第8章个人所得税课件

第8章个人所得税会计【学习目标】

了解个人所得税的概念、特点，熟悉个人所得税的纳税人、税目、税率等基本内容；掌握各应税项目应缴纳个人所得税的计算方法，熟悉其会计处理；熟悉个人所得税的纳税申报。【技能要求】

能熟练计算应缴纳的个人所得税额，并进行正确的会计处理，掌握个人所得税纳税申报的操作技能。

8.1个人所得税概述8.1.1个人所得税的概念及特点1．个人所得税的概念是对个人（自然人）的劳务和非劳务所所得征收的一种税。2．个人所得税的特点（1）实行分类征收:将个人取得的各种所得划分为11类；（2）累进税率与比例税率并用；（3）费用扣除额较宽：采用费用定额扣除和定率扣除两种方法；（4）计算简便；（5）采用源泉扣缴和自行申报相结合的征收方法。

8.1.2个人所得税的构成要素1．个人所得税的纳税人和扣缴义务人★以所得人为纳税人，包括中国公民、个体工商户，以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞；以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。★个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税人应当按照国家规定自行办理纳税申报。★依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担着不同的纳税义务。（1）居民纳税人：是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。负有无限纳税义务，其来源于中国境内和境外的所得，均应缴纳个人所得税。（2）非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且在境内居住不满1年的个人。承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

2．个人所得税的征税范围和税目（1）征税范围：是指个人取得的各项应税所得，包括：居民纳税人来源于中国境内、境外的所得和非居民纳税人来源于中国境内的所得。（2）税目个人所得大致可以分为3类，共11个应税项目。①工资、薪金所得②个体工商户的生产、经营所得③对企事业单位的承包经营、承租经营所得④劳务报酬所得⑤稿酬所得⑥特许权使用费所得⑦利息、股息、红利所得⑧财产租赁所得⑨财产转让所得⑩偶然所得⑩其他所得3．个人所得税税率（1）工资、薪金所得：5%～45%的九级超额累进税率；（2）个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：5%～35%的五级超额累进税率；（3）劳务报酬所得：20%。取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过3～5万元的部分，加征五成，超过5万元的部分，加征十成；（4）稿酬所得：20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，实际税负率为14%；（5）利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：20%。出租居民住用房适用10%的税率。4．个人所得税的计税依据：为个人取得的各项所得减去按规定标准扣除费用后的余额，即应纳税所得额。①工资、薪金所得：以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

4．个人所得税的计税依据：③对企事业单位的承包、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，余额作为应纳税所得额。⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在不超过应纳税所得额30%的部分，准予据实扣除。（2）每次收入的确定①劳务报酬所得：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。②稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的收入，应视作另一次稿酬所得；同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。③特许权使用费所得：以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次。④财产租赁所得：以1个月内取得的收入为一次。⑤利息、股息、红利所得：以支付时取得的收入为一次。⑥偶然所得、其他所得：以每次收入为一次。8.2个人所得税的计算8.2.1工资、薪金所得税的计算1．一般工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(每月收入额－1600或4800)×适用税率－速算扣除数【例】加拿大籍华人李明担任位于中国北京的A外商投资企业的高级职业经理，2006年月工资、薪金收入为66000元，计算其每月应纳的个人所得税。解析：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(66000－4800)×35%－6375＝15045（元）2．取得全年一次性奖金应纳税额的计算单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，实行“只摊不扣”的办法，由扣缴义务人代扣代缴。3．“双薪制”应纳税额的计算

应单独作为一个月的工资、薪金所得，原则上实行“不摊不扣”的办法计征个人所得税。

【例】

李明2006年月工资、薪金收入为66000元，当年12月，取得全年一次性奖金12万元，计算12月应纳的个人所得税。解析：当月工资、薪金应纳税额=＝(66000－4800)×35%－6375＝15045（元）全年一次性奖金应纳税额=（120000÷12×20%—375）×12=19500（元）假定李明12月工资薪金所得为3000元，当月取得全年一次性奖金为12万元，则：当月工资薪金不足费用扣除额，无须纳税全年一次性奖金应纳税额=[（120000—1800）÷12×20%—375]×12=19140（元）【例】

李明2006年12月取得工资薪金66000元，并取得双薪38000元，计算12月应纳的个人所得税。解析：当月工资、薪金应纳税额=＝(66000－4800)×35%－6375＝15045（元）双薪应纳税额=38000×25%—1375=8125（元）假定李明12月工资薪金所得为3000元，双薪为38000元，则：当月工资薪金不足费用扣除额，无须纳税双薪应纳税额=（38000—1800）×25%—1375=7675（元）8．2．2个体工商户生产、经营所得税的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(全年收入总额－成本、费用及损失)×适用税率－速算扣除数

【例】

某个体工商户2004年的生产经营情况如下：年度营业收入总额220000元，年度营业成本150000元，发生费用20000元，损失8000元，计算该个体工商户应缴纳的个人所得税额。解析：应纳税额＝(220000－150000－20000－8000)×30%－4250

＝8350（元）8．2．3对企事业单位承包、承租经营所得税的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(纳税年度收入总额－必要费用)×适用税率－速算扣除数【例】

某人2005年与某企业签订承包经营分厂的合同。按合同规定，该个人每月固定取得工资1500元，年终盈利部分承包人和发包人四六分成。年终分厂实现应分配利润65000元，计算该承包人应纳个人所得税。解析：应纳税额＝(65000×40%＋1500×12－800×12)×30%－4250

＝34400×30%－4250＝6070（元）8．2．4劳务报酬所得税的计算（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%

（2）每次收入在4000元以上的，定率扣除20%应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×(1－20%)×适用税率－速算扣除数【例】

李明2006年12月16日从某学校取得讲学收入8000元，计算李明应纳个人所得税额。解析：应纳税额＝8000×(1－20%)×20%

＝1280（元）【例】

某歌星到西安走穴演出，一次性取得劳务收入50000元，计算其应纳所得税额。解析：应纳税额＝50000×(1－20%)×30%－2000

＝10000（元）

8．2．5稿酬所得税的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)

＝(每次收入额－800)×20%×(1－30%)【例】

李明与王某二人合著一本书，2006年12月24日共获得稿酬10000元，其中李明分得6000元，王某分得4000元。计算李明、王某二人各自应纳的个人所得税。解析：李明应缴纳的个人所得税＝6000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝672（元）王某应缴纳的个人所得税＝(4000－800)×20%×(1－30%)＝448（元）8．2．6特许权使用费所得税的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%

［或＝每次收入额×(1－20%)×20%］8．2．7财产租赁所得税的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额—准予扣除项目—修缮费用（800元为限）－800)×20%

［或＝（每次收入额—准予扣除项目—修缮费用（800元为限）×(1－20%)×20%］【例】

李明出租房屋一套，月租金为2500元，缴纳各项税金及附加105元，2006年12月发生修缮费用900元，计算该月应纳个人所得税。解析：应纳税额＝(2500－105－800－800)×20%＝