会计基础讲义-财产清查

第七章财产清查

本章的主要内容包括：

一是财产清查的概念。

二是财产清查的意义。

三是财产清查的基本方法。库存现金、银行存款、实物清查、往来款项。

四是财产清查结果的处理。企业需要设置“待处理财产损溢”科目对财产清查结果进行处理，除固定资产盘盈以外，其他所有财产的盘盈、盘亏都通过“待处理财产损溢”科目核算。

财产清查的处理一般分为审批之前和审批之后两个步骤，发现的盘盈、盘亏记入“待处理财产损溢”科目；批准处理后，冲销“待处理财产损溢”科目的金额。第一节财产清查概述

一、财产清查的概念和意义

（一）财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）账实不符的主要原因

造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：

1.在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；

2.在财产发生增减变动时，没有填制凭证而登记入账；或者在填制凭证、登账时，发生计算上或登记上的差错；

3.在财产的保管过程中，受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化；

4.由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质或短缺，以及货币资金、债权债务的差错；

5.由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失；

6.因为自然灾害或意外事故造成的财产物资损失；

7.由于结算凭证的传递不及时而造成了未达账项。

（三）财产清查的意义

造成账实不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是难以避免的，但是无论何种原因造成的账实不符，都会影响会计核算的质量。所以加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。

二、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查方法概念及清查对象清查的特点适用的情况1.全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查的对象一般包括：

①属于本单位和存放在本单位的所有财产物资，包括属于本单位的固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。

②货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。

③各项债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。可以准确地掌握本单位各项财产物资、货币资金、债权债务的真实情况；但全面清查内容多，范围广，参加的人员多，花费的时间长。

①年终决算之前，要进行一次全面清查，目的是确保年度会计报表的真实可靠。

②单位撤销、合并或者改变其隶属关系时，中外合资、国内联营前，企业股份制改制前以及单位负责人调离工作前，要进行全面清查，以明确经济责任。

这里的单位负责人是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

③开展资产评估、清产核资等专项经济活动前，需要进行全面清查，以便摸清家底，有针对性地组织资金供应。2.局部清查局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的清查。局部清查的清查对象主要是流动性较强的财产，比如库存现金、银行存款、库存商品、原材料、包装物、债权债务等。局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强。①对于库存现金，每日业务终了应由出纳人员当日清点核对，以保持实存数和库存现金日记账结存额相符；

②对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；

③库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；

④对于贵重物资，每月都应清查盘点一次；

⑤债权债务，每年至少同对方企业核对一至两次；

如果遭受自然灾害（如风、火、水灾、地震等）、发生盗窃事件以及更换相关工作人员时也应对财产物资或资金进行局部的清点和盘查。（二）按清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查方法概念及清查对象清查的特点及适用范围1.定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情况下，年终决算前进行全面清查，季末和月末进行局部清查，年末清查的范围一般要比月末、季末大一些。2.不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要对财产物资所进行的临时性清查。（1）在单位更换出纳和财产物资保管人员时，应对相关的财产物资、货币资金进行清查，以分清经济责任；

（2）当单位发生意外损失和自然灾害时，应对单位所受损失的相关财产物资进行清查，以查明损失情况；

（3）进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查；

（4）经济管理部门如财政、税务、银行以及审计部门对企业进行检查时，根据检查的要求和范围进行不定期清查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。

【例题·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.局部清查

D.全面清查[答疑编号1625070101]『正确答案』AB

【例题·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。

A.定期清查

B.分期清查

C.不定期清查

D.集中清查[答疑编号1625070102]『正确答案』C

【例题·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。

A.全面清查和不定期清查

B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查

D.局部清查和定期清查[答疑编号1625070103]『正确答案』C

三、财产清查的一般程序

企业应按照一定的流程组织财产清查工作，因此需要规定财产清查的一般程序，企业的财产清查工作一般应按以下程序进行：

（二）技术推算法

技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物资就可以用技术推算法。使用这种方法时，必须做到测定标准重量比较准确，整理后的形状符合规定要求，只有这样，计算出的实际数额才能接近财产物资实存数。

为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。盘存单

单位名称：盘点时间：编号：

财产类别：存放地点：金额单位：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人（签章）：实物保管人（签章）：实存账存对比表

使用部门：年月日编号：

资产类别：存放地点：金额单位：编号类别及

名称计量

单位单价实存账存对比结果

备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额实物保管人：会计：编表：

【例题·多选题】下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（）。

A.货币资金

B.原材料

C.产成品

D.应收账款[答疑编号1625070105]『正确答案』BC

『答案解析』对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和质量。

三、往来款项的清查方法

往来款项清查的方法一般是：

1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

2.在保证本单位账簿记录正确、完整的情况下，编制“往来款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。

对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联交对方单位核对账目，另一联作为回联单。对方单位核对后将回联单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回联单上注明，以便进一步查对。

3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。

【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。

A.煤炭

B.银行存款

C.固定资产

D.应收账款[答疑编号1625070106]『正确答案』D

『答案解析』选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的基本要求

企业和经济单位进行财产清查以后，通常都能发现会计工作、财产物资管理工作上存在的问题。如何妥善处理好这些问题是财产清查工作的主要目的之一，也是财产清查发挥积极作用的最终体现。对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于账务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。所以财产物资清查结果的处理应该包括以下几方面要求：

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果处理的步骤

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损（符合小企业标准的小企业按照《小企业会计制度》的规定不设置“待处理财产损溢”账户，对清查结果直接进行处理）。

盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

待处理财产损溢

【例题·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。

A.待处理财产盘亏金额

B.待处理财产盘盈金额

C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数

D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数[答疑编号1625070201]『正确答案』AD

（一）审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。

（二）审批之后的处理

审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。

（三）财产清查结果的会计核算

库存现金、银行存款以及存货的清查在后面的章节会详细叙述。本章以固定资产为例说明财产清查结果的会计核算。

企业盘亏的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，同时要及时查明原因写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏的固定资产，在扣除由过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后的净损失应计入当期营业外支出。

盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

【例题·单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏净损失，经批准核销时，应借记（）。

A.固定资产

B.待处理财产损溢

C.营业外支出

D.管理费用[答疑编号1625070202]『正确答案』C

【例7-1】东方公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为80000元，已提折旧50000元