度居民企业所得税汇算清缴业务培训

2021年度企业所得税汇算清缴培训1主讲人简介俞军59296017邮箱：中国注册税务师、中国注册会计师、上海青信税务师事务所合伙人。2一、2021年度企业所得税政策解读二、2021年度企业所得税汇算清缴工作要求三、企业所得税汇算清缴申报表讲解四、etax3.0电子申报操作解答五、2021年度企业所得税汇缴热点问答3第一局部2021年度企业所得税政策解读4 一、国家税务总局公告2021年第80号?关于企业所得税有关问题的公告?本公告适用于2021年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

〔一〕关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。解读： ?企业所得税实施条例?第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

5〔二〕企业移送资产所得税处理问题

企业发生?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知?〔国税函〔2021〕828号〕第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

〔国税函〔2021〕828号〕第三条同时废止。6?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知?〔国税函〔2021〕828号〕第二条规定：企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。〔一〕用于市场推广或销售；〔二〕用于交际应酬；〔三〕用于职工奖励或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于对外捐赠；〔六〕其他改变资产所有权属的用途。〞7 第三条规定：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。〔已废止〕 本公告规定用公允价值计量。不再区分自制和外购。公允价值本是企业所得税收入确认的根本原那么，?所得税法实施条例?第十三条规定：企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。8 所得税非货币收入的公允价值计量是非常明确的，但2021年828号文在制定时，却鬼使神差地采取了原来增值税确实认方式：自制的销售价，外购的采购价。 问题：赠送外购房产，用以前的买价确认收入。 2021年国税函148号文打过一次补丁，该文件规定，前述828号关于价格的规定：“是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购置后一般在一个纳税年度内处置。〞这样的规定让外购货物的收入作价变得复杂了，一般理解就是：一年内用买价，一年外用公允价。 80号公告彻底否认828号文这一规定，是非常果断的作法，回归了条例第13条的公允价值。9 二、?财政部、国家税务总局关于完善股权鼓励和技术入股有关所得税政策的通知?〔财税[2021]101号〕 〔一〕对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策。〔个人〕 〔二〕对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限。〔个人〕 〔三〕对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策。〔个人和企业〕10 解读： 〔一〕股权鼓励的类型 股权鼓励常见的有以下几种类型： 1、股票〔权〕期权 股票〔权〕期权是指公司给予鼓励对象在一定期限内以事先约定的价格购置本公司股票〔权〕的权利。一般涉及授予日、等待期、行权日、解禁日。 上市公司在授予鼓励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格确实定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原那么上不得低于以下价格较高者：11 〔1〕股权鼓励方案草案公布前1个交易日的公司股票交易均价； 〔2〕股权鼓励方案草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。12 2、限制性股票 限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予鼓励对象一定数量的本公司股权，鼓励对象只有工作年限或业绩目标符合股权鼓励方案规定条件的才可以处置该股权。一般涉及授予日、禁售期与解禁日。 限制性股票与股票〔权〕期权的主要区别在于，股票〔权〕期权在授予日，被鼓励者取得的是未来可以拥有该股票〔权〕的一份期权，并不拥有该股票〔权〕的所有权。限制性股票在授予日，也称股票登记日，即拥有该股票的所有权，只是在禁售期内，所有权中的处分权等局部权限受到限制。对于授权日即行权的股票期权，相当于限制性股票。13 上市公司在授予鼓励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格确实定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原那么上不得低于以下价格较高者： 〔1〕股权鼓励方案草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%； 〔2〕股权鼓励方案草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。14 3、股票增值权 股票增值权是一种虚拟的股权鼓励方式，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利，其实质也是一种期权，通常涉及授予日与等待期。 4、技术入股 技术入股是指企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票〔权〕。15 〔二〕股权鼓励的税务处理 1、非上市公司 〔1〕被鼓励员工：财税[2021]101号文件规定，“非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权鼓励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得本钱以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得〞工程，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。〞16 〔2〕对不符合递延纳税条件的股权鼓励，个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票〔权〕的，应在获得股票〔权〕时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资薪金所得〞工程，按以下公式计算缴纳个人所得税： 应纳税所得额＝〔行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价〕×股票数量 应纳税额＝〔股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数〕×规定月份数17 对不符合递延纳税条件的股权鼓励 员工将行权后的股票〔权〕再转让时获得的高于购置日公平市场价的差额，因转让的是非上市公司的股票〔权〕，不属于证券二级市场交易的股票，故需按“财产转让所得〞，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。18 〔3〕员工因股权鼓励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行，即按照“财产转让所得〞，适用20%的比例税率征收个人所得税，计算公式如下： 应纳税所得额=本期限售股转让收入－〔限售股原值+合理税费〕/限售股总股数×本期转让限售股股数 应纳税额=应纳税所得额×20%19 〔4〕小结： ①调整前，企业给予员工的股票〔权〕期权、限制性股票、股权奖励等，员工应在行权等环节，按照“工资薪金所得〞工程，适用3-45%的7级累进税率征税；对员工之后转让该股权获得的增值收益，那么按“财产转让所得〞工程，适用20%的税率征税。 ②调整后， 纳税人在股票〔权〕期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税，待该股权转让时一次性征税； 在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率，比原来税负降低。20 〔5〕限制： ①行业限制：通过负面清单方式，对住宿和餐饮、房地产、批发和零售业等明显不属于科技类的行业企业，限制其享受股权奖励税收优惠政策，负面清单之外企业实施的股权奖励那么可享受递延纳税优惠政策。 ②范围限制：规定鼓励对象应为企业的技术骨干和高级管理人员，鼓励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。 ③时间限制：持有满3年，行权时间不超过10年。 〔6〕对全国中小企业股份转让系统〔俗称“新三板〞〕挂牌公司，考虑其属于非上市公司，且股票变现能力较弱，因此按照非上市公司股权鼓励递延纳税政策执行。21 2、上市公司 〔1〕被鼓励员工个人所得税处理 ①股票期权 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝〔行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价〕×股票数量 应纳税额＝〔股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数〕×规定月份数 这里的“规定月分数〞是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。 纳税义务发生时间为行权日。 行权后再转让股票，免征个人所得税。22 ②限制性股票 依据?国家税务总局关于股权鼓励有关个人所得税问题的通知?〔国税函[2021]461号〕，被授权人取得限制性股票个人所得税计征方式如下： 应纳税所得额=〔股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价〕÷2×本批次解禁股票份数-被鼓励对象实际支付的资金总额×〔本批次解禁股票份数÷被鼓励对象获取的限制性股票总份数〕 应纳税额＝〔限制性股票形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数〕×规定月份数 纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。23 〔2〕新政策： 上市公司实施股权鼓励，经向主管税务机关备案后，员工可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。24 〔三〕技术入股投资双方的税务处理 1、原来政策： 技术成果投资入股，属于非货币性资产投资， 企业作为投资主体，根据?关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知?〔财税[2021]116号〕，对于非货币性资产转让所得，需在5年内分期均匀计入应纳税所得额。 个人作为投资主体，需按?关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知?〔财税[2021]41号〕规定，对于非货币性资产转让所得，在5年内分期缴纳税款，如果5年内转让股权取得现金收入的，现金局部需先行用于税款缴纳。25 2、新政策 对于技术企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票〔权〕的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 作为被投资企业，仍按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。26 三、国家税务总局公告2021年第62号?关于股权鼓励和技术入股所得税征管问题的公告? 〔一〕非上市公司实施符合条件的股权鼓励，本公司最近6个月在职职工平均人数，按照股票〔权〕期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得〞工程全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。 例如，某公司实施一批股票期权并于2021年1月行权，计算在职职工平均人数时，以该公司2021年7月、8月、9月、10月、11月、12月全员全额扣缴明细申报的平均人数计算。 〔二〕递延纳税期间，非上市公司情况发生变化，不再同时符合?通知?第一条第〔二〕款第4至6项条件的，应于情况发生变化之次月15日内，按?通知?第四条第〔一〕款规定计算缴纳个人所得税。

27 〔三〕员工以在一个公历月份中取得的股票〔权〕形式工资薪金所得为一次。员工取得符合条件、实行递延纳税政策的股权鼓励，与不符合递延纳税条件的股权鼓励分别计算。 员工在一个纳税年度中屡次取得不符合递延纳税条件的股票〔权〕形式工资薪金所得的，参照?国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知?〔国税函〔2006〕902号〕第七条规定执行。28 员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中屡次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税〔2005〕35号文件第四条第〔一〕项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款： 应纳税款=〔本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数〕×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款29 〔四〕?通知?所称公平市场价格按以下方法确定： 1、上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。 2、非上市公司股票〔权〕的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票〔权〕的上年末净资产确定。30 〔五〕企业备案具体按以下规定执行： 1、非上市公司实施符合条件的股权鼓励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票〔权〕期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送?非上市公司股权鼓励个人所得税递延纳税备案表?〔附件1〕、股权鼓励方案、董事会或股东大会决议、鼓励对象任职或从事技术工作情况说明等。实施股权奖励的企业同时报送本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明。 2、上市公司实施股权鼓励，个人选择在不超过12个月期限内缴税的，上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送?上市公司股权鼓励个人所得税延期纳税备案表?〔附件2〕。上市公司初次办理股权鼓励备案时，还应一并向主管税务机关报送股权鼓励方案、董事会或股东大会决议。 3、个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送?技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表?〔附件3〕、技术成果相关证书或证明材料、技术成果投资入股协议、技术成果评估报告等资料。31 〔六〕个人因非上市公司实施股权鼓励或以技术成果投资入股取得的股票〔权〕，实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送?个人所得税递延纳税情况年度报告表?〔附件4〕。 〔七〕递延纳税股票〔权〕转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票〔权〕转让价格、递延纳税股票〔权〕原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。32 〔八〕选择适用?通知?中递延纳税政策的，应当为实行查账征收的居民企业以技术成果所有权投资。 〔九〕企业适用递延纳税政策的，应在投资完成后首次预缴申报时，将相关内容填入?技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表?〔附件5〕。 〔十〕企业接受技术成果投资入股，技术成果评估值明显不合理的，主管税务机关有权进行调整。33第二局部2021年度企业所得税汇算清缴工作要求34 2021年度内在本市从事生产、经营〔包括试生产、试经营〕，或在2021年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按规定进行企业所得税汇算清缴。对。于外省市总机构在沪二级分支机构，应按照?国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理方法〉的公告?〔国家税务总局公告2021年第57号〕规定参加企业所得税汇算清缴。纳税人应在2021年5月底之前完成2021年度企业所得税纳税申报，并结清企业所得税税款。35 一、准备阶段 1、申报软件 下载安装网上电子申报企业端软件〔eTax@SH3〕(已使用的,无需重新安装)。纳税人需通过网上电子申报企业端软件填报?企业所得税年度纳税申报表?以及财务报表年报、关联业务往来报告〔仅相关企业〕并完成申报。 非电子申报户企业通过上海税务网站〔〕的“专栏专页/企业纳税人/征管效劳/上海市居民企业所得税汇算清缴专栏〞或者“纳税效劳/下载中心〞栏目下载“上海市居民企业所得税汇算清缴客户端〔2021年版〕完成企业所得税年度纳税申报表、财务会计报表的填报，生成申报文件到主管税务机关办理纳税申报。36 2、履行企业所得税优惠备案 纳税人自行判断符合税收优惠政策规定条件的，应当按照?国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理方法〉的公告?〔国家税务总局公告2021年第76号〕以及相关文件规定，在企业所得税年度纳税申报之前通过网上办税厅或到各办税效劳厅履行备案手续，并妥善保管留存备查资料。注意：企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案，范围参照国家税务总局公告〔2021年第76号〕优惠事工程录“政策概述〞中列示的“定期减免税〞事项。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。企业享受上述定期减免税以外的其他优惠事项，应当在每年汇算清缴期间履行备案手续。37 二、申报阶段 1、纳税人在完成申报后，对于电子申报端平台推送的疑点信息应认真核对分析，有疑问的可以拨打12366或向主管税务所咨询，发现过失的及时更正申报，在确认申报无误后，于5月31日前缴纳应补缴税款。 2、纳税人应按照我局年度申报纸质资料报送清单要求〔见附件〕，及时向主管税务所报送相关资料。38 3、企业所得税汇算清缴补扣税款 〔1〕电子申报企业：纳税人在完成企业所得税年度纳税申报的同时，自主决定是否缴款，选中“缴款〞按钮，系统实时扣缴税款。 〔2〕非电子申报企业：在税务机关完成申报后，系统实时扣款，通过税库银直接扣款或税务机关出具缴款凭证，由纳税人自行到银行办理缴税。 4、企业所得税汇算清缴事中监控 在汇算清缴期间，对于已经申报的企业所得税年度纳税申报表、企业财务会计报表、第三方信息进行比对，对于有疑点的申报数据进行提示提醒。39 5、申报渠道： 〔1〕大厅申报：金税三期系统直接填报、税务大厅客户端导入。 〔2〕网上电子申报：电子申报系统在线直接填报、客户端导入。 说明：由于今年税务系统全部使用总局统一开发的金税三期税收管理系统，同时总局开发事中监控系统，将会对纳税人已经申报提交的数据进行审核，对于不符合数据要求的企业，将进行提醒重新申报。由于税务大厅申报环节没有审核功能，建议企业使用网上电子申报系统。40 三、本卷须知 1、资产损失申报 纳税人2021年发生资产损失的，无需到办税效劳厅办理清单申报或专项申报。应填报?企业所得税年度纳税申报表〔A类，2021年版〕?的附表?资产损失税前扣除及纳税调整明细表〔A105090〕?、?资产损失〔专项申报〕税前扣除及纳税调整明细表〔A105091〕?,并按照?国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理方法〉的公告?〔国家税务总局公告2021年第25号〕、?上海市国家税务局地方税务局关于印发〈上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程〉的通知?〔沪国税所〔2021〕101号〕有关规定，分别按照清单申报和专项申报的要求准备相关资产损失申报材料，报送主管税务所。41 2、享受研发费加计扣除优惠政策 2021年度享受研发费加计扣除优惠政策企业，无需到办税效劳厅办理研发工程登记，应按国家税务总局公告2021年第97号规定，将研发费加计扣除优惠事项备案资料报送办税效劳厅进行备案。 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发工程立项时应设置研发支出辅助账，留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送?年度财务会计报告?的同时随附注一并报送主管税务机关。应根据研发支出辅助账汇总表填报?研发工程可加计扣除研发费用情况归集表?，在年度纳税申报时随申报表一并报送。42 3、核定征收企业相关事项 按照?国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收方法〔试行〕〉的通知?〔国税发〔2021〕30号〕的相关规定，对符合查账征收条件的纳税人要及时调整征收方式，实行查账征收。因此，对于符合查账征收条件的纳税人，应在当年企业所得税汇算清缴之前及时调整征收方式，实行查账征收。 〔阻断机制〕43 对一定规模以上的纳税人核定征收鉴定实施事先阻断。 1、2021-2021年，按汇算清缴收入总额为依据，提示预警并阻断〔2021:1亿；2021:5000万；2021:2000万；2021:1000万〕 2、2021年起，原查账征收企业上年度收入到达1000万的，不得转为核定征收。 3、2021年度内，根据企业季度申报时累计申报收入总额到达5000万元时，提示预警，年度终了后2个月内，办理相关手续，当年度汇算清缴按查账方式征收。44 四、电子申报异常问题处理 纳税人在申报过程中，如遇电子申报软件操作问题，可以联系维护单位：北京用友政务软件上海分公司。 联系：59719293、5971929445 2021年度汇算清缴纸质资料报送清单 1、企业所得税年度纳税申报表。(电子申报方式无需提供) 查账征收企业报送?中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔A类，2021年版〕?并在封面上盖章、签字、装订成册；核定征收企业报送?中华人民共和国企业所得税月〔季〕度和年度纳税申报表〔B类，2021年版〕?加盖纳税人公章并由法定代表人签字。 2、年度财务会计报告。(电子申报方式无需提供) 当年发生研发支出的企业，应按照国家税务总局公告2021年第97号规定，填报?“研发支出〞辅助账汇总表?，在报送?年度财务会计报告?的同时随附注一并报送。46 3、审计报告。 假设经中介机构审计的，需提供。 4、代理合同。 假设委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整工程、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。 5、工程部实际缴纳企业所得税相关凭证〔复印件〕。 假设纳税人为本市跨地区经营汇总纳税的建筑企业总机构，且由其直接管理的跨地区经营工程部在工程所在地按工程实际经营收入的0.2%预缴企业所得税的，在完成企业所得税年度纳税申报的同时应报送该工程部实际缴纳企业所得税相关凭证〔复印件〕。47 6、汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单。(电子申报方式无需提供) 假设纳税人为本市汇总纳税总机构，应对其所属跨地区经营二级分支机构已备案的优惠事项进行汇总，并报送?汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单?。 7、资产损失申报资料。 根据?上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程?〔沪国税所〔2021〕101号〕有关规定，分别按照清单申报和专项申报的要求报送相关材料。48企业所得税“税收政策风险提示效劳〞流程说明纳税人申报端纳税平台电子税务局校验②风险扫描③风险推送金三核心征管系统接受申报数据⑥申报数据推送各省风险扫描成效统计企业所得税风控模块①申报⑤修改金三决策2包“税收政策风险提示服务系统”扫描⑦后续风险管理总局成效评价企业所得税风控模块④风险推送49 ①申报：纳税人在互联网上完成填报?企业所得税年度纳税申报表?后,屏幕将弹出“风险提示效劳〞和“申报〞两个选项。纳税人点击“风险提示效劳〞，将进入风险扫描功能。 ②风险扫描：纳税人选择接受税收政策风险提示效劳，“税收政策风险提示效劳系统〞将对申报数据进行政策风险扫描。如果纳税人不接受税收政策风险提示效劳，而是选择“申报〞，将直接进入⑥,完成纳税申报。 ③、④风险推送：“税收政策风险提示效劳系统〞通过网上申报软件将风险提示信息推送纳税人。实际上，纳税人选择“风险提示效劳〞后，在很短的时间内〔一般为20秒〕，即可获取提示信息。50 ⑤修改：纳税人根据风险提示信息自行修改申报数据，也可以不修改直接申报。纳税人可屡次提交数据进行政策风险扫描、接收风险提示信息和修改数据。 ⑥申报：纳税人确认申报数据无误后，完成纳税申报。 ⑦后续风险管理：税务机关根据“税收政策风险提示效劳系统〞扫描结果实施后续风险管理。51 关于“税收政策风险提示效劳〞几个问题的说明： 1、本次启用“税收政策风险提示效劳系统〞，仅适用查帐征收〔填报A表〕、且通过网上申报的居民企业。 2、本次启用“税收政策风险提示效劳系统〞是税务机关提供的纳税效劳，纳税人自愿选择，不得强求。 3、对系统扫描提示的风险信息，纳税人可以更改，也可以不更改。52

第三局部企业所得税汇算清缴申报表讲解53 ?企业所得税年度纳税申报表〔A类，2021年版——国家税务总局公告2021年第3号修订〕?

国家税务总局公告2021年第63号国家税务总局公告2021年第3号 主表采用调整法计算应纳税所得额：应纳税所得额=利润总额±纳税调整-弥补以前年度亏损54上海市2021年度居民企业所得税汇算清缴相关业务培训根底信息利润总额计算主表应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料收入表本钱表费用表纳税调整表优惠表境外所得表亏损弥补表一级附表二级附表汇总纳税表特定工程纳税调整各类优惠工程境外所得亏损弥补税额抵免所得税分配表55 一、A000000?企业根底信息表? 〔一〕“107从事国家限制和禁止行业〞：否 〔二〕“104从业人数〞：∑[〔季初+季末〕/2]/4，包含正式员工和派遣员工。 “105资产总额〞：∑[〔季初+季末〕/2]/4，保存两位小数。 年度中间开业或者终止经营活动的，以实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。56二、主表：利润总额—应纳税所得额14减：境外所得（填写A108010）

-15加：纳税调整增加额（填写A105000）

-16减：纳税调整减少额（填写A105000）

-17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

-18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

-19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

-20减：所得减免（填写A107020）

-21减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

-22减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

-23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

-57 〔一〕关于加计扣除： 1、政府补助放弃不征税收入待遇，可以作为研发费加计扣除的基数。 申报表在A107014?加计扣除优惠明细表?第11列表述，“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的局部〞。 2、税法上实施加速折旧的研发设备，如何计算加计扣除的基数。〔国家税务总局2021年第97号公告〕58 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的局部加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。 结论：按享受税收优惠的加速折旧额与会计实际折旧两者中就低不就高进行加计扣除。59 例1：甲汽车制造企业2021年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年。2021年企业会计处理计提折旧额150万元〔1200/8=150〕，税法上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元〔1200/6=200〕，申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费〞150万元可以进行加计扣除75万元〔150×50%=75〕。 60 例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。那么2021年企业会计处理计提折旧额300万元〔1200/4=300〕，税收上可扣除的加速折旧额为200万元〔1200/6=200〕，申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费〞，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元〔200×50%=100〕。 假设该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，那么企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费〞200万元进行加计扣除100万元。

61 3、与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 应按工程分别计算，每个工程可加计扣除的其他相关费用都不得超过该工程可加计扣除研发费用总额的10%。按照?通知?规定，假设某一研发工程的其他相关费用的限额为X，?通知?第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X=〔X+Y〕×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。 4、研发费加计扣除需要扣减的样品、样机收入，在辅助账、辅助账汇总表和归集表是直接冲减对应的材料本钱。

62 例：某企业2021年进行了二项研发活动A和B，A工程共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。 A工程其他相关费用限额=〔100-12〕×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，那么A工程允许加计扣除的研发费用应为97.78万元〔100-12+9.78=97.78〕。 B工程其他相关费用限额=〔100-8〕×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，那么B工程允许加计扣除的研发费用应为100万元。

63 5、老工程在2021年度享受加计扣除优惠时，按?国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕〉的通知?〔国税发〔2021〕116号〕的规定处理。

老工程在2021年度享受加计扣除优惠时，按?财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知?〔财税〔2021〕119号〕的规定处理。

64 例如： 2021年根据受托方向委托方提供该研发工程的费用支出明细情况，加计扣除。 2021年委托开发情形，考虑到涉及商业秘密等原因，?通知?规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证计算税前加计扣除。〔二〕纳税调整后所得——应纳税所得额66 〔一〕创业投资企业抵扣应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 有限合伙制创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业满2年以上的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。67 例：A企业2021年1月1日向B企业〔未上市的中小高新技术企业〕投资100万元，股权持有到2021年12月31日。A企业2021年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为85万元。〔B企业职工人数不超过500人，年销售〔营业〕额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。〕 2021年度新增的可抵扣股权投资额为100×70%=70万元；本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元<可抵扣的股权投资额90万元，本年实际抵扣应纳税所得额那么为85万元；结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。68 国税发[2021]87号:创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。 〔二〕抵扣应纳税所得额和弥补以前年度亏损 19〔纳税调整后所得〕-20〔所得减免〕-22〔弥补以前年度亏损〕-21〔抵扣应纳税所得额〕=23〔应纳税所得额〕 23行次，判断是否属于小微企业的标准。69一、收入类调整工程二、扣除类调整工程三、资产类调整工程五、特别纳税调整应税所得四、特殊事项调整工程六、其他视同销售和房地产特定业务未按权责发生制确认收入投资收益职工薪酬专项用途资金广告费捐赠资产折旧、摊销资产损失企业重组、搬迁特殊行业准备金加速折旧专项申报三、纳税调整工程明细表A105000701一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

-

-2（一）视同销售收入（填写A105010）*

-

-*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

-

-

-

-4（三）投资收益（填写A105030）

-

-

-

-5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

-

-8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

-

-10（八）销售折扣、折让和退回

-

-11（九）其他

-

-71 〔一〕8行次：“不征税收入〞“不征税收入用于支出所形成的费用〞 企业收到政府补助，可能需要填报三张表格，即A105020?未按权责发生制原那么确认的收入纳税调整表?、A105040?专项用途的财政性资金纳税调整表?、A105080?资产折旧摊销调整表?。 例1：企业2021年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业会计处理： 借：银行存款1000万

贷：递延收益

1000万 企业应填报A105020?未按权责发生制原那么确认的收入纳税调整表?第10行纳税调增1000万元。 结论：但凡会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的在A105020填报。72 例2：企业2021年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。2021年该企业花费400万元用于政府指定用途。企业账务处理： 收到政府补助时：借：银行存款1000万

贷：递延收益

1000万 支出时：借:管理费用400万

贷：银行存款400万 借：递延收益

400万

贷：营业外收入400万 由于企业符合不征税收入条件，因此需要在A105040?专项用途的财政性资金纳税调整表?填报。在该表格的第5行第4列〔计入本年损益的金额〕填报400万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列〔费用化支出金额〕填报400万，同时做纳税调增处理。73 例3：企业2021年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2021年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2021年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保存残值。企业账务处理： 收到政府补助时： 借：银行存款1000万

贷：递延收益

1000万 计提折旧时： 借:管理费用100万

贷：累计折旧100万 借：递延收益

100万

贷：营业外收入100万 此时除了填报A105040表外，还需要填报A105080?资本折旧摊销调整表?。首先填报A105040第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理，累计折旧到A10580表第5列按税收一般规定计提的折旧额中，剔除100万元，到达纳税调增的目的。74 〔二〕A105050职工薪酬纳税调整明细表： 职工教育经费支出的填报 例：2021年工资薪金税收金额100万元，职工教育经费税收金额2.5万元，实际发生职工培训费用8万元，当年纳税调整5.5万元。 2021年工资薪金税收金额120万元，职工教育经费税收金额3万元，实际发生职工培训费用1万元，职工教育经费支出填报如下 1、账载金额=1万元；2、以前年度累计结转扣除额=5.5万元；3、税收金额=3万元；4、纳税调整额=1-3=-2万元；5、累计结转以后年度扣除额=1+5.5-3=3.5万元。75 〔三〕关于股权鼓励行次差异 会计准那么规定：完成等待期内条件才可行权的换取职工效劳的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最正确估计为根底，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的效劳计入相关本钱或费用和资本公积。 税法规定：国家税务总局公告2021年18号，股权鼓励方案实施后，等待期前方可行权的，等待期内会计上计入本钱费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。76 例：A公司为一上市公司，2021年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予1000股股票期权，这些职员从2021年1月1日起在该公司连续效劳3年，即可以4元每股的价格购置1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日起的三年时间内，共有5名职员离开A公司。假设全部15名职员都在2021年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。77 1、按照会计准那么相关规定，企业会计账务处理：

〔1〕A公司在三年间共确认管理费用225000元〔15×15×1000〕，在授予日，不做账务处理；

〔2〕在等待期内，每年A公司的账务处理如下：

借：管理费用

75000

贷：

资本公积—其他资本公积

75000

〔3〕职工行权时，A公司的账务处理如下：

借：银行存款

60000

资本公积—其他资本公积

225000

贷：股本

15000

资本公积—股本溢价

27000078 2、企业所得税处理

企业所得税税前扣除金额=〔职工实际行权时该股票的公允价格-职工实际支付价格〕×行权数量

即：〔10-4〕×15×1000=90000

A公司可以在职工实际行权时，允许当年在企业所得税税前扣除90000元。79免税收入、减计收入减免所得税额〔包括扣减所得税〕加计扣除所得减免抵扣应纳税所得额抵免所得税额权益性投资收益资源综合利用收入涉农利息、保费收入研发费加计扣除工程所得减免计算抵扣应纳税所得额计算高新软件集成电路企业情况表专用设备等抵免所得税计算

四、税收优惠表A10700080 〔一〕第32行“四、工程所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠〞：纳税人同时享受优惠税率和工程所得减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得工程按照优惠税率减半多计算享受优惠局部企业从事农林牧渔业工程、国家重点扶持的公共根底设施工程、符合条件的环境保护、节能节水工程、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小微企业、高新技术企业、技术先进型效劳企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业、西部大开发等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠局部，应在本行对该局部金额进行调整。计算公式：本行=所得工程金额×〔12.5%-优惠税率÷2〕81例：A企业2021年度为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。1、按主表填报顺序企业取得的700万技术转让所得：500万元免税，200万元减半征收。第23行应纳税所得额=1000+700-500-100=1100万元第25行应纳所得税额=1100×25%=275万元第26行减免所得税额=1100×(25%-15%)=110万元第28行应纳税额=275-110=165万822、从分别核算角度计算：〔1〕高新技术企业应税所得的应纳税额计算应纳所得税额=1000×25%=250万元高新技术企业减免税额=1000×10%=100万元应纳税额=250-100=150万元〔2〕减半征税的技术转让所得的应纳税额计算应纳税额=200×50%×25%=25万元〔3〕A企业本年应纳税额=150+25=175万元833、差异：165-175=-10万元需要补上10万元的差额→A107040表的第32行。原因：〔200×50%〕×〔25%-15%〕=10万元按照计算公式表A107040第32行=所得工程金额×〔12.5%-优惠税率÷2〕=200×〔12.5%-15%÷2〕=200×5%=10万元84 〔二〕?国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理方法〉的公告?〔国家税务总局公告2021年第76号〕 ?企业所得税优惠事项备案表?中的“企业留存备查资料清单〞栏目，应当按照?企业所得税优惠事项备案管理目录?中“主要留存备查资料〞，结合企业实际情况真实、完整、标准填写。假设填写内容不完整，应当一次性告知企业补充更正。85第四局部etax3.0电子申报操作解答86 一、填写完报表点【审核】后，提示“利润总额与年度报表利润总额不一致〞〔如下图〕。

答复：按照申报流程，需要先填写企业年度会计报表，再填写企业所得税年度申报表。所以如果出现上述审核提示，请按以下步骤操作：87 1、先保存当前填写的报表〔注意：即使审核不通过，也是允许保存的〕； 2、回到eTax@SH3主界面，点击【填写】，在【资料与信息】中选择所属期为“2021-1-1至2021-12-31〞的会计报表，点击【新增】〔如下图〕；88 3、填写该报表〔填写的时候记录下利润表中的本年利润总额是多少〕，填写后点【审核】，审核通过后点【保存】； 4、重新翻开企业所得税年度申报表，核对主表利润总额是否一致，重新点【审核】； 5、审核通过后，就可以发送报表。可以先发会计报表，也可以和企业所得税年度申报表一起发送。89 二、在做更新核定的时候提示“有1项未更新〞，查看详情是“关联业务往来报告年度申报，2021-01-01至2021-12-31，异常原因：：申报属期不存在年度申报记录。 答复：按照申报流程，必须先申报了年度企业所得税报表后，才能申报关联业务。所以当您完成了企业所得税年度申报后，再更新核定，就不会有这条未更新的信息了。90 三、填写SD006〔居民查账〕、SD089〔非居民据实〕的企业才需要填写?关联业务往来报告年度申报表?。其他类型的企业不需要填报这张报表的。 四、SD087?居民企业所得税纳税申报〔适用核定征收〕〔B类〕?报表上“是否小微企业〞不能选择，需要填报主表最后一局部：所属行业、从业人数、资产总额〔万元〕、国家限制和禁止行业。 减免的税额表达在主表第17、18行。91 五、SD006?居民企业〔查账征收〕企业所得税年度申报〔A类〕报表?时

，为什么A107040报表选择了1010符合条件的小型微利企业，但是第一行和第二行没有金额跳出来〔如以下图所示〕？92 在报表填写中，需要同时满足以下五处： 〔1〕A00000企业根底信息表107从事国家限制和禁止行业为“否〞； 〔2〕A00000企业根底信息表104从业人数，根据行业判定为不超过100人或不超过80人； 〔3〕A00000企业根底信息表105资产总额〔万元〕根据行业判定不超过3000万元或不超过1000万元； 〔4〕A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔A类〕第23行应纳税所得额大于等于0且小于等于30万元； 〔5〕A107040减免所得税优惠明细表选择了“0000无〞或“1010符合条件的小型微利企业〞。会自动带出减免所得税。93六、翻开报表时，出现以下界面： 企业所得税汇算清缴年度申报的时候需要填写会计报表年度申报，并且与局部会计报表的利润总额做校验。所以要求企业在汇算清缴的时候，要有有效的会计报表备案信息。94 七、SD087?居民企业所得税纳税申报〔适用核定征收〕〔B类〕?报表中的预缴数没有？ 答复：B101000报表中“已预缴所得税额〞是自动带出，不可修改。可以退出报表不保存，主界面-【账户】-【更新核定】，获取最新核定数据后，再翻开报表查看主表第19行。 八、SD006?居民企业〔查账征收〕企业所得税年度申报〔A类〕?报表中的预缴数没有？ 答复：A100000报表中“已预缴所得税额〞是自动带出，可修改。可以退出报表不保存，主界面-【账户】-【更新核定】，获取最新核定数据后，再翻开报表查看主表第32行。95 九、由于会计报表的月季度报表和年度报表是共用同一个表单代码，所以会显示两张报表，请留意报表的所属期。如果是要申报年度会计报表，要选择所属期为2021年1月1日至2021年12月31日的会计报表。96 十、A00000?企业根底信息表?中的“102注册资本〔万元〕〞数据是自动生成