建筑企业工程项目账务核算全流程

主讲老师：李老师建筑企业工程项目账务核算全流程1.建筑施工项目概述2.建筑施工项目业务范围3.建筑施工项目的会计科目4.成本核算与归集

5.日常费用和施工成本的计提及账务处理目录:一、行业概述:1、概述：建筑施工业就是围绕建筑的设计、施工、装修、管理而展开的行业，包括建筑业本身及与之相关的装潢、装修等。（1）、建筑服务：指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业。（2）、安装服务：指对各种设备的安装、安置工程作业。（3）、修缮服务：指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，恢复原来的价值或延长其使用期限的工程作业。二、建筑业的服务范围：二、建筑业的服务范围：（4）、装饰服务：指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业（5）、其他工程作业服务：指上述工程以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、拆除建筑物或构筑物。签订施工合同甲方、发包方乙方、承包方乙方开工前准备工作施工阶段料、工、费

确认工程收入结转工程成本工程结算建设临时工运输各种工具设备，购买材料等机械保障队辅助生产车间二、建筑业的服务范围：1、签订建造合同；2、施工前准备阶段；3、施工阶段；4、确认工程收入、合同毛利并结转工程成本；5、进行工程结算。二、建筑业的服务范围：

1、签订建造合同：（1）、施工企业建造合同中的身份：甲方：指建设单位（发包方），是支付工程款的出资单位，工程项目完工后拥有所有权，是业主。乙方：指承包方，即承建商，是进行施工的企业。二、建筑业的服务范围：

（2）、根据提供材料方不同，合同方式分为：①清包工方式:指施工方不采购建筑工程所需要的材料，或只采购辅助材料并收取人工费，管理费等。②甲供材方式：指甲方提供全部或部分设备、材料、动力，由工程发包方自行采购的建筑工程。③包工包料方式：由乙方采购材料并提供人工。

二、建筑业的服务范围：（3）营改增以后，“业主”（即甲方）主要分成两类：第一类业主：不能抵扣增值税进项税的业主，是不能抵扣增值税进项税的，所以我们最好签包工包料的合同，这样购料我们可以有13%的抵扣。比如给政府做的工程，办公大楼、建的学校、修的公路等；二、建筑业的服务范围：第二类业主：可以抵扣增值税进项税的业主，比如房地产公司、工业制造企业等；房地产公司是需要交9%的增值税，他的成本需要抵扣。二、建筑业的服务范围：工业制造企业，按税法的规定，2016年5月1号以后，自建工程包括办公楼、厂房等不动产里面含的增值税进项税，分2年抵扣。第1年抵扣60%，第2年抵扣40%。自2019年4月1日厂房等不动产里面含的增值税进项税全额抵扣.因此，这类业主很有可能跟你签甲供材合同。二、建筑业的服务范围：那么第二类业主，如果他们自己买材料，可以抵扣13%；如果包工包料，我们给他开的发票则可以抵扣9%。因此，这类业主很有可能跟你签甲供材合同。二、建筑业的服务范围：2、施工前的准备工作：2.1施工前的技术准备

2.2施工前的物资准备

2.3施工前的劳动组织准备

2.4施工现场的准备2.5施工外场的准备二、建筑业的服务范围：2、施工前的准备工作2.1施工前的技术准备：2.1.1熟悉、审查施工图纸和有关的设计资料。根据建设单位和设计单位提供的初步设计、施工图设计、建筑平面和城市规化.等相关资料来审查图纸，确保能够按照设计图纸顺利地进行施工，建设出合格的建筑物。

二、建筑业的服务范围：2.1.2做好原始资料的分析：调查当地的自然条件，地质构造、土质性质类别地基土的承载力、地震级别和裂度等情况；河流流量和水质、最高洪水和枯水期的水位等情况.地下水位的高低变化情况，含水层的厚度、流向、流量和水质等情况;气温、雨、雪、风和雷电等情况;地下水位的高低变化情况，含水层的厚度、流向、流量和水质等情况;气温、雨、雪、风和雷电等情况;土的冻结深度和冬雨季的期限等情况。二、建筑业的服务范围：2.1.3工程预算的编制：它是建筑施工的重要组成部分，包含了施工材料的工程量，是预算成本的重要依据，是控制各项支出的的依据。2.1.4施工组织设计的编制：施工组织设计是施工准备工作的重要组成部分，也是指导施工现场全部生产活动的技术经济文件。二、建筑业的服务范围：2.2物质准备：2.2.1建筑材料的准备。根据施工预算进行分析，按照施工进度计划要求，按材料名称、规格、编制出材料需要量计划，为组织备料、确定仓库、场地堆放所需的面积和组织运输保证施工时，材料能及时供应，不耽误施工进度。二、建筑业的服务范围：2.2.2各类构件的准备。根据工程预算中提供的构件、规格、质量等方面的因素确定构件的用量和供应商，使构件运输到现场，随用随取。2.2.3建筑安装的设备以及施工工艺中所用的设备工具准备。根据图纸和施工组织设计等现场分析安装设备的类型、大小型号、安装位置等，需要提前安装的，必须提前做好准备。二、建筑业的服务范围：2.3劳动组织准备：按照开工日期和劳动力需要量计划，组织劳动力进场。同时要进行安全、防火和文明施工等方面的教育，并安排好职工的生活。向施工队、工人进行施工组织设计、计划和技术的讲解交待，以保证工程严格地按照设计图纸，施工组织设计、安全操作规程和施工验收规范等要求进行施工。二、建筑业的服务范围：2.4施工现场的准备：2.4.1做好现场的的七通一平工作，包括通水、通电、通路、通讯、排水、排燃气、通热力和施工现场的平整。2.4.2按照平面图在适合的位置建立库房、住宿、办公、生活等临时性建筑。二、建筑业的服务范围：2.5施工外场的准备：材料的加工和订货，建筑材料、构件和建筑制品大部分均外购，这样与加工部门、生产单位联系，签订供货合同，搞好秩序，做好材料的及时供应。二、建筑业的服务范围：3、施工生产过程：此过程会投入各种料、工、费。施工现场发生的费用主要计入工程施工这个成本类科目。工程施工下设两个明细科目：合同成本和合同毛利二、建筑业的服务范围：3.1合同成本：建造时发生的人工费、材料费、机械使用费，生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用；发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等.二、建筑业的服务范围：如：工程领料：借：工程施工--合同成本--XX工程--材料费（上述费用分别计入不同的明细科目）贷：原材料--XX二、建筑业的服务范围：4、确认工程收入，工程成本和合同毛利（此时不开发票）根据建造合同，按期按照完工百分比法确认合同收入、合同费用及合同毛利时：与众不同。二、建筑业的服务范围：借：主营业务成本-XX工程工程施工---合同毛利--XX工程（差额，或记贷方）

贷：主营业务收入-XX工程不确定税款，没有应交税费。合同毛利，借方是赚钱，贷方是赔钱。二、建筑业的服务范围：5、工程结算按照合同规定的时间进行工程结算，计入工程结算科目（成本类科目）。本科目核算施工企业根据工程施工合同和已完工程量向建设单位（业主）办理工程价款的清算。向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单金额：二、建筑业的服务范围：5.1工程结算

（此时开发票，建造发票）借：应收账款--XX单位贷：工程结算--XX工程应交税费--应交增值税--销项税二、建筑业的服务范围：5.2工程结算：（一年三载之后）工程完工时，将“工程结算”与“工程施工”科目对冲。借：工程结算-XX工程贷：工程施工--合同毛利--XX工程（或借方）工程施工--合同成本--XX工程所有数据随着工程结算没有了。二、建筑业的服务范围：6、周转材料的核算周转材料指在施工过程中能够多次使用，并基本保持原有形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架、挡板和其他周转材料等。

二、建筑业的服务范围：6.1周转材料的核算科目应设置三个明细科目进行明细核算

。“周转材料-在库”、“周转材料-在用”“周转材料-摊销”根据具体情况对周转材料采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、五五摊销法进行摊销二、建筑业的服务范围：6.2周转材料的核算6.2.1购入时：借：周转材料-低值易耗品-在库应交税费-应交增值税-进项税贷：相关科目6.2.2领用时：借：周转材料-低值易耗品-在用贷：周转材料-低值易耗品-在库二、建筑业的服务范围：6.2.3摊销时：借：工程施工-合同成本-间接费用

贷：周转材料-低值易耗品-摊销二、建筑业的服务范围：二、建筑行业的业务流程及账务处理

7、临时设施的核算本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。7.1施工企业购置临时设施发生的各项支出。借：临时设施贷：银行存款

二、建筑业的服务范围：二、建筑行业的业务流程及账务处理

7、临时设施的核算7.2需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用先通过“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入临时设施。出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，通过“临时设施清理”科目核算，同固定资产清理核算方法。

二、建筑业的服务范围：8、机械作业（运输机械保障队发生的费用）（成本类科目）本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。二、建筑业的服务范围：8、机械作业（运输机械保障队发生的费用）8.1发生机械作业支出：借：机械作业--XX贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等科目8.2结转时：按直接费用比例进行分配借：工程施工-合同成本--XX工程--机械作业

贷：机械作业-XX二、建筑业的服务范围：1、增值税：采用简易计税方法：3%采用一般计税方法：9%跨县区预征率：2%二、建筑业的服务范围：2、纳税地点由于建筑服务发生地无法进行完整的进销项核算，并准确计算出增值税应纳税额，因此，纳税地点将按照增值税统一原则，改为机构所在地纳税。为了避免营改增后，对建筑业发生地的地方财政收入造成较大影响，对异地提供建筑服务，我们采用发生地预缴，所在地申报的征管模式，以确保试点前后地方利益基本稳定。

二、建筑业的服务范围：3、预缴税款：纳税人跨市、区、县提供建筑服务，按以下规定预缴：3.1一般纳税人：跨市、区、县提供建筑服务，适用一般计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用，扣除分包款后的余额，按2%预征率计算预缴税款。应预缴税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+9%）*2%二、建筑业的服务范围：预缴税款纳税人跨市、区、县提供建筑服务，按以下规定预缴税款：3.2一般纳税人跨市、区、县提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款应预缴税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）*3%二、建筑业的服务范围：3.3小规模纳税人：跨县、市、区提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）*3%二、建筑业的服务范围：

建筑业税收新政策

税总发〖2017〗103号：跨区域经营不再开具外经证1、将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报验管理”。2、纳税人跨区域经营前不再开具相关证明，改为填报《跨区域涉税事项报告表》

二、建筑业的服务范围：

建筑业税收新政策

3、本规定自2017年10月30日起正式实施。2017年10月30日前已办理《外出经营活动税收管理证明》业务的，仍按照《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》执行。二、建筑业的服务范围：1、建筑施工企业的会计科目建筑施工企业项目核算使用的特殊会计科目有：内部往来、临时设施、工程施工、归类成本的明细科目，类似于生产企业的生产成本【内部往来】主要用于核算项目与分公司之间的往来，分公司与集团公司之间的往来，有时也通过其他应付款科目核算。三.建筑施工企业的会计科目【临时设施】主要核算的内容为施工一线所消耗的所有与施工对象没有直接关系的、临时性质的、竣工后要拆毁的、无法计入施工主体的一系列消耗的人工、材料、机械等等。购买临设用料时，借记：临时设施，贷：银行存款或者应付帐款，同时要按一定比例摊销进成本。三.建筑施工企业的会计科目【工程施工】是建筑施工企业成本归集的一级科目，所有的施工成本均在工程施工中核算。工程施工科目下的二级科目：合同成本、合同毛利。根据需要设三级明细、四级明细、无级明细。【工程结算】核算建设方在项目施工过程确认的债权，阶段性结算额。对方科目为应收账款。三.建筑施工企业的会计科目成本归集的目的：通过成本核算，汇总数据形成分析，为项目经理、公司领导提供成本管理有用的信息。成本归集的流程：数据收集、记账、汇总三.建筑施工企业的会计科目施工项目的成本数据主要来源：（1）来自于材料采购部门和项目部的材料、机械、租赁数据（2）来自预算部门计提的劳务分包和专业分包成本（3）来自其他人员经手的日常报销三.建筑施工企业的会计科目【工程施工-合同成本】下设至少四大类科目：人工费、材料费、机械费、其他直接费用。同时其他直接费用可以再根据具体情况细分。【财务工作指南】八个三级成本科目分别是人工费材料费机械费工程水电费分包费措施费现场经费间接费四、成本核算与归集（1）人工费：主要核算生产一线工人的劳务费（公司派到项目上的管理人员的工资除外），只核算分包给劳务公司的纯人工费，不包含劳务公司所花费的辅助材料和辅助机具。辅材和机具费分别在材料费和机械费中核算。四、成本核算与归集（2）材料费：主要核算用于主体工程的材料成本和劳务公司花费的辅助材料。比如钢筋、商砼、水泥、砂石料、装饰装修、水暖管材、五金制品等工程主体材料费。特殊：租赁的材料（架子管、模板等架设工具）、周转材料（多层板、木材、钢模、穿墙螺栓、工字钢）、临设用料不在此科目核算。四、成本核算与归集（3）机械费：主要核算自购、租赁的机械费，比如自有的和租赁的大型垂直机械塔吊、升降梯、打桩机、吊机、挖掘机、运输机、地泵、汽车泵、车载泵、台班等零星机械费。同时还包含了部分机械的油料、维修费等。如果这些租赁机械包含了部分人工费，也一并在机械费中核算。四、成本核算与归集（4）工程水电费：只核算与工程有关的水费、电费。生活区发生改的水电费在现场经费中核算，不在此科目核算。四、成本核算与归集（5）分包费：核算分包成本。建筑施工企业是总包单位，一般会把工程按部位、楼号、标段的土方、防水、防腐、保温、门窗等分包给其他符合资质要求的分包商，由分包商组织施工，我方负责监督和质量验收，收入和成本在工程总收入和总成本中核算，我方付给分包单位分包款即可。分包费包含了分包方付出的人工、材料等。四、成本核算与归集（6）措施费：主要核算内容有：分别是周转材料摊销费、租赁费和临时设施摊销费、安全文明施工费。周转材料费：一是自购周转材料的摊销费，二是租赁材料的租费（架子管、扣件、木跳板等架设工具）。四、成本核算与归集四、成本核算与归集（6）措施费：临时设施费：一是临时设施摊销（活动房摊销、临设人工费摊销、临设材料摊销），二是临设安全文明费，比如安全帽、临设标牌、围挡、宣传栏等安全文明施工所花的费用。措施费核算中还有其他一些非直接用于实体的而又为了保障施工有序进行的费用，如搬运费、冬施费、保管费、垃圾清理等等。（7）现场经费：与“管理费用”类似，管理费用属于当期损益而现场经费却属于成本，性质不一样。成本归集的内容很相似，现场经费主要核算公司在项目上的管理人员工资、业务招待费、办公费、交通费、差旅费、通讯费、会议费、劳保费、低值易耗品摊销、印花税、其他。四、成本核算与归集（8）间接费：主要核算两项内容，一是险金和社保，二是贷款利息。险金和社保都一般由公司统一计算分配，贷款利息的计算在后续课程有专题讲解。四、成本核算与归集（1）A供应商劳务合同价：900万元，人工费月结算450万元，预提计入成本。当月实际支付360万元，银行存款支付。借：工程施工-合同成本-人工费 450万贷：应付账款-人工费-A供应商450万借：应付账款-人工费-A供应商 360万贷：银行存款 360万五.日常费用和施工成本计提的账务处理（2）器材处转入木方子（4属于周转材料）200万元，挂外欠；当月全部出库，当期摊销额按产值完成比例进行摊销计入成本。借：周转材料-木方子-在库 200万贷：应付账款-器材处 200万借：周转材料-在用200万贷：周转材料-木方子-在库 200万

五.日常费用和施工成本计提的账务处理五.日常费用和施工成本计提的账务处理摊销（假设计算出来本期摊销额为100）：

借：工程施工-措施费-周转材料-木方子100万贷：周转材料-摊销 100万

（3）施工现场发生水电费5万元，银行支付；借：工程施工-合同成本-工程水电费 5万贷：银行存款 5