成本形态分析

成本形态分析第1页，课件共90页，创作于2023年2月本章学习目标了解成本的分类,理解“不同目的不同成本”的意义掌握成本性态分类的种类和含义掌握一定的成本性态分析方法第2页，课件共90页，创作于2023年2月第一节成本及其分类管理会计中的成本概念几种常见的成本分类第3页，课件共90页，创作于2023年2月要创造更多价值，有两个途径：“开源”，即获得更多的收入；“节流”，即降低成本。相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。在被誉为“台湾经营之神”的塑胶大王王永庆先生的经营经验之一是：“多争取一块钱生意，也许要受外在环境的限制；但节省一块钱，可以靠自己努力。节省一元钱等于净赚一元钱。”第4页，课件共90页，创作于2023年2月马克思主义经济学的成本概念商品价值W=+m

成本价格相当于商品价值中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。成本c+v强调成本的本质第5页，课件共90页，创作于2023年2月我国财务会计的成本概念成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。突出成本的内容第6页，课件共90页，创作于2023年2月制造性企业产品成本计算的主要流程第7页，课件共90页，创作于2023年2月管理会计的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可适用于各种时态上述成本概念无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。突出成本发生的必要性和目的性第8页，课件共90页，创作于2023年2月几种主要的成本分类按其核算的目标分类按其实际发生的时态分类按其相关性分类按其可控性分类按其可辨认性分类

按其经济用途分类按其可盘存性分类按其性态分类第9页，课件共90页，创作于2023年2月分类标志

分类结果

分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量第10页，课件共90页，创作于2023年2月分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本第11页，课件共90页，创作于2023年2月★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。第12页，课件共90页，创作于2023年2月按相关性分类相关性相关成本增量成本机会成本边际成本加工成本可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本不可避免成本不可延缓成本无关成本第13页，课件共90页，创作于2023年2月

增量成本

由产量增量而导致的总成本的变化量，等于生产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本。

因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化，是短期决策中的一个非常重要的成本概念。

第14页，课件共90页，创作于2023年2月机会成本为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值第15页，课件共90页，创作于2023年2月沉没成本由于过去决策已经发生了的，而不能由现在或将来任何决策改变的成本第16页，课件共90页，创作于2023年2月

成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用该分类是西方财务会计学的传统分类方法主要成本加工成本第17页，课件共90页，创作于2023年2月按可盘存性分类可盘存性产品成本期间成本存货成本销货成本产品成本:指那些随产品实体流动而流动的成本期间成本:指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，不能递延到下期的成本第18页，课件共90页，创作于2023年2月成本按其性态分类这是管理会计中最重要的分类第19页，课件共90页，创作于2023年2月第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义成本按其性态分类固定成本的性质变动成本的性质混合成本的性质第20页，课件共90页，创作于2023年2月一、成本性态的涵义成本性态成本习性（CostBehavior）：又称为成本性态，它是指成本总额对业务量（例如产量或销售量）的依存关系。这种依存关系是客观存在的，且具有较为稳定的性质，所以称为“习性”。第21页，课件共90页，创作于2023年2月什么是成本总额？全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本（按经济用途分类）第22页，课件共90页，创作于2023年2月业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数业务量用x表示第23页，课件共90页，创作于2023年2月二、成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为:固定成本变动成本混合成本重要结论第24页，课件共90页，创作于2023年2月三、固定成本的性质固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点固定成本的性态模型

固定成本的进一步分类第25页，课件共90页，创作于2023年2月固定成本的定义和内容是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计提的固定资产折旧费等特点；在相关范围内，成本总额不受业务量增减的影响；单位产品所分摊的固定成本随着产量的增加而相应地减少。第26页，课件共90页，创作于2023年2月2）固定成本图2-3固定成本的成本习性模型

图2-3（左）反映了固定成本总额不受产量变动的影响而保持不变的特性，表现为一条与横轴（产量）平行的直线；图2-3（右）反映了单位固定成本与产量成反方向变动的特性，表现为一条随着产量的增加而下降的曲线。第27页，课件共90页，创作于2023年2月固定成本的特点总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动第28页，课件共90页，创作于2023年2月固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本第29页，课件共90页，创作于2023年2月约束性固定成本指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

第30页，课件共90页，创作于2023年2月酌量性固定成本指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

第31页，课件共90页，创作于2023年2月2）固定成本如果用y表示总成本，则固定成本总额的成本习性模型可以用下式来表示：y＝a单位固定成本的成本习性模型可以用下式来表示：y＝a/x第32页，课件共90页，创作于2023年2月【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。第33页，课件共90页，创作于2023年2月表2—1

A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00第34页，课件共90页，创作于2023年2月根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。第35页，课件共90页，创作于2023年2月图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x第36页，课件共90页，创作于2023年2月四、变动成本的性质变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类第37页，课件共90页，创作于2023年2月变动成本的定义和内容指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本包括生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等特点：在一定时期和一定业务量的相关范围内，成本总额随着产量的增减成正比例增减单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上不变第38页，课件共90页，创作于2023年2月变动成本的特点总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动单位额的不变性不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任何变化第39页，课件共90页，创作于2023年2月图2-2变动成本的成本习性模型图2-2（左）反映了变动成本是一条过原点的直线，随着产量的增加而正比例上升（该直线的斜率即单位变动成本）；图2-2（右）反映了单位变动成本是一条与横轴（产量）平行的直线，不随产量的变动而变动。第40页，课件共90页，创作于2023年2月变动成本的进一步分类

酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。

第41页，课件共90页，创作于2023年2月2）差异变动成本与固定成本习性的比较随着业务量的变化成本总额单位成本变动成本成正比例变化保持不变固定成本保持不变反方向变化第42页，课件共90页，创作于2023年2月五、混合成本的性质是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。同时兼有变动成本和固定成本双重性质，其总额中的一部分随业务量的变化而增减；而另一部分则不受业务量的影响，相对固定。举例：电费、设备维修费、销售人员的工资第43页，课件共90页，创作于2023年2月混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。第44页，课件共90页，创作于2023年2月开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）第45页，课件共90页，创作于2023年2月开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）第46页，课件共90页，创作于2023年2月根据其发生的具体情况，通常可以分为：

1、半变动成本(标准式混合成本y=a+bx)

2、半固定成本(阶梯式混合成本)

3、延伸变动成本(低坡式混合成本)第47页，课件共90页，创作于2023年2月半变动成本

特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。例如企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。第48页，课件共90页，创作于2023年2月------------------------------------------------------------------------------------------变动成本部分固定成本部分业务量（件）成本（元）半变动成本的特征第49页，课件共90页，创作于2023年2月半固定成本特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。例如化验员、质检员的工资，受开工班次影响的设备动力费。又称阶梯式混合成本。

第50页，课件共90页，创作于2023年2月业务量成本成本实际数成本的线性近似数半固定成本的特征第51页，课件共90页，创作于2023年2月延伸变动成本

又称低坡式混合成本。特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。

第52页，课件共90页，创作于2023年2月业务量(小时)成本（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征第53页，课件共90页，创作于2023年2月第54页，课件共90页，创作于2023年2月第三节成本性态分析成本性态分析的涵义成本性态分析的程序成本性态分析的方法第55页，课件共90页，创作于2023年2月成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。第56页，课件共90页，创作于2023年2月一、成本性态分析的涵义成本性态分析就是按照一定的程序和方法，将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。第57页，课件共90页，创作于2023年2月二、成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：分步分析程序同步分析程序第58页，课件共90页，创作于2023年2月分步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+

a2=

a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a2第59页，课件共90页，创作于2023年2月同步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束第60页，课件共90页，创作于2023年2月三、成本性态分析的方法历史成本法帐户分析法（了解）技术测定法（了解）第61页，课件共90页，创作于2023年2月

账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。

基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。

账户分析法第62页，课件共90页，创作于2023年2月“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本；“制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用”密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也视为固定成本；“制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。第63页，课件共90页，创作于2023年2月1）账户分析法

自行车本年销售数量为2万台，相关费用水平如下：项目总成本固定成本变动成本单位变动成本自行车的销售成本5,300,0005,300,000265管理人员工资100,000100,000出纳员工资20,00020,000专卖店店面租金1,240,0001,240,000销售人员工资及佣金480,000280,000200,00010广告促销费用380,000220,000160,0008合计7,520,0001,860,0005,660,000283第64页，课件共90页，创作于2023年2月自行车按照进价结转销售成本，因此自行车的销售成本属于变动成本；管理人员工资、出纳员工资和专卖店店面租金全部属于固定成本；销售人员工资及佣金属于混合成本，其中销售人员基本工资280,000属于固定成本，销售人员的佣金200,000元（每销售1辆自行车支付10元佣金）属于变动成本；广告促销费用也属于混合成本，其中支付给当地媒体的一年广告费220,000属于固定成本，为了促销，赠送给顾客的锁的成本160,000（每把锁的成本8元）属于变动成本。案例分析：第65页，课件共90页，创作于2023年2月从上表可知，固定成本总额a为1,860,000元，变动成本总额为5,660,000元。由于全年销售量为20,000辆，所以单位变动成本为：

是，我们得到估计的成本函数：y=1,860,000+283x第66页，课件共90页，创作于2023年2月优点：实用。缺点：需要分析人员做出一定的主观判断；仅仅依赖于某一产量水平下的一次观测值，无法反映成本随着产量变动的波动情况，因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实际情况，比较粗糙。注意点：要将该会计期间发生的一切异常或无效的支出都排除在外。第67页，课件共90页，创作于2023年2月是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。

工程分析法第68页，课件共90页，创作于2023年2月基本步骤：确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。第69页，课件共90页，创作于2023年2月根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。即“从过去看未来”。该方法分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。历史成本法第70页，课件共90页，创作于2023年2月高低点法其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。

第71页，课件共90页，创作于2023年2月高低点法的步骤（1）选择高低点坐标（以业务量的高低为依据）（2）利用公式求b值（3）将高点或低点坐标值和b值代入y=a+bx，求a值（4）将a和b值代入，确定性态模型y=a+bx第72页，课件共90页，创作于2023年2月假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。课堂练习第73页，课件共90页，创作于2023年2月第74页，课件共90页，创作于2023年2月

去年产量最高在12月份，为1200件，相应电费为2900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1700元，按前面的运算过程进行计算如下:第75页，课件共90页，创作于2023年2月

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为:y=500+2x第76页，课件共90页，创作于2023年2月散布图法其基本原理与