存货与销售成本

第5章

存货与销售成本资产转化为费用存货销售成本利润表导航图15-15-25-35-45-55-6☞第5章存货概述发出存货计价存货取得成本存货期末计价存货盘存制度存货清查

第5章存货与销售成本5-1存货概述

存货内容1存货确认条件2

存货内容1存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等.存货概念各类材料商品在产品半成品产成品等BuyerSeller根据存货所有权是否转移来判断存货确认条件2

不同行业的企业有不同的存货，内容相同的资产在不同企业涵义不同。5-2存货取得成本

购入成本1

制造成本2其他方式取得成本3

购入成本1买价进口关税相关税费运输费装卸费保险费其他费用增值税不计入存货成本

制造成本2其他方式取得成本3投资者投入存货的成本按合同或协议约定的价值，若无，则按公允价值盘盈按重置成本重组、非货币交换取得存货原则上按公允价值债务5-3发出存货成本

存货计价重要性1

成本流动假设2

毛利法35-4期末存货计价

存货计价重要性1

成本流动假设2

毛利法3期初存货＋本期购货－期末存货=销货成本期初存货高估销售成本高估，利润低估期初存货低估销售成本低估，利润高估期末存货高估销售成本低估，利润高估期末存货低估销售成本高估，利润低估存货错误同时影响资产负债表和利润表

存货计价重要性1通过对存货成本的分配影响利润的计算利润表营业成本资产负债表期末存货期初存货+本期购货可供出售存货

存货计价重要性1

成本流动假设2

实物流动成本流动15存货成本与实物流程图期初存货成本本期购货成本可供销售成本销货成本期末存货成本利润表资产负债表以前年度未出售的存货数量利润表资产负债表已售存货数量未售存货数量可供销售存货数量本期购入存货数量成本流动假设是通过假定存货成本与存货实物的流动关系来确定期末存货和销售成本的方法，并不要求存货的实物与其成本保持一致期初存货

销货成本200×8=1600400×？=？本期购货期末存货500×10=5000

300×？=？700

66007006600成本流入成本流出

成本流动假设2FIFOLIFO已售产品成本期末存货成本最近的成本较早的成本后进先出法（last-infirst-out）假定存货成本按照其发生的相反次序流动。即先买进来的后卖出去。

已售产品成本期末存货成本最近的成本较早的成本先进先出法（first-in,first-out）假定存货成本按照其发生的相应的次序流动。即先买进来的先卖出去。

成本流动假设2平均成本法（AC）假设所有成本和实物混合在一起，无法认定单项存货的成本，期末存货和销货成本均按平均成本计价。分全月一次加权平均和移动加权平均。个别认定法假设已销售的每一个单位存货的实物和实际成本以及期末存货中每一单位存货的实物和实际成本均可一一认定，即每一单位的实物与其成本的流动完全一致。具体计算公式见教材p156-157

成本流动假设2

假设时代公司采购时装的成本分别为每件200元、250元和300元，售价为500元，为便于计算以一件为单位。举例已售产品成本较好反映当前成本期末存货最接近当前的重置成本计价方法行次FIFOLIFOAC售价1500500500销售成本2200300250毛利（1-2）3300200250毛利率（3/1）460%40%50%存货（总成本）5750750750期末存货（5-2）6550450500

平滑价格不同存货计价方法会得到不同的销货成本反映不同产品的盈利能力

成本流动假设2

毛利法3毛利法是在已知销售收入和毛利率的情况下倒推出企业的销货成本和期末存货成本的方法。毛利法销货净额=销售收入–销货折扣与折让销货毛利=销货净额×毛利率销货成本=销货净额–销货毛利期末存货=期初存货+本期购货–销货成本例5-5某商场采用毛利法计算期末存货成本，假设A类服装期初存货（7月1日）50万元，7月共购入服装500万元，销售收入为600万元。第二季度的实际毛利率为40%。计算7月31日的期末存货成本。销货毛利=600×40%=240（万元）销货成本=600–240=

360（万元）期末存货成本=

50+500-360=190（万元）5-4期末存货计价

成本与市价孰低1

存货跌价准备2原则每期期末，将存货成本与市价比较，取其较低的作为期末存货成本，差额作为损失计入利润表。存货成本

—

可以按照存货流动假设确定，如先进先出法、加权平均法等。

市价

—为存货的可变现净值。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

成本与市价孰低1-存货跌价准备由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不能收回的部分，应当提取跌价准备。借：资产减值损失---存货跌价准备

贷：存货跌价准备存货跌价准备账户是一个备抵性质的账户，起抵销被备抵账户的作用。在资产负债表上，应将其列为“存货项目”的减项。存货可以按个别、类计提减值准备

存货跌价准备2假设时代公司20×1年前三季期末存货的成本与市价如下：时间实际成本可变现净值差异20×1.3.31210000200000-1000020×1.6.30280000250000-3000020×1.9.304000004600006000020×1年3月31日：

借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000资产负债表

存货210000

减：存货跌价准备10000

存货净值20000020×1年6月30日：

借：资产减值损失20000

贷：存货跌价准备20000资产负债表

存货280000

减：存货跌价准备30000

存货净值25000020×1年9月30日：

借：存货跌价准备30000

贷：资产减值损失30000

资产负债表

存货400000

减：存货跌价准备

0

存货净值400000

举例

存货跌价准备25-5期末盘存制度

实地与永续比较3

永续盘存制2

实地盘存制1

实地盘存制1定期盘存制定期盘存制(Periodicinventorysystem）又称实地盘存制，以存计销，以存计耗。是通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。调整分录：借：存货（期末）主营业务成本贷：购货存货（期初）期初存货＋本期购货

－期末存货=销货成本

永续盘存制2期初存货＋本期购货

－销货成本=期末存货永续盘存制永续盘存制(Perpetualinventorysystem)又称

账册盘存制，是通过

连续记录存货的增减

变化，确定期末存货

和当期销货成本的方

法。

实地与永续比较3实地盘存制适合小企业简单优点缺点不属于正常销售或使用的存货可能倒挤入成本永续盘存制适合大中型企业连续、系统优点缺点复杂5-6

存货清查

存货盘点1

存货清查

结果处理2

存货盘点1实际数与账面数相等实际数大于账面数（盘盈）实际数小于账面数（