财务管理机制是我国财务报告的灵魂

财务管理机制是我国财务报告的灵魂

该财务系统在管理公司资源的获取、分配和资源运营过程方面发挥着独特的作用，包括管理公司的所有运营系统（李心合，2012）。(P322)在这一过程中,财务制度发挥着无可替代的作用,制度化管理成为现代企业科学理财的一个重要标志。财务制度体系的健全性、科学性透露着一个企业的理财能力,影响着企业财务管理目标的实现程度,由此也决定了财务制度设计在财务管理工作中的基础地位和现实价值。然而,由于设计主体对财务制度本质认识不科学,在财务制度设计实践中抓不住财务制度的本质、设计方法不当,致使企业财务制度体系不健全、制度科学性和适用性不尽人意,影响了企业财务管理目标的实现。鉴于此,本文将以系统论和制度经济学相关理论为指导,从财务制度的本质与作用分析入手,探索财务制度设计的本质和重心所在,在此基础上从方法论角度提出财务制度设计一般过程和方法。希望本文的研究能为同行的相关理论研究和制度设计实践提供有意义的参考。一、制度：金融活动的行为监督制度(一)从“资金”到“业务”财务管理的资源获取与配置、资源运用过程调控功能体现于财务管理系统对企业经营活动的全方位、全过程影响。企业作为一个以营利为主要目的的经济组织,其经营活动的推进过程实质上是以追求财富增长为目标的价值创造过程,而这一价值创造过程又是通过对各种形态的生产要素的整合、运作进而实现财富增值的过程(马广林,2012)。(P81)这一过程中参与企业价值创造活动的各种外在形态千差万别的生产要素,其价值形态可抽象表现为“货币一般”,因此财务视角下亦可将这些生产要素统一抽象称为“资金”,生产要素的周转过程同时也就是资金的流转过程,相应地企业价值创造过程也必然表现为“外在(1)”和“内在(2)”两个层面———业务活动和财务活动,前者侧重于对生产要素的专业化运作,后者则侧重于对业务活动相关的资金运动及其引发的经济关系(财务关系)的专业化管理,由此决定了企业经营过程中财务与业务一体化特征。可以毫不夸张地说,企业中几乎所有的业务活动和管理活动都需要资金支持,都会引发资金的运动,也自然成为财务管理的对象。(二)营造有利于业务人员更好地发挥财务管理职能的行为调控手段财务与业务客观上的一体化决定了缺乏财务思考的业务活动极易造成资源浪费,妨碍企业目标的实现。然而,在这种“一体化”特征下,企业业务活动的多样性和时空分布的广泛性决定了财务管理工作的综合性和复杂性。专职财务人员没有能力和精力直接参与每一项业务活动,无法对其引发的资金运动进行直接干预。因此,如果要在业务活动开展过程中贯彻财务思想、落实财务管理要求,除对相关业务人员进行财务知识和理念培训进而使其在决策过程中自觉遵循财务规律办事以外,还必须营造具有强制力的行为调控手段,将财务对业务的管理要求强制贯彻于各项经营活动之中,而财务制度则是“一体化”特征下企业财务部门管理业务活动、落实财务管理职能最有力的行为调控手段。通过财务制度的制定,将财务运行的科学规律内化于相关管理制度之中,并通过制度文件随同企业财务管理的指导思想、基本原则和具体要求一并外化出来,成为指导和约束业(财)务活动的行为规范,并以“企业内部法”的形式强制要求相关业务人员执行。只要业务人员在业务活动中严格遵守相关财务管理制度的要求,则其所开展的业务活动就必然蕴含财务思考、符合财务运行内在规律和管理要求。也只有这样才能通过业务活动的合法、科学、高效开展,实现对企业经济资源的集约化利用,更好地实现企业财务管理目标,进而支持企业总体目标的有效实现。由此可见,企业财务制度的健全性、科学性和适用性直接影响业(财)务活动的最终效果,财务制度建设也自然成为企业财务管理工作的基础和重心所在。二、机制：金融产品的功能基础(一)财务共享服务系统运行机制设计的要素识别与机制构造按照系统论观点,系统是由两个以上有机联系、相互作用的要素所组成,具有特定功能、结构和环境的整体(汪应洛,2003),(P5)在这个有机整体中包含两大要件———组成系统的要素和要素间相互作用方式。前者是系统赖以依托的有形或无形物质基础,后者则是将这些物质基础有机聚合的纽带。系统不是“1+1=2”式的要素堆积,而是通过要素间的有机结合所实现的“1+1>2”式的高效协同,最终发挥出各单一要素独立运作所无法或难以达到的功效,这是系统存在的根本价值。而要素协同功效发挥的前提则是构成系统的第二个要件———要素间的相互作用方式———“机制”,这是任何一个系统目标功能得以发挥的基础。如果要素之间的关系———系统运行机制设计得当,可以使各要素之间高效协同,释放出巨大的能量;如果系统运行机制设计不当,就会影响系统内各要素间的配合、协同关系,降低系统功能甚至导致系统瘫痪。因此,构建任何人造系统(机械系统或管理系统)的根本任务在于识别、聚合系统要素的基础上,科学构造要素间的作用关系,即确保系统运行机制的科学性,这是系统设计最为核心的部分。财务制度作为企业用以管理特定类别财务事项的人造管理系统,同样由要素和机制两大要件构成。要素即是特定业务活动中的人、财、物、关系及信息资源等,其中“人”及由“人”组成的利益团体(如部门、分支机构、车间、班组等企业内部各利益中心)是系统中具有能动性的活动主体,他(们)对财、物、关系及信息等对象的具体动作构成企业的业(财)务活动;货币、物资、关系及信息等作为财务活动对象构成财务制度系统的客体要素。而机制则是解决如何运作主客体层面要素从而实现财务管理具体目标的财务管理机制。作为“系统一般”,构成财务制度这一管理系统的财务活动要素和财务管理机制是任何一项财务制度的功能基础。(二)明确财务活动主体的行为引导机制财务制度是企业为解决委托代理关系下人的有限理性和自利倾向问题的一种微观制度安排。企业中上自股东下至一般业务和操作人员,广泛存在着委托代理关系。委托人为实现自身的目标,将企业及业务的决策权和控制权授予代理人支配,代理人以获得的授权为依托,运用自己的专业特长替委托人经营企业、开展业(财)务活动。这一委托代理关系面临两个不容回避的问题:其一,代理人(业务活动的决策、组织和执行者等)是有限理性的。在业务活动开展过程中不可能每个行为主体都十分熟知相关财务运行规律、精通相关财务决策理论和操作方法,因此需要以制度的形式将相应的“操作规程(2)”固化下来,这样才能保证不论谁来执行相应的业务活动都能按统一的技术程序实施,确保财务运行规律、管理技术和方法得以正确运用;其二,“知不知道怎么做”和“愿不愿意好好做”是两回事。现实中的“人”往往带有不同程度的自利倾向,导致其在履行代理职责过程中很可能会发生“道德风险”问题(3),或为追求闲暇而不努力付出、或为一己私利而贪污舞弊、或因不负责任而滥用职权、或为解脱责任而蒙蔽雇主(委托人)等,这些问题的存在会严重影响财务活动行为主体代理义务的履行效果,因此还需建立相应的行为管理机制对财务活动中各级代理人的行为进行约束和引导,使之更好地将前述操作规程贯彻落实。简言之,财务制度要解决两个核心问题:第一,告诉财务活动行为主体应该怎么做(4);第二,让行为主体好好做(5)。由此决定了财务制度系统所应蕴含的两个层面的管理机制———客体要素运营机制和主体要素行为引导机制,这是财务制度的核心所在,也是财务制度设计的重心所在。财务制度系统中客体要素运营机制的主要功能是通过相关“技术规程”对财务活动行为主体开展财务活动、处理财务关系进行技术指导,从而保证财务决策和执行过程的科学性、合理性和有效性。这些“技术规程”本质上是从操作技术和方法层面对财务管理科学规律的主观应用,即现行财务学教科书中所重点讲解的财务决策理论和管理方法在具体财务活动中的应用,例如预算管理制度中诸如对预算编制流程、预算编制方法,存货管理制度中对诸如存货验收方法、盘点方法、经济批量确定方法、出入库核算方法等内容的规范均属此列。从财务管理环节和核心工作内容角度看,这一层面的财务管理机制主要涉及财务预测、财务预算、资金融通、资金投放与运营、收益分配及风险管理等工作的操作技法方面。鉴于这些方法论范畴的内容在相关教科书中讨论较多且比较成熟,这里不做更多赘述。财务制度系统中财务活动主体行为引导机制的主要功能,在于解决信息不对称条件下财(业)务活动行为主体自利倾向所导致的“道德风险”问题。实质上是通过行为管理机制的建立,约束行为主体的自利行为,降低代理成本,激励行为主体以“圆满履行代理职责”为目标,自觉遵守企业的相关管理要求,用对、用好财务运行基本规律和技术方法,自觉释放自身的价值创造潜能,从而更好地实现特定业务活动下的财务管理具体目标。欲实现这一功能,财务制度需明确以下四个问题:财务活动行为主体在财(业)务活动中的职责和目标如何;如何对行为主体的行为进行适时、适当的调控,及时纠正执行偏差、限制自利行为;如何对行为主体的职责履行和权力行使效果进行评价;如何基于行为评价结论对行为主体进行相应的激励,从而将其代理责任的履行情况与其个人利益捆绑在一起。笔者认为,欲解决上述四个问题,在财务制度设计过程中需打造如图1所示的财务活动主体行为引导机制。如图1所示,以财务活动主体行为管理为目的财务行为引导机制应蕴含“行为导向机制”、“行为校正机制”、“行为考评机制”和“行为激励机制”四种子机制,它们前后衔接形成一个完整的财务行为主体要素运营体系。1.健全财务决策权限配置机制该机制的作用在于帮助财务活动行为主体明确职责、权限和行为目标,即让参与财务活动的行为主体知道“我拥有什么权限、对谁负责、该做什么、应该做到何种程度”。针对该机制,财务制度设计过程中需解决两个问题:其一,财务决策权如何在不同主体之间进行配置、权责关系如何建立;其二,明确行为目标或标准。其中财务决策权限的配置机制,需综合考虑不同行为主体在财务活动中的角色、地位、综合能力、决策类型、所决策事项的重要性、决策的效率性及财务活动安全性等因素进行设计;行为目标则可通过定额、标准、预算、计划以及定性状态描述等方式进行设定,但需注意目标的先进性,既不能过高,也不能过低。2.实现企业价值的核心要素、主、客体要素高度整合的需要该机制的作用是以财务决策和行为目标或标准为导向,对财(业)务活动进行过程干预、对财务行为进行偏差校正,降低行为主体自利倾向对代理责任履行的负面影响,从而确保针对财务活动客体要素的运营机制能够得以更好地发挥作用,最终实现财务活动主、客体要素的高度整合,最大化企业价值。在财务制度设计过程中应本着适时、适度、重点和弹性控制原则设计行为校正机制(刘俊彦,2002),(P62-63)其核心在于针对特定类型财务活动的内部控制机制设计。在具体校正方法设计上,可综合运用目标控制法、组织控制法、授权控制法、程序控制法、措施控制法和检查控制法等实现对财务行为偏差的校正。3.明确代理责任,正确分析财务设计过程该机制的作用在于以财务决策和行为目标或标准为依据,对企业财务活动中行为主体的实际绩效进行分析、评价和考核,反映其代理责任的履行情况,揭示财务活动中存在的问题,为决策者提供决策依据。在财务制度设计过程中,可根据管理要求将责任中心或自然人作为考评的对象;根据事项性质和重要性,采取上级或专司机构单源考评、集体考评、多源考评等方法;考评指标应做到明确、具体、相关、客观、可控;考评周期可根据管理需要,采取“一事一考评”或“定期考评”(周、旬、月、季、年)。4.激励手段设计。在反馈和监督该机制的主要作用在于以行为考评结论为依据,通过适当的激励手段,对财务活动各参与者的履责结果进行正负激励兑现,以此提高财务活动行为主体为实现财务管理具体目标而努力的积极性和主动性,加大自利、渎职行为的成本,从而督促行为主体在其理性范围内用好财务活动客体要素的运营技术,提升企业理财效果。在财务制度设计过程中,应做到让财务活动参与者明确知道“工作完成得好会获得何种奖励,完成得不好需承担什么责任”;在正负激励手段设计上,应充分考虑行为主体的地位和需求特点,综合运用奖励、扣罚等物质激励和晋升、降职、表彰、批评等精神激励措施;制度执行过程中,在奖惩具体兑现上要做到守信、及时、公平。上述四种行为引导子机制分别从不同角度对财务活动主体的行为施加影响。其中,行为导向机制作为“龙头”,明确了行为主体“可以并应该做什么、做到什么程度”;行为校正机制作为一种行为监控和纠偏机制,时刻引导行为沿着目标方向行进;行为考评机制作为一种评价反馈机制,能够揭示行为主体“做得怎么样”;行为激励机制作为整个行为引导机制的动力源,能让财务活动参与者事先知道“做得好与不好的后果”,并及时调整自己的行为选择。这四个子机制之间相互联系、相互配合,构成了一个完整的行为引导系统,设计合理则可有效地解决前文所说的“让行为主体好好做”问题,从而确保财务活动高效率开展、企业经济资源得以高度整合和运用。三、基于特定环节的财务管理流程梳理财务制度系统中客体要素运营机制和主体要素行为引导机制并不是彼此孤立、相互割裂的,而是相互耦合、集成为一个完整的财务要素运营系统,而财务管理流程则是用来集成财务活动主、客体要素运营机制的纽带。换言之,在财务制度设计过程中需结合业务特点和管理要求,通过财务管理流程的梳理将客体要素的具体运作方法和主体要素行为管理的具体措施有机地融合于特定的业务环节或管理环节(1),实现特定环节上财务要素与财务管理机制的集成,各业务和管理环节前后衔接即形成针对特定类型财(业)务活动的财务管理流程,相应地财务管理机制也即得以完整建立和系统集成。财务管理流程对财务要素和机制的集成过程可通过如图2所示的财务管理流程梳理的三维结构模型(2)直观地表现出来。如图2所示,本文所设计的财务管理流程梳理的三维结构模型由“时间维”、“机制维”和“要素维”三个维度构成,其中时间维可作为流程梳理的主维度,代表业务活动的推进过程;机制维可作为流程梳理的辅维度,代表在业务推进的特定阶段中对资金、物质等客体要素的操作方法和该阶段中对活动主体的行为调控手段;要素维作为第三个维度,代表在业务活动推进的特定阶段中所涉及的客体要素和业务及管控活动的行为主体———财务活动参与者。三个维度相结合所形成的空间节点即为财务要素与机制的集成点,各业务和管理环节对应的“集成点”前后关联,就形成了蕴含主客体层面财务要素运营机制的完整而系统的财务管理流程。四、财务管理流程设计如前所述,财务制度设计的重心在于对财务管理机制的打造和财务流程的梳理,但财务管理机制和流程不应是设计者凭主观意志创造的规则和程序,而应是在财务管理工作中主观活动同客观环境及财务运行科学规律相结合的产物。因为任何企业的经营活动都是置于特定的政治、经济、法律和人文等外部环境之下开展的,同时企业在不同历史阶段内部环境因素也不尽相同,不同的内外部环境下针对同一类财务活动的财务管理机制可能有较大的差别,因此不能企图照搬科学理论或简单移植、永久固化现有的财务制度。科学的财务制度设计应当是在广泛调研企业内外部环境因素和企业管理要求、深入分析业务特点的基础上,将环境信息、业务信息、管理需求信息与财务活动主客体要素运营措施进行系统整合,从而构建出定制化的财务管理机制,这样才能保证财务制度的科学性和适用性。基于这一认识,本文认为可按如图3所示的过程对财务制度进行具体外化设计:这是财务制度设计的起点,需针对特定类别的财务活动,结合企业经营战略、财务战略、竞争策略等因素定位财务活动的具体目标,并将其作为财务制度设计的出发点和归宿。该环节应充分搜集企业内外部相关信息。其中外部信息包括要素市场及产品市场信息、法律法规及政策信息(包含《财务通则》、《会计准则》、《内部控制基本规范》等的相关规定)、行业发展及技术信息等;内部信息包括企业组织结构、财务体制、业务特点、业务流程、管理要求、人员素质等。这些信息是财务制度设计的基础和依据所在,需充分解读、分析和整合。在内外部信息资源整合、明确财务管理目标和基本要求的基础上,从财务活动客体要素运营技术指引和财务活动主体行为调控两个角度设计财务行为引导机制。其中,对前者的设计需以明确财务活动专业技术要领为前提,在系统、深入地研究与该类财务活动相关的专业知识、基本理论、典型做法、成功经验的基础上,结合企业实际情况将这些专业化的知识成果有机地融入到本企业的财务管理制度之中,从而确保制度执行者能够通过对财务管理制度的学习和研究,获得足以成功开展财务活动、处理财务关系的专业技术要领;对后者的设计应在详细梳理业(财)务活动发起和推进的一般过程,明确关键业务环节和相应的风险点及企业具体管理要求的基础上,以行为管理科学理论为指导设计出相应的行为导向、校正、考评和激励措施。该设计环节的核心任务在于整合前述各层面、各环节的行为引导机制,通过集成、耦合使之具备系统、完整的财务活动管理功能。一套合格的财务管理流程,不仅应当告诉相关部门和人员使用何种方法,按照何种程序,联合哪些部门或人员,完成哪些工作,从而发挥财务管理流程的业务指导功能,而且应通过流程的运行对财务活动主体的行为进行引导