课件 劳务派遣费用的核算

职工薪酬的核算1．施工企业职工薪酬的认知3．自有职工其他货币性薪酬的核算2．自有职工工资的核算4．非货币性福利的核算5．劳务派遣费用的核算6．劳务分包的核算4.劳务派遣的增值税计算1.劳务派遣的含义2.劳务派遣的增值税规定3.劳务派遣发票开具目录劳务派遣费用的核算5.劳务派遣费用的账务处理CONTENTS一、劳务派遣的含义劳务派遣公司建筑承包企业派遣的员工用工管理管理费、社保公积金等劳务外包，签订用工协议业务规定：用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者，且用工单位使用的被派遭劳动者数量不得超过其用工总量的10%。建筑业企业按规定选择劳务派遭方式用工的，应与具备资质的劳务派遣单位签订用工协议，明确劳务费用的支付方式。工资薪金、福利费等劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。劳动合同二、劳务派遣的增值税规定劳务派遣服务，不属于分包款，属于“现代服务”中的“商务辅助服务”，应当征收增值税，因此需要开具发票。增值税规定情况一：费用全额支付给劳务派遣公司情况二：分别支付劳务派遣人员报酬和公司管理费建筑总承包企业向劳务派遣公司全额支付用工工资、社保、管理费等，劳务派遣公司向建筑总承包企业开具劳务派遣服务发票。方式二：劳务派遣公司以总额扣除用工单位直接支付给员工个人费用的差额开票。方式一：劳务派遣公司根据合同约定的总额开票建筑企业支付的劳务派遣费用、用于一般计税方法计税项目的，可根据取得的合规扣税凭证抵扣进项税额；用于简易计税方法计税项目的，不得抵扣进项税额，同时，劳务派遣不属于建筑劳务分包，支付的劳务派遣费也不得作为差额扣除项目。5开票1如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具普票。开票2如果购买方需要的是专用发票，销售方可以直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具或代开专票。开票3如果购买方需要的是专用发票，销售方可以使用新系统中“差额征税开票功能”开票。税额栏显示的金额＝（票面价税合计数一备注栏差额扣除额）÷（1＋5%）×5%开票4一笔业务开两张发票，一张普票和一张专票。普票对应的含税销售额是差额扣除部分，按6%税率或者3%征收率开具。专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差，按照5%征收率开具。三、劳务派遣的发票开具小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。②适用依据错误的；一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法6%的税率计算缴纳增值税。可以开具专用发票，抵扣进项税。⑤具体行政行为明显不当的。四、劳务派遣的增值税计算一般纳税人选择简易计税方法差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，可以开具专用发票。但向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票，不能抵扣进项税。小规模纳税人选择简易计税方法差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。例如，劳务派遣公司为一般纳税人，收到建筑总承包企业40万元劳务费中，为派遣职工支付的社保、住房公积金等共计31.6万元。劳务派遣公司使用系统中“差额征税开票功能”开票。录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。税额为（40－31.6）÷（1＋5%）×5%＝0.4万元。五、劳务派遣费用的账务处理方式2.分别支付劳务派遣人员报酬和公司管理费企业采用劳务派遣方式用工，劳务派遣人员虽然与本企业不签订劳动合同，但属于在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于《职工薪酬》准则所称的职工。因此相关的劳务报酬应当通过“应付职工薪酬”账户核算。方式1.全额支付给劳务派遣公司建筑总承包企业作为劳务费支出建筑总承包企业支付给公司的部分作为劳务费支出建筑总承包企业直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金支出和职工福利费支出。1.期末，计提应付劳务派遣费借：合同履约成本——工程施工（人工费）

间接费用（职工薪酬）等科目应付账款——待取得进项税额贷：应付账款——劳务派遣公司2.实际支付劳务派遣费借：应付账款——劳务派遣公司

贷：银行存款4.月末，向上级公司结转税额借：其他应付款/内部往来——结转税款应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）3.取得合规扣税凭证且勾选确认借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——待取得进项税额（一）一般计税方法下，劳务费全额支付给劳务派遣公司的账务处理1.期末，计提应付劳务派遣人员报酬借：合同履约成本——工程施工（人工费）

间接费用（职工薪酬）等科目贷：应付职工薪酬——短期薪酬（劳务派遣人员报酬）（二）一般计税方法下，分别支付劳务派遣人员报酬和公司管理费的账务处理2.实际支付劳务派遣人员报酬借：应付职工薪酬——短期薪酬（劳务派遣人员报酬）贷：银行存款3.收到劳务派遣公司管理费发票，并勾选确认借：合同履约成本——工程施工（人工费）

间接费用（职工薪酬）等科目应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——劳务派遣公司（二）一般计税方法下，分别支付劳务派遣人员报酬和公司管理费的账务处理4.实际支付劳务派遣费借：应付账款——劳务派遣公司

贷：银行存款案例思考资料：甲公司为一般纳税人，其所属项目适用一般计税方法计税，根据与乙劳务派遣公司签订的劳务派遣协议，每月劳务派遣费用共计110万元，共中的70万元直接支付给施工现场的100名工人，40万元支付给乙劳务派遣公司。劳务派遣公司为一般纳税人，收到的40万元中，为派遣职工支付的社保、住房公积金等共计31.6万元。2×20年11月15日，甲公司向100名工人支付了70万元工资费用，向乙劳务派遣公司支付了派遣费40万元，取得该公司开具的差额征税的增值税发票1张，税额为0.4万元，金额为39.6万元，进项税额已于12月申报期申报抵扣。思考：作出甲公司计提、支付劳务派遣费用的会计分录。其中，0.4＝（40－31.6）÷（1＋5%）×5%案例解析支付工人工资薪酬：借：应付账款——劳务派遣公司40

贷：银行存款40

借：应交税费——应交增值税（进项说额）0.4贷：应付账款——待取得进项税额0.4月末甲公司计提应支付的劳务派遣费用：借：合同履约成本——工程施工（人工费）109.6应付账款——待取得进项税额0.4贷：应付账款——劳务派遣公司40

应付职工薪酬——短期薪酬（劳务派遣人员报酬）70支付派遣费，收到专票并勾选确认：借：应付职工新酬——短期薪酬（劳务派遣人员报酬）70

贷：银行存款7011月末，向公司总部结转税额：借：其他应付款/内部往来——结转税款0.4

应交税费——应交增值税（进项税额）0.4本讲回顾

劳务派遣费用的核算劳务派遣的含义劳务派遣的发票开具劳务派遣的增值税规定劳务费全部支付给劳务派遣公司分别支付劳务派遣人员报酬和公司管理费劳务派遣的增值税计算劳务派遣