江苏财经法规资料税收法律制度

第三章税收法律制度一、本章考分情况年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题总计20094334142008430．5310．5二、本章基本内容1．税法概述1．税法概述2．增值税2．增值税3．营业税3．营业税主要税种主要税种4．企业所得税4．企业所得税5．个人所得税5．个人所得税6．税收征管6．税收征管第一节税法概述一、税收的概念和特征（一）税收的概念税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种特定分配方式。税收的作用（二）税收的特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性例：税收与其他财政收入形式比较，具有（BCD）三个特征A．计划性B．固定性C．无偿性D．强制性（三）税收的分类征收对象征收对象所得税财产税资源税行为税流转税增值税、消费税、营业税、关税企业所得税、个人所得税房产税、车船税、城镇土地使用税资源税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理分工体系征收管理分工体系工商税类关税类征收权限和收入支配权中央税地方税中央地方共享税增值税、消费税、营业税、资源税等关税、海关代征的增值税、消费税等关税、海关代征、消费税、等营业税、城市维护建设税、房产税等增值税、企业所得税、资源税、等计税标准从价税从量税复合税二、税法的构成要素（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在纳税方面的权利义务关系法律规范的总称。功能作用功能作用税收实体法税收程序法管辖权国内税法国际税法外国税法法律级次税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件四、税收实体法的构成要素１、总则２、纳税人（纳税主体）扣缴义务人和负税人３、征税对象（是区分不同税种的主要标志）４、税目5、税率（是税收制度的中心环节）（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）：个人所得税例：税收制度的中心环节是(C)A．征税对象B．纳税期限C．税率D．纳税人例：下列属于超率累进税率方式征收的是（D）[2009年考题]A．增值税B．城镇土地使用税C．个人所得税D．土地增值税6、计税依据（从量、从价、复合）注：增值税实行多次课征制7、纳税环节（流通环节、分配环节）8、纳税期限9、纳税地点10、减税、免税与加成加倍征收（减税和免税、起征点、免征额）例：通过缩小计税依据来实现减免税的形式属于（B）[2009年考题]A．税额式减免

B．税基式减免

C．税率式减免

D．税种式减免11、法律责任第二节主要税种一、增值税增值税是对在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的增值额为征税对象征收的一种税。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。增值税增值税生产型收入型消费型（一）征税对象：生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。（二）征税范围1．征税范围的基本规定(1)销售货物（有形动产包括：电力、热力、气体在内）例：《增值税暂行条例》中所称的货物是指（D）A．无形资产Ｂ．无形不动产Ｃ．有形不动产Ｄ．有形动产(2)应税劳务（加工、修理、修配）注：装修不属于增值税范围(3)进口货物。（凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除缴纳关税以外，还必须缴纳增值税）（二）增值税的纳税人增值税纳税人增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额注：划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料，以及企业经营规模的大小。1、一般纳税人的认定注：下列纳税人不属于一般纳税人（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）（3）非企业性单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业2、小规模纳税人的认定1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的2．以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的3．年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人4．非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，（三）、增值税的税率（1）基本税率（17%）（2）低税率（13%）1．粮食、食用植物油2．自来水、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品3．图书、报纸、杂志4．饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜注：根据国务院的决定，对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品，其增值税税率也为13％。例：从事图书、报纸、杂志销售的纳税人按抵税率10%计征增值税（×）[2009年考题]（3）征收率注：自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%（四）、增值税的计算（1）一般纳税人增值税的计算我国增值税原则上实行购进扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税额的计算公式为：当期应纳增值税=当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额/（1+税率）（2）销售额的确定1．一般销售方式下的销售额的确定销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。例：在计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而言，销售额为（A）A．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额B．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买方收取的销项税额C．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费用以及向购买方收取的销项税额D．纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额，但不包括价外费用2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。（2）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外）例：某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共60万元。旧电器作价12万元。按照规定增值税计税销售额为（D）万元。=60/1．17A．48

B．41．03

C．60

D．51．25（3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物：双方都应作购销处理3、价格含税合计情况下销售额的确定（1）一般纳税人销售额换算不含税销售额=含税销售额/（1+税率）（2）小规模纳税人销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）4、包装物押金的处理单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。（四）进项税额1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得（2）从海关取得（3）购进免税农业产品（抵扣13%）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（运输费和建设基金7%抵扣）固定资产除外、凭运输费增值税专用发票2．不得抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物（2）非正常损失的（3）纳税人自用的消费品3．进项税额不足抵扣的处理税额不足的部分可以结转下期抵扣4．进项税额的抵扣时限纳税人必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过的当月抵扣，否则不予抵扣5．进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×适用税率例：某进出口公司2008年10月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税的价格每台5600元全部售出。计算该公司应纳增值税额。组成税计价格：3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000进项税：288000000×17%=48960000（元）销项税：5600×60000×17%=57120000应纳增值税：57120000-48960000=8160000例：2009年7月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为92700元，外购货物2700元，其当期应缴增值税（C）[2009年考题]计算：92700÷（1+3%）×3%=2700购入时税不抵扣A．5247元

B．2621元

C．2700元

D．3565元(二)小规模纳税人增值税额的计算对小规模纳税人则采用了简化的计税方法，不实行税款抵扣制，当期应纳增值税=销售额×征收率（六）、增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间（1）．销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天（2）进口货物为报关进口的当天（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天（2）增值税的纳税期限1．增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度例：增值税的纳税期限分别为（ABCD）Ａ．５日、10日Ｂ．15日Ｃ．1个月Ｄ．１日、３日2．纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。3．纳税地点固定业户，在机构所在地，如要外出经营，办理证明的在机构所在地申报纳税，否则到经营地申报纳税；非固定业户经营地纳税申报；进口货物报关地海关申报纳税（五）应纳税额计算及举例例：某商店为增值税一般纳税人，2009年6月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额300000元，开具普通发票销售货物取得销售额1170000元,计算销售额销售额=300000+1170000/（1+17%）=1300000（元）例：某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，销售货物的销售额3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售货物适用17%的增值税税率。计算该企业8月份的增值税应纳税额。3000000×17%-250000=260000（元）二、消费税（一）消费税的概念与计税方法是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税（二）消费税纳税人从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人（三）消费税的税目与税率税目共14个，税率采用“比例”和“定额”两种形式（从价从量复合）（四）消费税应纳税额应纳税额=销售额×税率应税消费品的销售额=含增值税销售额/（1+增值税率或征收率）应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税率案例：教材材（五）消费税的征收管理1、纳税义务发生时间（1）、生产的消费品销售时纳税（2）、进口的消费品报关进口环节纳税（3）、金银首饰、钻石在零售环节纳税2、期限：1、3、5、10、15、1个月或1季度3、纳税地点：（1）销售应税消费品核算地主管税务机关申报纳税（2）委托加工的应税消费品：委托方机构所在地主管税务机关申报纳税（3）进口由海关代征（4）质量问题退还的，可退还已征消费税税款，但不能直接抵减税款三、营业税（一）、营业税的基本概念营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业（业务）收入额征收的一种税。（二）营业税的纳税人营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税纳税人的特殊情况：1、承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部（三）、营业税的税目与税率营业税设9个税目：（1）交通运输业3%（2）建筑业3%（3）金融保险业5%（4）邮电通信业3%（5）文化体育业3%（6）娱乐业5%-20%（7）服务业5%（8）转让无形资产5%（9）销售不动产5%例：下列各行业中，（D）不按3%的税率缴纳营业税A．交通运输业B．建筑业C．文化体育业D．娱乐业（四）、营业税应纳税额营业税的计税依据为营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用以下项目除外：1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额2、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费用的余额为营业额3、纳税人对建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后余额为营业额4、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额5、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形注：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由，由主管税务机关按下列核定营业额（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定营业额=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）例：2009年1月某房地产开发公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为1200万元（利润率10%），其出售取得收入为1560万元，则该公司2009年1月应纳营业税（D）[2009年考题]计算：1200×（1+10%）÷（1-3%）×3%=40．821560×5%=78A．40．82万元

B．78万元

C．87．62万元

D．118．82万元五、营业税的计算计算公式：应纳税额=营业额×税率例：某运输公司2008年9月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为300万元。计算该运输公司2008年9月应缴纳的营业税税额。营业额=（售票收入总额-联运业务支出）=600-300=300（万元）营业税=300×3%=9（万元）例：某卡拉OK歌舞厅2009年5月各项营业收入总额为90万元，其中烟酒和饮料收入20万元，适用的营业税税率为20%。歌舞厅该月应缴纳营业税（C）万元。[2009年考题]计算：90×20%=18A．14

B．4

C．18

D．22六、营业税的征收管理（一）营业税的纳税地点1．纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税2．纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税注：纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税例：纳税人转让、出租土地使用权，应当向（A）申报纳税。[2009年考题]A．土地所在地的主管税务机关

B．劳务发生地的主管税务机关C．其机构所在地的主管税务机关

D．其居住地的主管税务机关3．纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税4．纳税人提供劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税，5．扣缴义务人应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税（二）营业税的纳税期限1．营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度2．金融业（不包括典当业）的纳税期，为1个季度3．保险业的纳税期限，为1个月例:保险业的营业税纳税期为(C)A．10日B．15日C．1个月D．1个季度四、企业所得税一、企业所得税的基本概念企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》1993年12月25日，财政部发布了《企业所得税暂行条例实施细则》，1994年1月1日起实行2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》2007年12月6日由国务院颂布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，2008年1月1日实施（二）、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，是个人所得税纳税人征税对象征税对象居民企业非居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业例：根据《企业所得税法》规定，依据外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于（D）A．外资企业

B．合资企业

C．非居民企业

D．居民企业三、企业所得税的征税对象和征税范围1、居民企业的应税所得居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业的应税所得（1）在中国境内设立机构、场所的，源于中国或发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。（2）未设立机构、场所的，或设立了机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，分别为：25%、20%税率税率一般税率企业所得税的法定税率为25%低税率符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设机构，场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%，现减按10%的税率征收企业所得税例:某公司属于符合条件的小型微利企业,2009年度的应纳税所得额为19万元,其应纳企业所得税额为(D)A．2．85B．1．9C．4．75D．3．8（四）企业所得税应纳税所得额企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，简称为应税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额1．收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入例：在计算企业所得税的应纳税所得额时，收入总额应包括（ABCD）[2009年考题]A．销售商品的收入

B．转让固定资产、无形资产的收入C．汇兑收益

D．特许权使用费收入2．不征税收入：（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入3．免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场子所有实际联系的股息、红利等（4）符合条件的非营利组织的收入4．扣除额的确定（1）成本（包括：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费）（2）费用（销售费用、管理费用、财务费用）（3）税金（不包括企业所得税和增值税）（4）损失（5）支出5．相关扣除项目的范围和标准（1）企业发生的合理的工资薪金支出。（2）职工福利支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除职工教育经费，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除例：计算应纳税所得额时，扣除项目中的职工福利费、工会经费、职工教育经费的标准分别是（D）[2009年考题]A．不超过工资薪金总额的11%、2%、2．5%

B．不超过工资薪金总额的14%、2%、1．5%C．不超过工资薪金总额的11%、2%、1．5%

D．不超过工资薪金总额的14%、2%、2．5%（3）商业保险不能扣除（4）借款费用：向金融机构借款可以扣，向非金融机构借款按不高于金融借款利率可以扣除（5）汇兑损失（资本公和分配的以外的可以扣除）（6）业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰例:企业发生业务招待费支出为600元,企业销售收入为5万元600×60%=3605万×5‰=250扣:250元（7）广告费和业务宣传费支出，不超过销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除例:企业发生广告费和业务宣传费支出为1200元,企业销售收入为1万元10000×15%=1500元扣:1200（8）环境保护恢复专项资金。（9）财产保险费。（10）租赁费。区分经营租入和融资租入（经营租入的费用扣除，融资租入按折旧费用分期扣除）（11）劳动保护支出，合理的劳动保护支出，准予扣除。（12）公益性捐赠支出，按年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除（13）依照有关法律、法规规定准予扣除的其他项目。6．准予弥补的以前年度亏损额企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限不得超过5年。注（1）5年时间不管盈利或者亏损都作为弥补时间（2）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算7．在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）企业发生公益性损赠支出以外的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备支出（8）与取得收入无关的其他支出六、应纳税所得额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额例：某工业企业，从业人数80人，资产总额700万，2009年度的相关情况如下：1、产品销售收入96万元2、其他应征税的收入17万元3、销售成本、销售税金及附加52．7万元4、有关费用、其他支出36万元5、经审查企业多列支福利费用5万元。计算2009年应纳税所得所得额和企业所得税税额应纳税所得额：96+17-52．5-36+5=29．3（万元）应纳所得税：=29．3×20%=5．86（万元）例：某机构公司，2008年的销售收入总额为6000万元，其中不征税的收入为200万元；其他应征税的收入为300万元；销售产品成本、销售税金及附加为2800万元；有关费用、其他支出为60万元；经批准可以弥补的亏损额为18万元。年内已预缴企业所得税额为520万元。计算企业2008年应纳企业所得税额和多退少补企业所得税额。应纳税所得额=（6000+300）-200-2800-60-18=3222（万元）应纳所得税=3222×25%=805．5（万元）多退少补=805．5-520=285．5(万元)答：企业2008年应纳企业所得税805．5万元，补企业所得税额285．5万元例：某企业销售收入3000万元，营业外收入520万元，其中包括依法收取政府性基金200万元、国债利息收入20万元、租金收入280万元，特许权使用费收入160万元。（1）有关销售成本支出1800万元，缴纳营业税150万元，增值税336万元（2）管理费用280万元，财务费用100万元，销售费用220万元（3）营业外支出80万元，其中非公益性捐赠20万元。己知该企业上年未弥补亏损12万元。企业所得税税率为25%应纳税所得额=3000+520－200－20－1800－150－280－100－220－（80－20）－12=678（万元）应纳所得税=678×25%=169．5（万元）七、企业所得税的税收优惠1、免税和减税（1）从事农、林、牧、渔项目的所得。（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（4）符合条件的技术转让所得2、民族自治地方的优惠3、加计扣除优惠（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按照研究开发费的50%加计扣除，形成无形资产的，按成本150%摊销。例:某企业2009年为开发新技术发生的研究开发费用50万元,未形成无形资产计入当期损益,则计算企业应纳税所得额时,该项费用的扣除额为(C)万元50+50*50%=75A．50B．100C．75D．150（2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除八、企业所得税的征收管理（1）纳税地点的规定除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（2）计算缴纳期限企业所得税按纳税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度（3）企业所得税分月或者分季预缴、年终汇算清缴企业应于月或季终了之日起15日内预缴企业所得税自年度终了之日起5个月内汇算清激注：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更例：某外商投资企业为化妆品生产企业，2009年度经会计事务所审计的利润总额120万元，其中：当年的销售收入为3000万元。会计人员自行申报的应纳税所得额也为120万元，并按规定预缴所得税额30万元。经税务机关查核发现下列事项：1，管理费用中的业务招待费实际列支30万元2，管理费用中的实际发放的工资100万元，税务核定可列支的工资为90万元3，管理费用中的福利费为14万元、职工教育经费3万元4，销售费用中的广告宣传费为500万元5，营业外支出中通过民政部门对灾区的捐赠款14万元，直接对外捐赠6万元6，营业外支出中违反交通法规，支付的罚款0．5万元7，财务费用中利息支出为20万元（其中向非金融机构借款100万元，借期1年，支付的利息8万元，银行同期同类贷款利率为5%）8，取得一笔国债利息收入5万元9，取得一笔罚款收入30万元，已计入营业外收入当年应纳税所得额,应纳所得税额,应补交企业所得税为多少(1)根据规定管理费用应按发生额60%扣除但不得超过收入5‰发生额扣30*60%=18收入3000×5‰=15题目扣除30万多扣15万应调增(2)工资经税务机关核定只能扣90万,多扣10万元应调增(3)根据规定福利费为工资14%扣除,职工教育经费为2．5%扣除福利费=90×14%=12．6万元,多扣1．4应调增教育经费90×2．5%=2．25多扣0．75万元应调增(4)广告费只能按不超过收入的15%扣除3000×15%=450多扣50万元应调增(5)通过民政部门捐赠可以按利润12%以内可以扣除,120万元×12%=144000直接捐赠不能可除所以调增6万元(6)罚款支出不能扣除应调增0．5万元(7)向非金融机构借款的利率扣除应按不得超过银行贷款利率可以扣除100×5%=5万元多扣3万元应调增(8)国债利息收入为免征项目应调减5万元(9)罚款收入应并入到企业所得税征税应纳税所得额=120+15+10+1．4+0．75+50+6+0．5+3-5=201．65(万元)应纳所得税额=201．65×25%=50．4125(万元)应补交企业所得税=50．4125-30=20．4125(万元)五个人所得税（一）个人所得税的概述个人所得税，是对在我国境内和从我国取得所得的个人，就其个人所得额征收的一种税。《中华人民共和国个人所得税法》1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，同日公布1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议进行了修正国务院于1994年1月28日公布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》2005年第十届全国人民代表大会常务委员会第三次修正《个人所得税法》2007年6月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议第四次修正2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议第五次修正，2008年3月1日施行（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员），和香港、澳门、台湾同胞。注：纳税人根据住所和居住时间两个标准，分为（1）居民纳税人（满1年）：负有无限纳税义务（境内、境外所得）（2）非居民纳税人（不满1年）：负有有限纳税义务（境内所得）（三）、个人所得税的的应税项目和税率1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、经国务院财政部门确定征税的其他所得（四）、个人所得税的应纳税所得额和税率（一）工资、薪金所得（每月收入减除2000元费用的余额）居民纳税人：（收入－费用额）×税率－相应速算扣除非居民纳税人：（收入－费用额－附加费用额）×税率－相应速算扣除注:附加费用额为2800元级数全月应纳税所得得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000的部分4515375例:某人2月份工资收入4500元(4500-2000)×15%-125例：某股份制企业，一董事长2008年10月工薪16万元，计算其应纳个人所得税的所得额和税额应纳税所得额：160000－2000=158000应纳税额：158000×45%－15375=55725（元）例：某股份制企业的加拿大专家（经确定为非居民纳税人），2008年10月工薪2．6万元（人民币），计算其应纳个人所得税的所得额和税额。应纳税所得额：26000－2000－2800=21200（元）应纳税额：21200×25%－1375=3925（元）（二）个体工商户的生产、经营所得级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000部分356750（1）个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额=每年收入总额－成本－费用－损失（2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数例：某个体工商户全年应纳税收入额为56000元，经税务机关核定的成本、费用和损失为22000元，计算其应纳个人所得税的所得额和税额应纳税所得额：56000－22000=34000（元）应纳税额：34000×30%－4250=5950（元）（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=每年收入总额－2000元×12应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（四）劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收．级数每次应纳税所得额税率(%)1不超过20000元部分202超过20000元至50000元的部分303超过50000元部分40劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额（1）每次收入4000元以下的：应纳税所得额=每次收入额－800元（2）每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额－每次收入×20%（3）劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额×20%+加成税额例：根据《个人所得税法》规定，（A）一次收入畸高，可以实行加成征收。A．劳务报酬所得

B．利息、股息、红利所得

C．稿酬所得

D．偶然所得（五）稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%,实际税率14%稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×20%×（1－30%）例：李教授一次取得稿酬12万元，其应缴纳个人所得税（B）万元。[2009年考题]计算:12×(1-20%)×20%×(1-30%)=1．344A．1．923

B．1．344

C．1．536

D．1．478（六）利息、股利、红利所得、偶然所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%（或5%）五、个人所得税的减免1．下列所得，免纳个人所得税（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颂发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金（2）国债利息和国家发行的金融债券利息（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金（5）保险赔款（6）军人的转业费、复员费（7）按照国家统一规定发给干部和职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资（8）各国驻华领事馆免税项目（9）中国政府参加的国际公约、答订的协议中规定免税的所得（10）国务院财政部门批准免税所得2．下列所得经批准可以减征个人所得税（1）残疾、孤老人员和烈属的所得（2）因严重自然灾害造成重大损失的例：（AD）经批准可以减征个人所得税A．残疾、孤老人员和烈属所得

B．保险赔款C．军人的转业费

D．因严重自然灾害造成重大损失的六、个人所得税的征收管理（三）个人所得税自行纳税申报办法1．申报范围（1）年所得12万元以上的（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的（3）从中国境外取得所得的（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的（5）国务院规定的其他情形例：年所得12万元以上的纳税人，如果已足额缴纳了个人所得税，则纳税年度终了后不必向主管税务机关办理纳税申报。(×)2、代扣代缴例:在境内一股份制公司工作的高级工程师李某,2008年9月个人收入情况是:工资收入总额(已扣除免税项目)32600元(月平均3万元)为S公司提供技术指导,取得劳务报酬所得70000元出版书籍一部取得未税稿酬3900元一次取得购买上市公司股票的红利收入900元,支付单位已扣税80元．解:(1)应纳税得额=32600-2000=30600应纳个人所得税额=30600×25%-1375=6275(2)应纳税得额=70000×(1-20%)=56000应纳个人所得税额=56000×40%－7000=15400(3)应纳税得额=3900－800=3100应纳个人所得税额=3100×20%×(1－30%)=434(4)应纳税得额=900应纳个人所得税额=900×20%=180再补交所得税为=180-80=100第三节税收管理税收征收管理，是指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动。税收征收管理是税收征收的前提，税务管理主要包括税务登记管理、发票管理和纳税申报、税收征收、税收检查和法律责任。一、税务登记（一）税务登记的概念税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行义务的法定手续。是实施税收管理的首要环节和基础工作（二）税务登记的范围企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及其《实施细节》和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。除此以外的纳税人，除国家机关，个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记，此外，根据税收法律、行政法律规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。【例题一】下岗职工王某开办了一商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记。请分析王某的观点是否正确？说明理由。【解析】王某的观点不正确。根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。（三）税务登记的种类1．开业登记开业登记也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。（1）开业税务登记的对象根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两种：1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人2）其他纳税人（2）开业税务登记的时间和地点【例题二】企业领取营业执照后，应当在（）内向主管税务机关办理税务登记手续。A．10日 B．20日 C．15日 D．30日[答案]D[解析]根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照（含临时工商营业执照）之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。（3）开业税务登记的内容1）单位名称、法定代表人或也业主姓名及其居民身份证、护照或其他身份证明合法证件；2）住所、经营地点；3）登记注册类型；4）核算方式；5）行业、经营范围、经营方式；6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号；7）经营期限、从业人数、营业执照号码；8）财务负责人、办税人员；9）其他有关事项。（4）开业税务登记的程序1）申请2）提供相关证件、资料3）受理4）审核5）核发税务登记证【例题三】企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有（）A．营业执照 B．法定代表人的身份证C．企业章程 D．企业财务报表[答案]ABC[解析]我国税收法律制度的规定，纳税人办理税务登记时应提供的证据、资料包括：营业执照或其他核准执业证件及工商登记表；有关机关、部门批准设立的文件；有关合同、章程、协议书、法定代表人和董事会成员名单；法定代表人（负责人）或业主居民身份证，护照或其他证明身份的合法证件；组织机构统一代码证书，住所或经营场所证明；委托代理协议书复印件。属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相关证明、资料、税务机关需要的其他资料、证件。（5）税务登记证件及主管机关1）税务登记证的作用2）税务登记证的管理（每年验审一次，每3年换证一次）3）税务登记主管机关2．变更登记变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。（1）变更税务登记的适用范围及时间要求【例题四】企业在下列（）情况下需要办理变更登记。A．企业改变开户行 B．企业改变住所但不改变主管税务机关C．更换财务负责人 D．别吊销营业执照[答案]ABC[解析]根据我国税收法律制度的规定，纳税人把你税务登记后发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属一级改变其他税务登记内容的应当办理变更登记手续。【例题五】企业银行账户发生变更登记应在（）内向主管税务机关办理更变手续。A．10日 B．15日 C．20日 D．30日[答案]B[解析]根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。【例题六】企业办理税务变更登记的，主管税务机关应自收到材料之日起（）内，审核办理变更税务登记。A．10日 B．10个工作日 C．30个工作日 D．30日[答案]D[解析]根据我国税收法律制度的规定，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。3．停业、复业登记停业、复业登记，是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。纳税人的停业期限不得超过1年。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款。【例题七】企业在停业期间发生纳税义务的应在复业后与其他发生的纳税义务一起纳税申报。（）[答案]Χ[解析]根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生的纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款，而不是在复业后办理。4．注销登记注销登记，是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原税务登记机关申请办理的登记。（1）注销税务登记的适用范围及时间要求。（2）主要税务登记的程序。外国企业在我国承包项目的应在离开中国前15日内办理税务注销登记。（）[答案]Χ[解析]根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。李小林在某市甲区设立个人独资企业，其住所即为其经营地点。后根据经营情况，小李将企业搬至该市乙区。分析李小林要办理何种税务登记。[解析]根据我国税收法律的制度规定，已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化，应办理变更税务登记，但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机构申报办理注销税务登记。所以李小林应先到该市甲区税务局办理注销税务登记，再到该市乙区税务局办理设立税务登记。5．外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180日。纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前，向当地税务机关报验登记，除提交以上证件、资料外、还应如实填写《外出经营货物报验单》，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填写《外出经营活动情况申请表》，并结清税款、缴销未使用完的发票。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》撤销手续。（四）违反税务登记规定的法律责任纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。【例题3-12·案例分析题】（P133）某企业于2006年6月10日在工商行政管理部门领取营业执照，但由于各项工作尚处于筹备之中，生产未能正常运转，直到7月10日才正常投产，故该企业于7月12日向税务机关办理税务登记。请问：（1）改企业办理税务登记是否符合规定？说明理由。（2）如不符合规定，税务机关对该企业应如何处理？[解析]（1）不符合规定。根据《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。该企业于6月10日领取的营业执照，应当在7月10日之前向税务部门申报办理税务登记，而该企业却在7月12日才办理税务登记，超过了规定的申报办理期限。（2）根据《税收征管法》的规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。该企业情节较轻，故应按前者规定处理。【例题3-13·不定项选择题】企业未按规定办理税务登记，税务机关可以作出（）处罚。A．责令限期改正 B．通报C．对责任人处以2000元罚款 D．对单位处以1500元的罚款[答案]AD[解析]根据我国税收法律制度的规定，纳税人为按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，出2000元以上1万元以下的罚款。【例题1．判断题】个人（包括个体户和自然人）只要发生应税行为都应办理税务登记。（）参考答案：错【例题2．多项选择题】下列应当办理税务登记的是（）。A．国家机关 B．个体工商户C．企业在外地设立的分支机构 D．税法规定应纳税但暂享受免税待遇的单位和个人参考答案：BCD【例题3．多项选择题】税务登记的种类包括（ABCD）。A．设立登记 B．停业、复业登记C．外出经营报验登记 D．变更登记参考答案：ABCD【例题4．不定项选择题】下列有关税务登记的表述正确的是（）。A．县级以上国家税务局（分局）是税务登记的主管机关B．凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类单位和个人，均应办理税务登记C．对纳税人填报的税务登记表，提供的证件和材料，税务机关应当自收到之日起30日内审核D．税务机关对税务登记证实行定期验证和换证制度参考答案：CD【例题5．多项选择题】下列属于不需要办理税务登记的单位或个人是（ACD）。A．国家机关 B．税法规定应纳税但暂享受免税待遇的纳税人C．个人 D．无固定场所的流动性农村小商贩【例题6．多项选择题】《税务登记管理办法》规定的税务登记证件包括（CD）。A．工商营业执照 B．税务登记表C．税务登记证及其副本 D．临时税务登记证及其副本【例题7．判断题】扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。（对）【例题8．单项选择题】从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照（A）申报办理税务登记。A．之日起30日内 B．次日起30日内C．之日起3个月内 D．次日起3个月内【例题9．单项选择题】税务登记的主要内容，主要通过纳税人填写（C）来体现。A．财务报表 B．纳税申报表C．税务登记表 D．完税凭证【例题10．单项选择题】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过（B）天的，应当在营业地办理税务登记手续。A．90 B．180 C．360 D．30二、发票管理（一）发票的概念1．税务机关是发票的主管机关2．发票的基本内容发票一般分为存根联、发票联和记账联三个联次。增值税专用发票还包括一个抵扣联。3．发票的特征（合法性、真实性、时效性、共享性、传递性）1．增值税专用发票增值税专用发票，是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务而使用的一种发票。其中，销售货物，是指有偿转让有形动产的所有权，包括电力、热力、气体在内的所有权。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供受托加工，修理修配货物的劳务，不包括其他劳务。增值税专用发票隶属于国家税务局管理范围，其形式和印制及管理规定均由国家税务总局制定。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人），是指年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在规定标准以下、会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据新实施的《增值税专用发票的使用规定》，增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。2．普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票的情况下也可以使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经验业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一个经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。3．专业发票专业发票、是指国有金融、保险企业的存款、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。（三）发票的印制1．发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制。2．发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。禁止非法制造发票防伪专用品。3、发票印制统一管理4．发票应当套印全国统一发票监制章。5、印制企业按统一规定建立发票印制管理和保管措施。6．发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。【例题3-39判断题】（P160）（四）发票的领购1．依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。依法不需要办理税务登记的单位需要领购发票的，可以按照本办法的有关规定，向主管税务机关申请领购发票。2．申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。3．需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。4．临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。5．税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限制改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按《增值税专用发票使用规定》的第十一条开具专用发票；⑥未按《增值专用发票使用规定》保管专用发票和专用设备；⑦未按《增值税专用发票使用规定》申请办理防伪税控系统变更发行；⑧未按《增值税专用发票使用规定》接受税务机关检查。【例题3-40．不定项选择题】（P164）（五）发票的开具和保管根据《发票管理办法》的规定：1．收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。2．支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。3．不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。4．开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。5．使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。6．任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。未经机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。7．发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。8．任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。9．开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。10．开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。11．开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存入和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。【例题3-41．多项选择题】（P165）根据《增值税专用发票使用规定》，纳税人必须遵守的规定：1．增值税专用发票开具范围2．增值税专用发票开具要求3．一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票4．一般纳税人在开具专用发票当月，发生销售退回，开票有误等情形，收到退回ideas发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。5．一般纳税人取得增值税专用发票后，发生销货退回，开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》6．一般纳税人开具增值税专用发票应在增值税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。7．增值税专用发票开具方法及开具时限。8．为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定。【例题3-42．不定项选择题】（P167）P168页例题（六）违反发票管理法规的法律责任未按照规定领购、开具、取得、保管发票及未按照规定接受税务机关检查的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。【例题1．单项选择题】以下不属于发票的是（B）。A．火车票 B．订货单 C．电信业务收据 D．电费收据【例题2．多项选择题】以下属于发票的是（ABCD）。A．增值税专用发票 B．商业零售统一发票C．商业批发统一发票 D．电报收据【例题3．多项选择题】根据《发票管理办法》规定，任何单位和个人不得（ACD）发票。A．转借 B．拆本使用 C．转让 D．代开【例题4．不定项选择题】下列各项中属于违反发票管理法规的行为是（ABCD）。A．向税务机关以外的单位和个人领购发票 B．应取得而未取得发票C．丢失发票 D．应开具而未开具发票【例题5．多项选择题】采用下列哪些结算方式，增值税专用发票开具的时限为发出货物的当天（ACD）。A．托收承付 B．分期付款 C．委托银行收款 D．预收货款【例题6．多项选择题】下列属于未按规定保管专用发票的情形有（ABC）。A．丢失专用发票 B．税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册C．损（撕）毁专用发票 D．未从销售方取得专用发票【例题7．多项选择题】根据《发票管理办法》规定，开具发票应当按照规定的（ABCD）如实开具，并加盖单位财务专用章或者发票专用章。A．时限 B．顺序 C．逐栏 D．全部联次一次性【例题8．单项选择题】发票的种类、联次、内容及使用范围由（B）规定。A．财政部 B．国家税务总局C．省税务局 D．县级以上税务局【例题9．不定项选择题】下列不属于发票的基本内容的是（C）。A．客户名称 B．商品名称 C．工商登记号 D．联次及用途【例题10．判断题】增值税专用发票只限于增值税纳税人领购使用。（错）三、纳税申报（一）纳税申报的概念纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。（二）纳税申报的对象纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（三）纳税申报的内容纳税人办理纳税申报时，相应报送有关证件和资料。（四）纳税申报的方式（直接申报、邮寄申报、数据电文申报）（五）违反纳税申报规定的法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。【例题3-1】享有减免税待遇的纳税人，在减免税期间也应按规定办理纳税申报。（对）【例题3-2】纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应按照规定办理纳税申报。（对）【例题3-3】《税收征收管理法》规定，纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料，情节严重的，可以处以（D）的罚款。A．1000元 B．2000元以下C．2000元以上5000元以下 D．2000元以上10000元以下【例题3-4】纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送（ABCD）有关证件和资料。A．财务会计报表及说明情况B．与纳税有关的合同、协议书及凭证C．外出经营活动税收管理证明D．境内或境外公证机构出具的有关证明文件【例题3-5】纳税申报的方法有（ABC）。A．直接申报 B．邮寄申报 C．电子申报 D．委托申报【例题3-6】纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报特快专递专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭证。（对）【例题3-7】根据《征管法实施细则》，邮寄申报以下列哪个日期为实际申报日期。（A）A．寄出的邮戳日期 B．到达的邮戳日期C．税务机关实际收到的日期 D．填制纳税申报表的日期【例题3-8】数据电文纳税申报方式有（ABC）。A．电话语音 B．电子数据交换 C．网络传输 D．邮政快件【例题3-9】根据《税收征收管理法实施细则》规定，纳税申报的主要内容有（ABCD）。A．税种、税目和应纳税额 B．应退税项目及税额C．税款所属期限 D．欠税及滞纳金【例题3-10】纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。（对）四、税款的征收（一）税款征收的原则（1）税务机关是征税的惟一行政主体（2）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款（3）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款（4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序（5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须给纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。（6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（7）税款优先1．税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外2．纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权、留置权的执行3．税收优先于罚款、没收违法所得【例题3-2】纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款的应当先行缴纳罚款，再支付欠缴税款。（错）【例题3-3】税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外。（错）【例题3-4】税收优先于一切无担保债权，包括破产企业的应付工资。（错）【例题3-5】下列属于税款征收应遵守的原则有（ABCD）A．征收唯一主体 B．依法征税C．按法定权限和程序执法 D．按规定入库【例题6．多项选择题】根据《税收征收管理法》规定，税款优先原则的具体含义是（）。A．税收优先于无担保债权B．纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行C．税收优先于罚款、没收非法所得D．税收优先于应付工资参考答案：ABC（二）、税款征收方式①查账征收；②查定征收；③查验征收；④定期定额征收；⑤代扣代缴；⑥代收代缴；⑦委托代征；⑧其他方式【例题3-46．多项选择题】（P174）三、核定应纳税额（一）核定应纳税额的适用范围纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额:1．依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2．依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4．虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5．发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6．纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；7．对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。【例题1．判断题】对未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额。（对）【例题2．判断题】纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（对）【例题3．多项选择题】纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额的是（ACD）。A．依法可以不设置会计账簿B．有偷税、骗税前科的C．纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的D．未按规定办理税务登记的（二）核定应纳税额的方法税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：1．参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；2．按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；3．按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；4．按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。【例题3-4】根据《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关核定应纳税额的方法有（ABCD）。A．参照当地同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税务水平核定B．按照营业收入或者成本加合理费用、利润的方法核定C．按照耗用的原材料、燃料、动力等推算核定D．其他合理方法【例题3-5】对擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的，税务机关有权核定应纳税额。（）参考答案：对【例题3-6】税务机关在核定应纳税额时，可以采用一种方法，也可以同时采用两种以上的方法。（对）（四）加收滞纳金按日加收滞纳税款万分之五。滞纳税款天数是指，税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。滞纳金金额=滞纳税额×滞纳金经率（5‰）×滞纳天数【例题3-7】纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款多少比例的滞纳金。（C）A．千分之五 B．千分之十 C．万分之五 D．万分之十五、税务代理（一）税务代理的概念税务代理，是指税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律法规的规定，代为办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。（二）税务代理的特点1、中介性2、法定性3、自愿性4、公正性（三）税务代理的法定业务范围1、办理税务登记、变更税务登记、办理发票领购手续2、办理纳税申报和扣缴税款报告3、办理缴纳税款和申请退税4、制作涉税文书5、审查纳税情况6、建账建制，办理账务7、开展税务咨询、受聘税务顾问8、申请税务行政复议或税务行政诉讼六、税收检查及法律责任（一）税收检查重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查由县级以上税务局局长批准可以实施税收保全措施1、税收保全措施（应提供纳税担保而未提供）1．书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆