课件 确定交易价格并分摊至单项履约义务

收入的确认与计量1．识别与客户订立的合同2．识别合同中的单项履约义务3．确定交易价格4．将交易价格分摊至各单项履约义务5．履行每一单项履约义务时确认收入1.关于交易价格2.影响交易价格的因素3.分摊交易价格至各单项履约义务目录确定交易价格并分摊至单项履约义务CONTENTS一、关于交易价格企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，作为负债，不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。030201增值税额1000元01040302可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价二、影响交易价格的因素1.可变对价两个以上的结果时两个可能结果时⑵确定可变对价最佳估计数的两种方法期望值最可能发生金额按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。⑴可变对价，指合同对价可能会因索赔、奖励、折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、业绩奖金、激励措施等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况（比如是否退货），也属于可变对价的情形。

资料：甲公司为其业主建造一栋厂房，合同约定的价款为300万元，甲公司不能在合同签订之日起的260天内竣工，则需支付20万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。

要求：计算该合同估计的交易价格为多少？资料：甲公司为其业主建造一栋厂房，合同约定的价款为300万元，

甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，赔偿客户10%货款；不能在合同签订之日起的260天内竣工，赔偿客户20%货款。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下。未来赔偿金额0元概率50%未来赔偿金额30万元概率30%未来赔偿金额60万元概率20%上述价格均不包含增值税。

要求：计算该合同估计的交易价格为多少？案例思考第一题：由于该合同涉及两种可能结果，应按照最可能发生金额估计的交易价格为300万元。第二题：由于该合同涉及两种以上可能结果，应按照期望值法估计交易价格为279万元（300×50%＋270×30%＋240×20%）。案例解析⑴含义⑶会计处理⑵包括⑴企业对客户融资⑵客户对企业融资2.重大融资成分当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，如果各方以在合同中明确（或隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重大融资利益，则合同中包含了重大融资成分。现销价格交易价格合同承诺的对价金额差额：合同期间内采用实际利率法摊销差额400万，5年摊销办公楼对价2000万，5年分期收回现销价格1600万质量保证金：为向业主提供质量保证。融资期限不超过一年：为简化实务操作。0102⑷以下两种情况不属于重大融资成分。⑴非现金对价的含义：当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，如实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。

⑵合同开始日处理：企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。3.非现金对价出售办公楼土地

⑴应付客户对价含义：企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付的对价，如货位费、优惠券、兑换券等，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。⑵会计处理：将应付对价冲减交易价格。⑶会计处理的时点：在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。4.应付客户对价当合同中包含两项或多项履约义务时，合同开始日，需要将交易价格分摊至各单项履约义务。0102030405设备安装服务建造房屋设计服务运输三、分摊交易价格至各单项履约义务⑴分摊一般原则企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。⑵分摊目标分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额。⑶单独售价估计市场调整法成本加成法余值法将交易价格分摊至各单项履约义务本讲回顾

思考：A、B产品应分摊的交易价格各为多少？资料：甲公司与客户签订合同，向其销售A、B产品，合同总价款70万元，这两种产品构成两项履约义务。A、B产品的单独售价不可直接观察，采用市场调整法估计的A产品单独售价为25万元，采用成本加成法估计的B产品的单独售价为75万元。课后作业两种产品的单独售价合计为100万元，该合同价格为70万元，该合同整体折扣30万元。