课件 工程预收款的会计处理

工程价款结算的核算1．工程预收款的税务处理5．工程分包的税会处理3．工程进度款的税务处理7．工程质保金的税会处理2．工程预收款的会计处理6．工程竣工结算的税会处理4．工程进度款的会计处理1.工程预收款核算的账户设置2.工程预收款未开具带税率发票账务处理3.工程预收款开具带税率发票账务处理目录工程预收款的会计处理CONTENTS一、工程预收款核算的账户设置企业设置“合同负债”账户核算按照合同规定预收对价而应向客户转让建筑服务或商品的义务。从应收工程进度款中扣还的工程预收款合同负债收到发包方工程预付款余额：预收工程款合同负债预收工程款预收备料款预收销货款预收劳务款预收转让土地款预收物业管理款预收售房款其他其他预收款项负债类按合同进行辅助核算。思考：工程预收款及其扣回的税会处理？

资料：A公司甲项目适用一般计税方法，跨地区施工，无分包。

2×20年11月5日，按合同约定收到业主预付款109万元，未向业主开具带税率发票。11月6日，向当地税务机关预缴税款及附加，工程所在地城建税率5%。12月25日，收到业主批复的计价单，价税合计1090万元，预留3%质保金，业主将工程预付款项全额扣回。12月27日，业主在合同约定时间支付剩余工程进度款项。12月28日，向当地税务机关预缴申报税款。2×21年12月25日，缺陷责任期满，全额收回质保金，开具发票。以上价款均为含税价。案例1思考二、工程预收款时未开具带税率发票的账务处理（1）11月5日项目部收到发包方的预付款，未开具带税率发票，根据进账单、收据或不征税发票：借：银行存款

109贷：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）109（2）不发生纳税义务但发生预缴义务，预缴税款，根据预缴税款表，完税凭证：借：应交税费——预交增值税

2＝109÷（1＋9%）×2%

应交税费——应交城市维护建设税0.10＝2×5%——应交教育费附加0.06＝2×3%——应交地方教育费附加0.04＝2×2%贷：银行存款

2.2

（3）11月末向上级公司内部结转税款：借：应交税费——预交增值税

2贷：其他应付款/内部往来——税款结转2（4）11月末结转附加税费：借：税金及附加

0.2贷：应交税费——应交城市维护建设税0.10——应交教育费附加0.06——应交地方教育费附加0.04一般计税项目工程预收款时未开具带税率发票案例1解析（5）12月25日发包方自工程计量款中实际扣还预付款：借：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）109贷：应收账款——应收工程款——应收工程款（业主，含税）109（6）发包方扣还预付款时，发生纳税义务，根据对应的销项税额，开具带税率发票：借：应交税费——待转销项税额

9＝109÷（1＋9%）×9%贷：应交税费——应交增值税（销项税额）9

一般纳税人简易计税下会计科目的调整：应交税费——预交增值税应交税费——简易计税（预交）应交税费——待转销项税额应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税待转应纳税额应交税费——简易计税（计提）案例1解析思考：工程预收款的税会处理？

资料：A公司甲项目部采用一般计税方法，跨地区施工，无分包。2×20年11月5日，按合同约定收到业主预付款109万元，向业主开具带税率发票。11月6日，向当地税务机关预缴税款及附加，工程所在地城建税率5%。12月25日，收到业主批复的计价单，价税合计1090万元，预留5%质保金，业主将工程预付款项全额扣回。12月27日，业主在合同约定时间支付剩余工程进度款项。12月28日，向当地税务机关预缴申报税款。2×21年12月25日缺陷责任期满，全额收回质保金，开具发票。以上价款均为含税价。案例2思考三、工程预收款时开具带税率发票的账务处理（1）11月5日项目部收到发包方的预付款，根据进账单、带税率发票：借：银行存款

109贷：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）109（2）开具带税率发票时，发生纳税义务：借：应交税费——待转销项税额9＝109÷（1＋9%）×9%贷：应交税费——应交增值税（销项税额）9

（3）跨地区施工预缴税款，根据预缴税款表、完税凭证：借：应交税费——预交增值税

2＝109÷（1＋9%）×2%

应交税费——应交城市维护建设税0.10＝2×5%——应交教育费附加

0.06＝2×3%——应交地方教育费附加0.04＝2×2%贷：银行存款

2.2

一般计税项目下工程预收款时开具带税率发票案例2解析（4）11月末向上级公司结转税款：借：应交税费——预交增值税

2贷：其他应付款/内部往来——税款结转

7

应交税费——应交增值税（销项税额）9（5）11月末结转附加税费：借：税金及附加

0.2贷：应交税费——应交城市维护建设税0.10——应交教育费附加0.06——应交地方教育费附加0.04（6）12月25日发包方自工程计量款中实际扣还预付款，A公司工程预收款已发生纳税义务不再涉及增值税处理：借：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）109贷：应收账款——应收工程款——应收工程款（业主，含税）109

案例2解析工程预收款的会计处理工程预收款核算的账户设置工程预收款未开具带税率发票账务处理工程预收款开具带税率发票账务处理收到工程预收款发包方扣回工程预收款工程预收款发生纳税义务，结转对应的税额月末向上级公司结转税额月末结转附加税费开具不带税率发票、预缴税款收到工程预收款开具带税率发票、发生纳税义务、跨地区预缴税款发包方扣回工程预收款月末向上级公司结转税额月末结转附加税费本讲回顾

思考：工程预收款的税会处理？资料：A公司甲项目部采用简易计税方法，跨地区施工，无分包。2×20年11月5日，按合同约定收到业主预付款103万元，向业主开具带税率发票。11月6日，向当地税务机关预缴税款及附加，工程所在地城建税率5%。12月25日，收到业主批复的计价单，价税合计1030万元，预留3%质保金，业主将工程预付款项全额扣回。12月27日，业主在合同约定时间支付剩余工程进度款项。12月28日，向当地税务机关预缴申报税款。2×21年12月25日缺陷责任期满，全额收回质保金，开具发票。以上价款均为含税价。课后作业（1）11月5日项目部收到发包方的预付款：借：银行存款

103贷：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）103（2）开具带税率发票时，发生纳税义务：借：应交税费——简易计税待转应纳税额3＝103÷（1＋3%）×3%贷：应交税费——简易计税（计提）3

（3）跨地区施工预缴税款：借：应交税费——简易计税（预交）3＝103÷（1＋3%）×3%

应交税费——应交城市维护建设税0.15＝3×5%——应交教育费附加

0.09＝3×3%——应交地方教育费附加0.06＝3×2%贷：银行存款

3.3

作业解析（4）11月末向公司结转税款：借：应交税费——简易计税（预交）3贷：应交税费——简易计税（计提）3（5）11月末结转附加税费：借：税金及附加

0.3贷：应交税费——应交城市维护建设税