第三章第四节 生产过程的核算

第四节生产过程的核算9/5/20231生产过程:是工业企业资金循环的第二阶段。此过程主要经济业务是：生产费用的支出、归集、分配和核算产品的实际成本。一、要明确几个概念：

1、生产费用：企业在生产过程中所发生的各中耗费，称为生产费用。包括直接费用、间接费用2、生产成本：工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。生产成本按费用的性质可分为：直接材料、直接人工、制造费用3、直接材料：它是直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品等其他直接材料。4、直接人工：是指直接从事产品生产的工人工资和按规定比例计提的职工福利费。9/5/202325、制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如生产车间管理人员的工资和福利费、办公费、水电费等。

6、管理费用：它是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，主要包括工资和福利费、折旧、工会经费、办公费等。

7、财务费用：它是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括：利息费用、金融机构手续费等。

管理费用、财务费用、销售费用属于期间费用。9/5/20233二、生产过程核算需要设置的账户设置“生产成本”账户设置“制造费用”账户设置“库存商品”账户设置“应付职工薪酬”账户设置“累计折旧”账户设置“管理费用”账户设置“财务费用”账户9/5/20234设置“生产成本”账户

为了核算企业为生产产品而发生的一切生产费用。需设置“生产成本”账户。

该账户为成本类账户，借方登记生产费用发生数，即直接材料、直接人工、制造费用；贷方登记完工并验收入库的产成品成本结转数；期末余额在借方，表示企业尚未完工的“在产品”的实际生产成本。设置生产成本的明细分类账户

为了确定每一种产品的实际成本，应按产品品种分别开设明细分类账户，分别计算每种产品的总成本和单位成本。9/5/20235生产成本“丁”字型账户列示图3-4-1总分类账户及明细分类账户生产成本登记生产费用发生数，即直接材料、直接人工、制造费用登记完工并验收入库的产成品成本结转数表示企业尚未完工的“在产品”的实际生产成本生产成本---A产品9/5/20236设置“制造费用”账户▼为了核算组织和管理生产部门（车间）范围内的生产而发生的各项间接费用，需设置“制造费用”账户。

该账户为成本类账户，借方登记发生的全部制造费用，如车间的管理人员的工资，房屋折旧费、水电费、维修费、办公费等；贷方登记结转至“生产成本”账户借方的各产品应负担的制造费用；期末一般没有余额。▼设置制造费用的明细分类账户

为了核算各生产部门制造费用发生和分配的情况，“制造费用”账户应按各生产部门（车间）设置明细分类账户。

9/5/20237制造费用“丁”字型账户列示图3-4-2总分类账及明细分类账制造费用登记发生的全部制造费用，如车间的管理人员的工资，房屋折旧费、水电费、维修费、办公费、等登记结转至“生产成本”账户借方的各产品应负担的制造费用0制造费用---甲部门9/5/20238设置“库存商品（产成品）”账户“库存商品（产成品）”账户是资产类账户，用来核算已经生产完成，并已验收入库的的可以出售的库存商品（产成品）的实际生产成本。该账户借方登记已经验收入库的库存商品（产成品）的实际生产成本；贷方登记已经销售或已发出的库存商品（产成品）的实际生产成本；期末余额在借方，表示库存商品（产成品）的实际生产成本。9/5/20239库存商品（产成品）“丁”字型账户列示图3-4-5总分类账及明细分类账库存商品（产成品）登记已经验收入库的库存商品（产成品）的实际生产成本登记已经销售或已发出的库存商品（产成品）的实际生产成本表示库存商品（产成品）的实际生产成本。库存商品---

A产品9/5/202310设置“管理费用”账户

为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，需设置“管理费用”账户。

“管理费用”账户是费用类账户，该账户借方登记企业行政管理部门发生的各项费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户；期末一般无余额。9/5/202311管理费用“丁”字型账户列示图3-4-6总分类账管理费用登记企业行政管理部门发生的各项费用登记期末转入“本年利润”账户09/5/202312设置“财务费用”账户

为了核算企业因筹集生产经营所需资金而发生的费用。需设置“财务费用”账户。

“财务费用”账户是费用类账户，该账户借方登记企业所发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户；期末一般无余额。9/5/202313财务费用“丁”字型账户列示图3-4-7总分类账财务费用登记企业所发生的各项财务费用登记期末转入“本年利润”账户09/5/202314二、生产过程的主要业务举例以振华工厂为例，2001年12月1日“生产成本”的账户期初余额如下：

产品名称直接材料直接人工制造费用合计A300010001500550012月份发生如下经济业务。9/5/202315业务10：本月领用材料按其名称、数量（千克）、金额（元）及用途汇总编制材料耗用汇总表如表3-8表3----8材料耗用汇总表用途甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用30018,300504,15022,450生产B产品耗用1006,100201,66020010,60018,360生产车间一般耗费503,050108303,880行政管理部门耗用20010,60010,600合计45027,450806,64040021,20055,2909/5/202316据汇总表编制如下分录：

借：生产成本——A产品

22450——B产品18360制造费用3880管理费用10600贷：原材料——甲材料27450——乙材料6640——丙材料21200表3-11表3-12表3-9图3-4-99/5/202317业务11：振华工厂2001年12月根据工时和考勤记录结算本月份应付的职工工资，其用途和金额如下：

生产工人工资:

制造A产品工人工资20,000元

制造B产品工人工资15,000元

车间管理人员工资8,000元

行政管理部门工作人员工资5,000元

合计48,000元

借：生产成本——A产品20000——B产品15000制造费用8000管理费用5000贷：应付职工薪酬48000表3-11表3-12表3-9图3-4-99/5/202318业务12：按职工工资总额14%提取本月职工福利费，12月份应提取的职工福利费计算如下：生产工人福利费：制造A产品工人福利费（20000*14%）2,800制造B产品工人福利费（15000*14%）2,100车间管理人员福利费（8000*14%）1,120行政管理部门人员福利费（5000*14%）700合计6,720

借：生产成本——A产品2800——B产品2100制造费用1120管理费用700贷：应付职工薪酬6720表3-11表3