采用分期偿还或者到期一次偿还本息的方式

非流动负债的分类

按筹措方式不同长期借款应付债券长期应付款等

非流动负债的计量

从理论上讲，应当考虑货币时间价值。但是，实务中，通常不考虑时间价值，而按非流动负债的未来到期需偿还金额入账，不必将其在发生时按未来偿还金额进行贴现，与流动负债的计量方法是相同的。负债述概目录负债的概念及分类流动负债的概念及计量123非流动负债的概念及计量

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债两类。

（一）是由过去的交易或事项形成的。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是企业承担的现时义务。

负债的特征负债的分类负债的概念及分类短期借款应付票据应付账款应付职工

薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款预收账款

流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个营业周期内清偿的债务。流动负债的概念及计量流动负债的特点偿还期短是为了满足经营周转资金的需要数额相对较小一般以企业的流动资金来偿付在一般情况下，流动负债主要采用历史成本计量，按其发生时的实际金额作为未来应付的金额（或面值）记账。不考虑其利息，并列示于资产负债表中。

流动负债的计量

非流动负债具有偿还期限长，一般超过一年或一个营业周期以上，金额较大，可采用分期偿还或者到期时一次偿还本息。非流动负债的定义非流动负债的概念及计量非流动负债的特点债务偿还期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上负债的数额相对较大可以采用分期偿还或者到期一次偿还本息的方式

非流动负债的分类

按筹措方式不同长期借款应付债券长期应付款等

非流动负债的计量

从理论上讲，应当考虑货币时间价值。但是，实务中，通常不考虑时间价值，而按非流动负债的未来到期需偿还金额入账，不必将其在发生时按未来偿还金额进行贴现，与流动负债的计量方法是相同的。谢谢聆听短期借款目录短期借款的含义短期借款的核算方法12短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为满足正常生产经营的需要。

按月付息，到期还本按季付息，到期还本到期一次还本付息短期借款的含义偿还的短期借款本金数额

取得的短期借款本金数额

余额：期末尚未偿还的短期借款本金数额

账户设置

负债类可按债权人、借款种类和币种设置明细账

短期借款短期借款的账务处理主要内容借款利息的计算及处理借款的归还借款的取得借：银行存款

贷：短期借款业务核算

取得

计息

还款核算

取得

计息

还款

①按季支付利息—按月预提借：财务费用

贷：应付利息借：应付利息

贷：银行存款核算

取得

计息

还款

②按月支付利息—不预提借：财务费用 贷：银行存款核算

取得

计息

还款

③借款到期连同本金一起归还借：财务费用 贷：应付利息

借：财务费用 应付利息 贷：银行存款核算

取得

计息

还款①还本金③支付未计提

利息②支付已计提利息借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款例1：长江公司于2019年7月1日从银行借入1000000元，年利率为3%，期限为6个月的短期借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。案例(1)取得借款存入银行时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000(2)每月支付利息时：月利息额＝1000000×3%÷12＝2500(元)

借：财务费用2500贷：银行存款2500(3)借款到期归还本金时：

借：短期借款1000000贷：银行存款1000000

例2：接例1，假设长江公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。案例(1)取得借款存入银行时：

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000(2)每月预提利息时：月利息额＝1000000×3%÷12＝2500(元)借：财务费用2500贷：应付利息2500(3)季度付息时：

借：财务费用2

500应付利息5000贷：银行存款7500还本与上题一样的

本节内容小结借款利息的计算、计提及支付借款本金的归还借款的取得应付票据不带息应付票据的核算目录应付票据的含义

应付票据的核算方法

带息应付票据的核算1342企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据的含义按其是否带息分：不带息票据和带息票据。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

到期支付票款开出承兑商业汇票面值、带息票据计提的利息余额：尚未到期的票据数额

账户设置

负债类可按债权人设置明细账

应付票据应付票据的核算

开出商业汇票支付货款借：原材料（在途物资、材料采购）应交税费——应交增值税（进）贷：应付票据（按票面金额）同不带息支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款同不带息期末计算应付利息不做处理借：财务费用贷：应付票据不带息票据带息票据业务内容业务内容不带息票据带息票据商业汇票到期商业汇票到期企业付款银行承兑汇票到期企业未付款，转为短期借款商业承兑汇票到期企业未付款，转为应付账款借：应付票据（本金）贷：银行存款借：应付票据（本金+利息）贷：银行存款借：应付票据（本金）贷：短期借款借：应付票据（本金+利息）贷：短期借款借：应付票据（本金）贷：应付账款借：应付票据（本金+利息）贷：应付账款例1：2019年4月1日长江公司从黄河公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1300元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。（实际成本法，原材料已经入库）

4月1日10月1日开出商业汇票时商业汇票到期时无力支付支付票款

案例不带息应付票据的核算(1)4月1日购入原材料时：

借：原材料—A材料10000应交税费——应交增值税(进)1300贷：应付票据——黄河公司11300

(2)10月1日票据到期，支付票款时：

借：应付票据——黄河公司11300贷：银行存款11300(3)如果到期无力支付票款则：

借：应付票据——黄河公司11300贷：应付账款——黄河公司11300若该票据为银行承兑汇票？(3)如果到期无力支付票款则：

借：应付票据——黄河公司11300贷：短期借款11300若该票据为银行承兑汇票依例1：2019年4月1日长江公司从黄河公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1300元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。（实际成本法，原材料以入库）

案例假定上述票据为带息票据，票面利率6%。长江公司应做怎样的账务处理？

带息应付票据的核算(1)4月1日购入原材料时：

借：原材料—A材料10000应交税费——应交增值税(进)1300贷：应付票据——黄河公司11300

(2)6月30日，按季度计提利息11300×6%/12×3=169.5

借：财务费用169.50

贷：应付票据

169.50（3)9月30日，按季度计提利息11300×6%/12×3=169.5

借：财务费用169.50

贷：应付票据

169.50与不带息票据处理相同(4)10月1日票据到期，支付票款时：借：应付票据——黄河公司11639（本11300+息339）贷：银行存款11639（5）如果到期无力支付票款则：

借：应付票据——黄河公司11639贷：应付账款——黄河公司11639

或短期借款11639若该票据为银行承兑汇票？

财务费用

应付票据原材料等应交税费—增值税（进项）

银行存款

应付账款（短期借款）①②④③应付票据的账务处理小结应付账款目录

应付账款的含义

应付账款的核算方法12

企业指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（赊购）应付账款含义

=价款+进项税+销售方代垫款项应付账款的含义支付款项或开出、承兑商业汇票抵付应付账款购买物资、接受劳务等发生的应付未付的款项余额：尚未偿还的款项账户设置

负债类可按债权人设置明细账

应付账款应付账款的核算方法

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法货物、发票同时到达，待货物验收入库后，入账。借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：应付账款

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法货物到达，而发票未到—月度终了，暂估入账，下月初红字冲回。借：原材料

贷：应付账款—暂估

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法正常偿还应付账款借：应付账款

贷：银行存款

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法享受现金折扣。借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法开出商业汇票借：应付账款

贷：应付票据

第一种情况

第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况应付账款的核算方法无法支付借：应付账款

贷：营业外收入【例1】长江公司2019年6月1日购入材料一批，价款100000元，增值税13000元，材料已到达入库，款项暂欠。付款条件为2／10、l／20、N／30，已于6月9日付款（现金折扣考虑增值税）。6月1日6月11日入账日10天内2%6月21日20天内1%7月1日30天内无30天后超信用期

案例（1）6月1日购入材料时：借：原材料10000应交税费—增值税(进项税额)13000

贷：应付账款113000（2）6月9日支付货款时：现金折扣=113000×2%=2260

借：应付账款113000贷：银行存款110

740财务费用2260

（3）无法支付的应付款项，经批准转入营业外收入

假定上例中，若债权人撤销，该笔应付债款无法支付，经批准

借：应付账款113000贷：营业外收入113000

依【例1】若长江公司2019年6月1日购入的一批材料已到达入库，但到月底发票还未到，款项也未支付。

案例提示：若到月份终了发票还未到的，暂估入账，下月初红字冲销（1）6月30日暂估入账（若暂估为100000元）：

借：原材料100000

贷：应付账款---暂估应付账款100000（2）7月1日支付红字冲销：

借：原材料-100000

贷：应付账款---暂估应付账款-100000应付账款材料采购等应交税费—增值税（进项）银行存款营业外收入①③财务费用②小结应付职工酬薪支付辞退福利的核算目录非货币性职工薪酬的确认与发放核算短期带薪缺勤核算132发放自产产品固定资产无偿提供职工给职工租赁住房非货币性福利应付职工薪酬的核算企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应按照受益对象，按照产品公允价值（含税）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬

借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性职工薪酬的确认发放自产产品【例1】长江公司为增值税一般纳税人，主要从事微波炉的生产，企业在岗职工共计500人，其中生产工人300人，车间管理人员50人，管理部门人员100人，销售人员50。2019年10月，公司以其生产的每辆成本为600元的微波炉作为国庆节福利发放给公司每名职工。该型号的微波炉市场售价为每台1000元。

生产工人=300×1000×（1+13%）=

339000车间管理人员=50×1000×（1+13%）=56500

行政管理部门=100×1000×（1+13%）=113000销售人员=50×1000×（1+13%）=56500案例借：生产成本339000

制造费用56500

管理费用113000销售费用56500贷：应付职工薪酬——非货币性福利565000自产产品作为职工薪酬发放给职工

企业将拥有的房屋等固定资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：制造费用生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利同时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧非货币性职工薪酬的确认固定资产无偿提供职工

企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬。

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利给职工租赁住房【例2】长江公司共有部门经理10人，公司为每位部门经理提供汽车一辆供其免费使用，同时为3名高级管理人员每人租赁住房一套。每辆汽车每月折旧1500元，每套住房每月租金3000元。案例提供汽车：借：管理费用15000贷：应付职工薪酬——非货币性福利15000租赁住房借：管理费用9000贷：应付职工薪酬——非货币性福利9000支付租金时（发放）借：应付职工薪酬——非货币性福利9000贷：银行存款9000汽车折旧时借：应付职工薪酬——非货币性福利15000

贷：累计折旧15000案例

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转相关成本借：主营业务成本贷：库存商品

发放非货币性职工薪酬依【例1】长江公司为增值税一般纳税人，主要从事微波炉的生产，企业在岗职工共计500人，其中生产工人300人，车间管理人员50人，管理部门人员100人，销售人员50人。2019年10月，公司以其生产的每辆成本为600元的微波炉作为国庆节福利发放给公司每名职工。该型号的微波炉市场售价为每台1000元。案例实际发放时：借：应付职工薪酬——短期薪酬—非货币性福利565000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）65000同时结转成本：（500×600）借：主营业务成本300000贷：库存商品300000案例职工带薪缺勤分为累计缺勤和非累积带薪缺勤。①累积带薪缺勤，是指权利可以结转下期的带薪缺勤,如果本期的权利没有用完,可以在未来期间使用。

②非累积带薪缺勤，是指权利不能结转下期的带薪缺勤,即如果当期权利没有行使完,就予以取消,并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。

短期带薪缺勤①累积带薪缺勤，在本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行使权力而增加的预期支付金额计量。短期带薪缺勤【例3】长江公司自2018年起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的年休假职能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2019年12月31日，预计2020年企业500名职工中将有80%的人员将享受不超过10天的年带薪休假，20%职工（其中生产工人10%，管理人员10%）每人将平均享受15天的年休假，该企业平均每名职工每个日工资为200元。不考虑其他因素。

80%享受不超过10天，无累计带薪缺勤20%享受不超过15天，预计累计带薪缺勤500人案例2019年12月31日预计由于职工累计未使用带薪年休假权利而导致的预期支付金额=[500×20%×（15-10）]×200=100000元借：生产成本50000

管理费用50000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤（累积带薪缺勤）100000案例职工带薪缺勤分为累计缺勤和非累积带薪缺勤。

②非累积带薪缺勤、是指权利不能结转下期的带薪缺勤,即如果当期权利没有行使完,就予以取消,并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。不必额外作相应的账务处理。

短期带薪缺勤【例4】2019年10月，长江公司2名管理人员放弃15天婚假，假设平均每名职工日工资为200元，月工资为6000元。

（1）假定公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，其处理即为日常工资核算：借：管理费用6000贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴6000案例【例4】2019年10月，长江公司2名管理人员放弃15天婚假，假设平均每名职工日工资为200元，月工资为6000元。

（2）假定公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃休假期间平均日工资的2倍，借：管理费用12000贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴6000

——带薪缺勤（非累积带薪缺勤）6000案例【例5】2019年10月，长江公司2名管理人员放弃15天婚假，假设平均每名职工日工资为200元，月工资为6000元。

实际补偿时随工资同时支付借：应付职工薪——工资、奖金、津贴和补贴6000——带薪缺勤（非累积带薪缺勤）6000

贷：库存现金（或银行存款）12000案例

企业向职工支付辞退福利，应当按下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时（2）企业确认与涉及支付辞退福利和重组相关的成本或费用时支付辞退福利【例6】2019年10月1日，假设长江公司进行整改，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬——辞退福利1000000若12月31日，支付辞退福利性质的经济补偿时借：应付职工薪酬——辞退福利1000000贷：银行存款1000000案例应付职工薪酬其他应收款、应交税费-个人所得税等③主营业务收入

应交税费—增值税（销）库存现金④②

银行存款①发放职工薪酬的流程应付职工酬薪应付职工薪酬的账户设置目录

应付职工薪酬的含义

应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的核算1342职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。应付职工薪酬含义职工：

订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。为企业其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。

（一）短期薪酬：（二）离职后福利：（三）辞退福利：（四）其他长期职工福利应付职工薪酬含义企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗、工伤和生育等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.带薪缺勤；7.利润分享计划；8.其他短期薪酬。属于离职后福利不含养老保险和失业保险短期薪酬【提示】（1）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（2）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。带薪缺勤企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。分为：设定提存计划设定受益计划劳动保险费和失业保险属于离职后福利离职后福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

。其他长期职工福利实际发放职工薪酬的数额（包括扣还的款项等）发生的应付职工薪酬数额，（已分配计入有关成本费用）余额：企业应付未付的职工薪酬账户设置

负债类可按短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利设置明细账

应付职工薪酬十个明细账

“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“非货币性福利”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”

确认职工薪酬业务的核算发放职工薪酬业务的核算（货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬）学习情境7流动负债业务核算应付职工薪酬的核算借记“管理费用”科目借“在建工程”、“研发支出”科目管理部门人员生产部门人员借记“生产成本”、“制造费用”科目借记“销售费用”科目

将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认

为应付职工薪酬，编制“工资费用分配表”。确认工资的核算在建人员、研究人员销售人员借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程等（从事工程建设人员薪酬）贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬贷：银行存款等应付职工薪酬的支付核算货币性职工薪酬的确认

1、职工工资、奖金津贴和补贴

2、五险一金等社会保险、工会经费和职工教育经费

3、职工福利费等一般属于货币性职工薪酬。

职工工资、奖金津贴和补贴编制“职工薪酬结算单”、“职工薪酬费用分配表”、“职工薪酬分配表”等进行核算。以下是长江公司2019年8月份的工资表：

货币性职工薪酬的确认职工薪酬结算汇总表2019年8月单位：元部门应付工资代扣款项实发工资养老保险8%失业保险0.2%医疗保险2%住房公积金12%个人所得税小计基本生产车间生产A产品工人36000028800720720043200220082120277880生产B产品工人28000022400560560033600190064060215940管理人员800006400160160096006901845061550辅助生产车间机修车间360002880727204320550854227458行政管理人员680005440136136081608001589652104专设销售机构人员400003200808004800650953030470合计864000691201728172801036806790198598665402职工薪酬分配表

2019年8月单位：元应借账户应付工资合计总账明细账生产成本基本生产成本（A产品）360000基本生产成本（B产品）280000辅助生产成本（机修车间）36000制造费用80000管理费用68000销售费用40000合计864000

借：生产成本—基本生产成本—A产品360000—B产品280000—辅助生产成本—修理车间36000

制造费用80000

管理费用68000

销售费用40000

贷：应付职工薪酬—工资864000

账务处理五险一金等社会保险、工会经费和职工教育经费

五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费一金：住房公积金两费：工会经费和职工教育经费编制“五险一金”计提分配表“五险一金”计提分配表

2019年8月31日单位：元部门计提基数养老保险16%失业保险0.8%医疗保险10%工伤保险0.2%生育保险0.8%住房公积金12%合计基本生产车间生产A产品工人36000057600288036000720288043200143280生产B产品工人28000044800224028000560224033600111440管理人员80000128006408000160640960031840辅助生产车间机修车间360005760288360072288432014328行政管理人员68000108805446800136544816027064专设销售机构人员400006400320400080320480015920合计86400013824069128640017286912103680343872

借：生产成本—基本生产成本—A产品143280—B产品111440—辅助生产成本—修理车间14328

制造费用31840

管理费用27064

销售费用15920

贷：应付职工薪酬—社会保险费(医疗保险费)86400—社会保险费(工伤保险)1728—社会保险费(生育保险)6912—住房公积金103680—离职后福利（设定提存计划）145152

（138240+6912）

账务处理编制“工会经费和职工教育经费”计提分配表工会经费和职工教育经费计提分配表2019年8月31日

单位：元部门计提基数工会经费2%职工教育经费8%合计基本生产车间生产A产品工人36000072002880036000生产B产品工人28000056002240028000管理人员80000160064008000辅助生产车间机修车间3600072028803600行政管理人员68000136054406800专设销售机构人员4000080032004000合计864000172806912086400借：生产成本—基本生产成本—A产品36000—B产品28000—辅助生产成本—修理车间3600

制造费用8000

管理费用6800

销售费用4000

贷：应付职工薪酬—工会经费17280—职工教育经费69120账务处理

职工福利费不用计提，据实开支，在企业所得税汇算清缴是按不超过工资总额的14%内扣除。【例】长江公司8月份需补贴职工高温冷饮费每人200元，企业在岗职工共计196人。编制“应付福利费计算表”职工福利费编制应付福利费计算表应付福利费计算表

2019年8月31日单位：元部门职工人数每月每人补贴合计基本生产车间生产A产品工人9020018000生产B产品工人7220014400管理人员112002200辅助生产车间机修车间82001600行政管理人员102002000专设销售机构人员52001000合计19620039200借：生产成本—基本生产成本—A产品18000—B产品14400—辅助生产成本—修理车间1600

制造费用2200

管理费用2000

销售费用1000

贷：应付职工薪酬—职工福利费39200账务处理1、职工工资、奖金津贴和补贴【例】长江公司2019年8月份“职工薪酬结算汇总表”，应发金额为864000元，另：本月份代扣职工个人所得税6790元，代扣养老保险费69120元、失业保险1728元，医疗保险17280元，代扣住房公积金103680元，实发工资665402元。货币性职工薪酬的发放职工薪酬结算汇总表

2019年8月单位：元部门应付工资代扣款项实发工资养老保险8%失业保险0.2%医疗保险2%住房公积金12%个人所得税小计基本生产车间生产A产品工人36000028800720720043200220082120277880生产B产品工人28000022400560560033600190064060215940管理人员800006400160160096006901845061550辅助生产车间机修车间360002880727204320550854227458行政管理人员680005440136136081608001589652104专设销售机构人员400003200808004800650953030470合计864000691201728172801036806790198598665402

2019年9月11日长江公司开具转账支票付讫（按实发工资）。借：应付职工薪酬—工资

665402贷：银行存款

665402同时结转代扣款项时：借：应付职工薪酬—工资

6790

贷：应交税费—应交个人所得税6790若9月12日申报缴纳个人所得税时借：应交税费—应交个人所得税6790

贷：银行存款6790职工薪酬结算汇总表

2019年8月单位：元部门应付工资代扣款项实发工资养老保险8%失业保险0.2%医疗保险2%住房公积金12%个人所得税小计基本生产车间生产A产品工人36000028800720720043200220082120277880生产B产品工人28000022400560560033600190064060215940管理人员800006400160160096006901845061550辅助生产车间机修车间360002880727204320550854227458行政管理人员680005440136136081608001589652104专设销售机构人员400003200808004800650953030470合计864000691201728172801036806790198598665402支付“五险一金”个人部分201年8月“五险一金”计提分配表

2019年8月31日单位：元部门计提基数养老保险16%失业保险0.8%医疗保险10%工伤保险0.2%生育保险0.8%住房公积金12%合计基本生产车间生产A产品工人36000057600288036000720288043200143280生产B产品工人28000044800224028000560224033600111440管理人员80000128006408000160640960031840辅助生产车间机修车间360005760288360072288432014328行政管理人员68000108805446800136544816027064专设销售机构人员400006400320400080320480015920合计86400013824069128640017286912103680343872支付“五险一金”企业部分缴纳“五险一金”等社会保险费，以及缴纳“两费“社会保险汇总表2019年9月10日类别社会保险费企业承担部分个人承担部分小计养老保险13824069120207360失业保险691217288640医疗保险8640017280103680工伤保险17281728生育保险69126912合计24019288128328320借：应付职工薪酬—工资

88128

应付职工薪酬—社会保险费(医疗保险费)86400—社会保险费(工伤保险)1728—社会保险费(生育保险)6912

—社会保险费(住房公积金）

103680

—离职后福利（设定提存计划）145152（138240+6912）

贷：银行存款

328320个人负担部分企业负担部分长江公司9月15日开具支票缴纳五险时：根据“住房公积金缴存表”借：应付职工薪酬—工资

103680

—住房公积金103680

贷：银行存款207360长江公司9月15日开具支票缴纳公积金时：个人负担部分企业负担部分注意：一般情况下公积金企业与个人缴纳的比例是相同的根据“工会经费和职工教育经费缴存表”

借：应付职工薪酬—工会经费17280—职工教育经费69120

贷：银行存款86400长江公司9月15日开具支票缴纳二费时：企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬—短期薪酬—职工福利”账户，贷记：“银行存款”、“库存现金”等账户。【例】长江公司以现金支付给职工张飒一生活困难补助2000元。

借：应付职工薪酬—职工福利费2000贷：库存现金2000根据实际情况据实支付职工福利费应付职工薪酬应交税费-个人所得税生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程(研发支出）①银行存款②注意：辞退福利计入“管理费用”小结拓展作业企业发放给职工本企业生产的产品时我们如何处理呢？应交税费

应交个人所得税的核算应交土地增值税的核算目录应交城市维护建设税及教育费附加的核算应交资源税的核算应交房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算13452其他应交税费是指除增值税、消费税以外的应交税费，包括应交资源税、城市维护建设税、应交教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、个人所得税等。其他应交税费的核算其他应交税费计税依据相同城市维护建设税及教育费附加应交城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率

应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税）×附加率3%计税依据相同计提时

借：税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税—应交教育费附加上缴时：借：应交税费—应交城市维护建设税—应交教育费附加贷：银行存款

城市维护建设税及教育费附加应交城建税及教育费附加2019年9月30日税种增值税消费税合计税率应纳税额城市维护建设税4000002410006410007%44870教育费附加4000002410006410003%19230合

计64100A公司2019年9月应交城建税及教育费附加计算表案例(1)计算应交城市维护建设税和教育费附加时：

借：税金及附加64100

贷：应交税费—应交城市维护建设税44870—应交教育费附加19230

(2)上交城市维护建设税和教育费附加时：

借：应交税费—应交城市维护建设税44870

—应交教育费附加19230

贷：银行存款64100案例资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。从价定率为主、从量定额为辅的计征办法从价定率：

应纳资源税=销售额×适用税率从量定额：

应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×单位税额应交资源税应交资源税1.对外销售应税产品借：税金及附加贷：应交税费——应交资源税2.自产自用的借：生产成本制造费用贷：应交税费——应交资源税东海公司2019年9月对外销售应税产品盐1500000元，自用应税产品盐计税价格1000000元，规定的资源税税率为2%。

1.对外销售应税产品借：税金及附加30000贷：应交税费——应交资源税300002.自产自用的借：生产成本20000贷：应交税费——应交资源税20000案例土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税实行四级超率累进税率。其中最低税率为30%，最高税率为60%。计算公式为：应纳土地增值税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）土地增值税土地增值税1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并核算的

借：固定资产清理贷：应交税费—应交土地增值税2.土地使用权在“无形资产”账户核算的，转让时计算出应交的土地增值税，直接贷记“应交税费—应交土地增值税”，实际交纳时，借记“应交税费—应交土地增值税”。3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税借：税金及附加贷：应交税费—应交土地增值税案例东海公司对外出售一栋办公楼，根据税法规定计算的应交土地增值税为12000元。

借：固定资产清理12000

贷：应交税费—应交土地增值税120001.房产税国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。计税依据：房产原值交纳=房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。（1.2%）房产出租：以房产租金收入计算交纳（12%）应交房产税、土地使用税、车船税和印花税应交房产税、土地使用税、车船税和印花税

2.土地使用税：以城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。3.车船税：

由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算交纳。4.印花税：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。应交房产税、土地使用税、车船税和印花税月末计算交房产税、土地使用税、车船税和印花税借：税金及附加贷：应交税费—应交房产税

—应交土地使用税—应交车船使用税

—应交印花税实际交纳时借：应交税费—应交房产税等贷：银行存款

应交个人所得税企业职工按规定应缴纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税。

借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税

年度工作概述

1、其他应交税费中应交资源税、城市维护建设税、应交教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税都计入税金及附加。2、房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税计入税金及附加，企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并核算的，土地增值税计入固定资产清理。小结应交税费目录应交消费税的计算应交消费税的核算12消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法。

应交消费税的计算消费税费

（1）从价定率方法

从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率

（2）从量定额方法（3）复合计税方法＋计算应纳的税金及附加期末转入“本年利润”账户的税金及附加

账户设置损益类账户

税金及附加借：税金及附加（根据销售额计算应该缴纳的消费税）贷：应交税费——应交消费税销售应税消费品的账务处理丽人公司2019年4月2日销售化妆品一批，为购货方开具的增值税专用发票注明的价款为110000元，增值税税率为13％,消费税税率为30％。款项全部收到存入银行。应纳增值税=110000×13%=14

300(元)应纳消费税=110000×30%=33

000(元)案例①实现销售时：借：银行存款124

300贷：主营业务收入110000应交税费—增值税(销项税)14

300借：税金及附加33

000贷：应交税费—应交消费税33

000②缴纳税款时：

借：应交税费—应交消费税33

000贷：银行存款33

000案例

委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。

委托加工应税消费品①直接出售计入“委托加工物资”②连续加工，再出售计入“应交消费税”借方丽人公司2019年8月发生委托泰亚公司加工一批化妆品：发出原材料一批，实际成本100000元。则应编制会计分录如下：

借：委托加工物资——泰亚公司100000

贷：原材料——A材料100000案例收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库并继续加工应税消费品，用银行存款支付不含税的加工费40000元，增值税5200元，消费税率30%，支付消费税60000元。

加工产品的组成计税价格=（100000+40000）÷(1-30%)=200000消费税=200000×30%=60000元借：委托加工物资40000

应交税费—应交增值税（进项税额）5200—应交消费税60000

贷：银行存款105200案例材料加工完毕，收回入库借：原材料140000

贷：委托加工物资140000

案例

企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税将自产应税消费品用于职工福利时借：应付职工薪酬——职工福利费贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

自产自用应税消费品的账务处理

亚星公司领用自产柴油成本为40000元，应纳消费税4800元。不考虑其他相关税费。亚星公司应编制如下会计分录：

借：在建工程44800

贷：库存商品40000

应交税费—应交消费税4800案例借：应付职工薪酬85800

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交消费税18000

应交税费——应交增值税（销项税额）7800借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000丽人公司本月领用自产化妆品一批，作为福利发放给职工，该产品的账面价值为50000元，市场价格为60000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。不考虑其他相关税费。

案例消费税的账务处理流程税金及附加在建工程应付职工薪酬委托加工物资应交税费—应交消费税银行存款①②应交税费目录小规模纳税企业增值税的账务处理1小规模纳税人的特点①只能开具普通发票（有部分企业可以开专用发票）；②实行简易征收税率3%；