企业所得税刘佐

1991年：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》1994年：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》2008.1.1《中华人民共和国企业所得税法》企业所得税（一）纳税人（二）计税依据和税率（三）资产的税务处理（四）特别纳税调整（五）计税方法（六）税收优惠（七）纳税期限和纳税地点（八）核定征收

个人所得税（一）纳税人（二）征税项目、税率和计税方法（三）免税和减税（四）纳税方式、纳税地点和纳税期限（一）纳税人纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业非居民企业在我国境内设立机构、场所

居民管辖权，就其世界范围所得征税地域管辖权，就来源于我国的所得

来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税

10%居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）25%取得所得与设立机构、场所没有实际联系的取得所得与设立机构、场所有联系的未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得注册地、实际管理机构例题1：下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税问题3：所得来源的确定企业所得税：1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。个人所得税：1、由于任职、受雇和履约等在中国境内提供劳务取得的所得2、将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产和在中国境内转让其他财产取得的所得4、许可各种特许权在中国境内使用取得的所得5、从中国境内的企业、其他经济组织和个人取得的利息、股息、红利所得。不同于支付地点境内（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。

例题2：依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。

A.提供劳务所得B.权益性投资所得

C.动产转让所得D.租金所得例题3：依据企业所得税法的规定，下列各项中按照交易活动发生地确定所得来源地的是（）。

A销售货物所得B劳务发生地所得

C动产转让所得D利息所得（二）计税依据1、居民企业应纳税所得额的计算2、3、非居民企业应纳税所得额的计算1、居民企业应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税申报表类别行次项目金额利润总额计算12345678910111213一、营业收入减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财物费用

资产减值损失

投资收益加：公允价值变动收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额纳税申报表类别行次项目金额应纳税所得额计算141516171819202122232425加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额

免税收入

减计收入

减、免税项目所得

加计扣除

抵扣应纳税所得额加：境外应税所得弥补境内亏损纳税调整后所得减：弥补以前年度亏损应纳税所得额其中：不征税收入纳税申报表类别行次项目金额应纳税所得额计算26272829303132333440税率应纳所得税额减：减免所得税额减：抵免所得税额应纳税额加：境外所得应纳所得税额减：境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额减：本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额

行次

项目

金额1一、销售（营业）收入合计（2+13）2（一）营业收入合计（3+8）31.主营业务收入（4+5+6+7）4（1）销售货物5（2）提供劳务6（3）让渡资产使用权7（4）建造合同82、其他业务收入（9+10+11+12）9（1）材料销售收入10（2）代购代销手续费收入11（3）包装物出租收入12（4）其他13（二）视同销售收入（14+15+16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入收入明细表行次项目金额12381317一、销售（营业）收入合计

（一）营业收入合计

1、主营业务收入

2、其他业务收入

（二）视同销售收入二、营业外收入收入明细表行次项目金额17181920212223242526二、营业外收入2、处置固定资产净收益3、非货币性资产交易收益4、出售无形资产收益5、罚款净收入6、债务重组收益7、政府补助收入8、捐赠收入9、其他1、固定资产盘盈不征税收入、免税收入收入种类范围不征税收入免税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。

1.国债利息收入

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组织下列收入为免税收入（新增）：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。1、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益例题4：下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。

A.企业债券利息收入

B.居民企业之间股息收益

C.债务重组收入

D.接受捐赠的实物资产价值各项扣除税前可以扣除的项目扣除标准123456789工资、薪金支出职工福利费、教育经费、工会经费商业保险社会保险费和住房公积金借款费用、利息支出业务招待费广告费、业务宣传费租入固定资产的租赁费捐赠合理的14%、2.5%、2%规定比例内的；补充养老保险和医疗保险：5%一部分资本化？发生额的60%；销售收入合计的0.5%销售收入合计的15%（30%，0）融资性租赁、经营性租赁公益性银行同类同期利率？利润总额的12%不允许扣除的项目、亏损弥补税前不可以扣除的项目亏损弥补1、税收滞纳金2、罚金、罚款和被没收财物的损失3、不符合税法规定的捐赠支出4、各种非广告性质的赞助支出5、未经核定的准备金支出6、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除7、与取得收入无关的其他支出5年【例题5】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。

【答案】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）

【例题6】企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

（1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；

（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；

（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，

（4）企业全年发生的业务招待费45万元。

要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

【答案】企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（万元）允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝40.025（万元）45×60%＝27（万元）＜40.025，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）

例题7：某企业2009年为本企业雇员支付工资300万元，奖金40万元、地区补贴20万元，家庭财产保险10万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少。答案：当年工资总额＝300＋40＋20＝360（万元）（1）当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：360×14%＝50.4（万元）（2）当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：360×2%＝7.2（万元）（3）当年可在所得税前列支的职工教育经费限额为：

360×2.5%＝9（万元）【例题8】某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。【答案】（1）利润总额＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝404（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）

按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元）

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。（6）捐赠扣除标准＝404×12%＝48.48（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。（7）应纳税所得额＝404－40－30＋38－34＝338（万元）（8）该企业2008年应缴纳企业所得税＝338×25%＝84.5（万元）例题9：根据企业所得税法的规定，下列税金在计算企业所得税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（

）。

A土地增值税

B增值税

C消费税

D营业税答案：B例题10：以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B企业为其投资者或者职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费答案：AB例题11：根据企业所得税法规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的项目是（

）。

A、合同违约金

B、环保部门的罚款

C、司法机关所处罚金

D、税务机关加收的税收滞纳金答案：A例题12：在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A、为企业子女入托支付幼儿园的赞助支出B、利润分红支出C、企业违法销售协议被采购方索要的罚款D、违法食品卫生法被政府处以的罚款答案：ABD例题13：下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。

A.银行企业内营业机构之间支付的利息B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保险费D.企业之间支付的管理费答案：BCD3、非居民企业应纳税所得额的计算收入全额？收入全额-财产净值？（1）股息、红利（3）转让财产所得（2）利息、租金、特许权使用费所得（三）资产的税务处理1、固定资产2、生产性生物资产3、无形资产4、长期待摊费用5、投资资产6、存货7、转让资产、财产已足额提取折旧的固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。固定资产的大修理支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。下列固定资产不得计算折旧扣除——7项房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（四）特别纳税调整

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的控制对资本弱化的行为的控制

对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税的处理

企业可以与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。（五）计税方法居民企业、非居民企业一部分25%税率非居民企业一部分：预提所得税10%税率企业在中国境外已经缴纳所得税的抵免直接抵免间接抵免税收饶让总分机构之间母子公司或母子孙公司居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业从与中国签订税收协定的国家取得的所得，按照该国税法享受了免税、减税待遇，且该免税、减税的数额按照税收协定应当视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税、减税数额可以用于办理税收抵免。居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。戌国E20%15%25%40%100%（六）税收优惠1、免税收入2、3、从事农、林、牧、渔业项目的所得4、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）5、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）6、符合条件的技术转让所得（免营业税）

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。7、非居民企业优惠8、小型微利企业优惠9、高新技术企业优惠10、民族自治地方的优惠

15%11、加计扣除优惠12、创投企业优惠13、减计收入优惠14、税额抵免优惠

新技术、新产品、新工艺，按照研究开发费用的50%加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资