会计模拟实验室2007的变更内容

会计模拟实验室2007的变更内容一、模拟案例中2006企业会计准则的亮点多媒体会计模拟实验室中模拟企业综合案例对2006企业会计准则及其应用指南进行了如下的剖析：（一）会计科目及其核算内容的变动：根据《2006企业会计准则及其应用指南》对模拟企业综合案例中的会计科目作了如下调整：1.将“现金”科目的名称改为“库存现金”，核算内容不变。2.不再设置“短期投资”科目，改设“交易性金融资产”科目以核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也通过本科目核算。3.将“物资采购”科目的名称改为“材料采购”，核算内容不变。4.不再设置“自制半成品”科目，其核算内容改通过有关科目进行核算，如通过“原材料”科目进行核算。《企业会计准则应用指南――附录》中原材料科目的主要账务处理规定：“…自制并验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记‘生产成本’科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记‘材料成本差异’科目…”5.不再设置“分期收款发出商品”科目，其核算的内容改通过“发出商品”科目核算。6.不再设置“低值易耗品”和“包装物”科目，它们核算的内容改通过“周转材料”科目核算。7.不再设置“长期债权投资”科目，其核算的内容改通过“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”科目核算。持有至到期投资科目核算的是企业持有至到期投资的摊余成本，可供出售金融资产科目核算的是企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。8.不再设置“长期投资减值准备”科目，其核算内容改通过“持有至到期投资减值准备”或“长期股权投资减值准备”科目核算。持有至到期投资减值准备科目核算的是企业持有至到期投资的减值准备，长期股权投资减值准备科目核算的是企业长期股权投资的减值准备。9.增设“长期应收款”科目以核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。10.增设“未实现融资收益”科目以核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。说明：原“长期应收款”科目和“未实现融资收益”科目只使用于租赁企业，现在扩大了它们的使用企业和核算内容。对于一般企业来说，这两个科目是新增加的科目。11.修改了“无形资产”科目的核算内容。原企业会计制度规定无形资产科目核算的内容是无形资产的净值（成本扣除摊销后的余额），新准则及其指南规定“无形资产”科目核算的内容为无形资产成本。12.增设“累计摊销”科目以核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。13.不再设置“预提费用”科目，原预提费用科目核算的内容将通过相关科目进行核算。如计提利息，将通过“应付利息”科目进行核算。14.不再设置“递延税款”科目，其核算的递延所得税将通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目核算。递延所得税资产科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，递延所得税负债科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。15.不再设置“应付工资”和“应付福利费”科目，改设“应付职工薪酬”科目，以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。16.将“应交税金”科目的名称改为“应交税费”，并且将原来通过“其他应交款”科目核算的教育费附加改通过本科目核算。17.设置“应付利息”科目，以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。18.不再设置“其他应交款”科目，其核算内容将通过相关科目进行核算。如教育费附加将通过“应交税费”科目核算，应交住房公积金将通过“应付职工薪酬”科目核算。19.长期借款科目的明细科目设置调整：长期借款科目将分别设置“本金”、“利息调整”进行明细核算。20.长期应付款的核算内容作了调整。调整后，该科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款面，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。21.设置“未确认融资费用”，以核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。22.增设“库存股”科目，以核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。23.增设“研发支出”科目，以核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。并分别“费用化支付”、“资本化支出”进行明细核算。24.增设“公允价值变动损益”科目，以核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。25.增设“资产减值损失”科目，以核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（二）会计业务处理的变动：1.《2006企业会计准则及其应用指南》中会计业务处理更注重经济业务的实质。（1）在确定收入金额时，如果合同或协议价款的收取采用递延方式，且实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售收入的金额，并且应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，需要在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。通常以应收合同或协议价款的现值作为其公允价值。（2）在确定固定资产初始成本时，如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，应当以其购买价款的现值为基础确定固定资产的初始成本。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（3）在确定外购无形资产初始成本时，如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其初始成本。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2.对金融资产或金融负债的进行了重分类：在《2006企业会计准则及其应用指南》中，对金融工具作了如下分类：（1）长期股权投资：是一种权益性投资，包括以下四种：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（2）套期保值；（3）交易性金融资产或负债；（4）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债；（5）持有至到期投资；（6）可供出售金融资产；（7）贷款和应收款项；（8）其他金融负债，包括短期借款、长期借款等。准则及其应用指南中，对第（1）和（2）两类金融工具采用独立的准则进行规范，对（3）到（8）采用统一的准则和指南进行规范。3.引入公允价值进行计量：对交易性金融资产、交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债和可供出售金融资产等采用公允价值进行计量。并且需要对这些采用公允价值计量的资产，期末要按公允价值重新计价，公允价值的变动一般计入当期损益或资本公积。4.对盘盈固定资产的处理：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，盘盈固定资产应当调整以前年度损益，而不是计入营业处收入。5.对股份支付的核算。《2006企业会计准则及其应用指南》中对股份支付区分为以权益结算的股份支付和经现金结算的股份支付，并采用不同的方法进行核算。以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。6.资产减值的处理：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，对除应收账款、存货、持有至到期投资和贷款以外的资产，其减值一经计提，在资产处置之前不得转回。7.职工薪酬的处理：《2006企业会计准则及其应用指南》中提出的职工薪酬的概念，统一规范了职工薪酬的核算。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、股份支付等。8.借款费用的处理：《2006企业会计准则及其应用指南》中对借款费用，扩大了其资本化的范围：（1）扩大了符合资本化条件的资产的范围，不再局限于固定资产；（2）扩大了可予以资本化的借款费用的范围，不再局限于专门借款。9.自行研制开发无形资产的处理：《2006企业会计准则及其应用指南》中对于符合无形资产确认条件、构成无形资产成本的企业无形资产项目支出，不再计入当期损益或商誉成本，而是计入无形资产的成本。10.非货币性交易的处理：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，非货币性交易如果具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。11.债务重组的处理：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）等。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账。12.财务报表编制：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，财务报表的格式和项目作了调整。并且不再编报利润分配表，只需要编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。在编制利润表时，需要计算每股收益和稀释每股收益。二、2006企业会计准则应用举例（一）货币资金业务：1.库存现金业务：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，企业应当设置“库存现金”科目核算企业的库存现金（原会计制度中是“现金”科目）。本综合案例中涉及到库存现金的业务有：业务11、业务13、业务15、业务30、业务36、业务43、业务49、业务53、业务75、业务76、业务81、业务88、业务110、业务120。2.银行存款业务：在《2006企业会计准则及其应用指南》的规定中，对银行存款业务的会计处理并没有发生变化。本综合案例中涉及到银行存款的业务有：业务1、业务3、业务4、业务8、业务10、业务12、业务14、业务16、业务17、业务15、业务18、业务19、业务20、业务21、业务22、业务23、业务24、业务27、业务29、业务31、业务32、业务33、业务37、业务39、业务40、业务41、业务50、业务51、业务52、业务63、业务64、业务66、业务67、业务68、业务71、业务72、业务74、业务75、业务78、业务79、业务80、业务82、业务83、业务89、业务90、业务91、业务92、业务93、业务94、业务97、业务98、业务100、业务101、业务102、业务103、业务104、业务105、业务106、业务109、业务112、业务114、业务119、业务121、业务123、业务124、业务125、业务126、业务127、业务128、业务130、业务131、业务132、业务134、业务135、业务136、业务140、业务141、业务1793.其他货币资金业务：在《2006企业会计准则及其应用指南》的规定中，对其他货币资金业务的会计处理也没有发生变化。本综合案例中涉及到其他货币资金的业务有：业务24、业务25、业务50、业务58、业务87、业务92。（二）收入业务根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，在确定收入金额时，如果合同或协议价款的收取采用递延方式，且实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售收入的金额，并且应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，需要在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。通常以应收合同或协议价款的现值作为其公允价值。采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动，通常作发如下会计处理：按应收的合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应当按照开出增值税专用发票中的税额确认销项税。本综合案例中涉及的收入业务有：(1)营业收入业务：业务4、业务8、业务27、业务38、业务44、业务66、业务79、业务91、业务108、业务114、业务124、业务183；(2)营业外收入业务：业务142、业务175、业务183。其中：涉及分期收款销售商品的业务有66（三）固定资产业务根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，在本综合案例中对相关固定资产的业务处理作了如下调：1.固定资产盘盈的处理：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，固定资产发生盘盈的暂时计入“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，报批处理时转入“以前年度损益调整”科目。并且在期末，应当调整因调整以前年度损益所涉及的所得税。具体处理如下：盘盈时，借：固定资产贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢报批处理时，借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整期末调整以前年度所得税：例如：业务57、业务175、业务180借：以前年度损益调整贷：应交税费――应交所得税2.融资租入固定资产的处理（见第四点“租赁业务”），例如业务016；3.其他涉及固定资产的会计处理参见软件中“会计知识讲解”或“会计业务处理讲解”。无软件请参考《2006企业会计准则及其应用指南》本综合案例中涉及的固定资产处理业务有：(1).固定资产业务：业务16、业务28、业务57、业务77、业务94、业务109、业务111、业务118、业务141。(2).累计折旧业务：业务28、业务57、业务77、业务141、业务148。(3).工程物资业务：业务87。(4).在建工程业务：业务87、业务101、业务118、业务119。(5).固定资产清理业务：业务77、业务81、业务98、业务99、业务141、业务142。（四）租赁业务1.融资租赁：根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，承租人在融资租入固定资产时应当根据租赁开始日租赁产的公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者作为融资租入固定资产的入账价值确认基础，入账价值与现值之间的差异通过“未确认融资费用”科目在租赁期内按实际利率法进行摊销。融资租赁过程中发生的初始直接费用，也应当计入租入资产的价值中。具体的会计处理如下：按租赁开始日租赁产的公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者加上初始直接费用，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的最低租赁付款额减首期支付租赁款的差额贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用贷记“银行存款”等科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。如果是在建工程，在融资租入资产投入使用后，应当由在建工程转入固定资产科目。例如业务016。2.经营租赁业务：例如业务073、业务138（五）金融工具业务本企业根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，将金融工具划分为：交易性金融资产、交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产、短期借款、长期借款、应付债券和长期股权投资。交易性金融资产的计量及处理：交易性金融资产按公允价值进行计量，期末要根据其公允价值调整账面价值。在购入交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”，按已到期借尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。期末，如果交易性金融资产公允价值大于其账面价值，应当按其差额借记“交易性金融资产”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资产的公允价值小于其账面价值，则作相反的会计分录。本综合案例中，涉及交易性金融资产的业务有：025、058、089、168。持有至到期投资的计量及处理：持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资－－成本”科目，按支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资――利息调整”科目。在资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应当按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资――利息调整”；如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资――应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资――利息调整”科目。本综合案例中，涉及持有至到期投资的业务有：019、139、147。长期借款业务的计量及处理：长期借款应录采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款――本金”科目。如存在差额，还应借记“长期借款――利息调整”科目。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款――利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。本综合案例中，涉及长期借款的业务有：005、126。应付债券业务：121长期股权投资业务：028、089、170。短期借款业务：103、146其他关于金融工具的业务参见会计模拟实验室软件中的“会计知识讲解”/“会计业务处理讲解”。无软件请参考《2006企业会计准则及其应用指南》（六）所有者权益业务根据《2006企业会计准则及其应用指南》和其他相关法规的规定，企业可以设置“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。库存股业务的处理：企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――股本溢价”科目。股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积――股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配――未分配利润”科目。注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积――股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配――未分配利润”等科目。本综合案例中涉及库存股的业务有：059其他类型的所有得权益会计处理参见会计模拟实验室软件中的“会计知识讲解”/“会计业务处理讲解”。无软件请参考《2006企业会计准则及其应用指南》本综合案例中涉及股本的业务有：014，涉及利润分配的业务有：181、184、185、186、187，涉及资本公积业务的有：014。（七）无形资产业务根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，无形资产的会计处理作了如下调整：1.在确定外购无形资产初始成本时，如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其初始成本。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例如：业务0542.企业自行研发支出，如果符合无形资产确认条件、构成无形资产成本的企业无形资产项目支出，不再计入当期损益或商誉成本，而是计入无形资产的成本。具体方法：设置“研发支出”科目，按“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出――费用货支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出――资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－－资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出――资本化支出”科目。期末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出――费用化支出”科目。例如：业务1063.无形资产的摊销方法：备抵法。设置“累计摊销”科目，核算无形资产计提的累计摊销。原会计制度的规定是采用直接冲减法，即计提的摊销额直接冲减无形资产科目的账面价值。企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置无形资产时，还应同时结转相应的累计摊销。例如：业务1454.其他类型的无形资产业务处理参见会计模拟实验室软件中的“会计知识讲解”/“会计业务处理讲解”。无软件请参考《2006企业会计准则及其应用指南》。本综合案例中涉及的无形资产处理业务有：054、106、145、173（八）职工薪酬业务根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，职工薪酬业务的会计处理作了如下调整：1.计算职工薪酬业务：生产部门人员的职工薪酬（工会经费除外），借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；计算工会经费时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬――工会经费”科目。注意：应付职工薪酬可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“股份支付”“辞退福利”等进行明细核算。例如：业务155、业务156、业务158、业务159、业务160。2.股份支付业务：企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――股份支付”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬――股份支付”科目。例如：业务139。3.支付职工薪酬，包括支付工资、奖金，支付工会经费，交纳社会保险等业务：支付职工薪酬时，应借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。涉及从应付职工薪酬中扣还各种款项的，还应贷记“其他应收款”或“应交税费――应交个人所得税”等科目。例如：业务030、业务053、业务121、业务128、业务129。4.其他职工薪酬业务的处理参见会计模拟实验室软件中的“会计知识讲解”/“会计业务处理讲解”。无软件请参考《2006企业会计准则及其应用指南》。（九）长期股权投资业务根据《2006企业会计准则及其应用指南》的规定，长期股权投资业务处理作如下调整：1.采用成本法核算的长期股权投资业务：成本法的适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。非同一控制下企业合并或以其他方式取得的长期股权投资，应在购买日按取得成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发入的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付取得对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。例如：业务0892.采用权益法核算的长期股权投资业务：权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资――成本”，贷记“营业处收入”科目。根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资――损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的分录，但应以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价