成本管理会计

第一章成本管理会计概述一、 成本管理会计的产生与发展成本管理会计是为了适应特定的经济发展的要求而产生的，并在与外部环境的相互作用中不断发展的。成本管理会计先后经历了早期成本管理会计、近代成本管理会计和现代成本管理会计三个阶段。成本管理会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。早期成本会计阶段：计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，早期的成本管理会计也称为记录型的成本会计；近代成本会计阶段:发展成为管理成本和降低成本的手段，并形成了独立的学科；现代成本会计阶段：已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本管理会计。二、 成本管理会计的特点（1）成本管理会计侧重于为企业内部管理服务（2）成本管理会计的重点在于规划未来（3）成本管理会计兼顾企业经营活动的整体与布局（4）成本管理会计不受会计制度（或会计准则）的制约（5）成本管理会计提供的信息具有特殊性（6）成本管理会计报告不具备法律责任（7）成本管理会计更多的应用现代数学方法三、 成本管理会计的职能（1）成本预测（2）成本决策（3）成本计划（4）成本控制（5）成本核算（6）成本分析（7）成本考核第二章成本管理会计的理论基础一、 成本术语：［、制造成本（制造费用）制造成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成，是在产品制造过程中所发生的成本2、 直接成本与间接成本、直接生产费用与间接生产费用、机会成本直接成本是指与某一特定对象（产品、劳务、加工步骤或部门）之间具有直接联系，可按特定标准将其直接归属该对象的成本。间接成本是指与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。直接生产费用是指直接用于产品生产的费用，如产品生产耗用的材料费用、生产工人工资费用等。间接生产费用是指间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间管理人员工资等。机会成本是指由于从多个可供选择的方案中选取一种最优方案而放弃的次优方案上的收益。3、 管理成本：相关成本与非相关成本管理成本是由于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。相关成本是指与特定决策相关的、决策时必须加以考虑的未来成本。非相关成本是指与特定决策不相关的、决策时可不予以考虑的成本。二、 成本分配的方法：（1）直接追溯法（2）动因追溯法（3）分摊法三、产品成本基本计算方法及其适用范围（1）品种法。是以产品品种为成本计算对象的成本计算方法。适用于大量大批的单步骤生产（如发电、采掘等生产）以及大量大批多步骤、管理上不要求按步骤计算成本的产品（如铸造熔铸和玻璃制品的熔铸等生产）。此外，辅助生产的供水、供气、供电等单步骤的大量生产也采用品种法计算成本。（2）分批成本法。是按照产品的明确件数或批别来计算产品成本的一种成本计算方法。分批法的成本计算对象是产品的批别（或订单）适用于单件小批生产的产品成本的计算。（3）分步成本法。是通过将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法。适用于大量大批生产的产品成本的计算。第三章制造业成本核算的基本原理一、 生产经营管理费用的分类：一按经济内容分类：（1）外购材料、燃料（2）外购动力（3）工资薪酬（4）折旧费与摊销费（5）利息支出（6）税金（7）其他支出二按经济用途分类：（一）制造成本：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用；（二）非制造成本：（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用三其他分类方法：（1）生产费用按其与工艺过程的关系分类（2）生产费用按其计入产品成本方法的分类1、 按与工艺过程的关系分类：直接生产费用与间接生产费用直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接直接耗用的原材料、生产工人的工资薪酬和机器设备的折旧费用等。间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资薪酬和车间厂房的折旧费用等。2、 按计入产品成本方法分类：直接计入费用与间接计入费用直接计入费用是指费用发生时就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等。间接计入费用简称间接费用，是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用二、 正确划分各种费用支出的界限S类界限1正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限2正确划分产品制造成本和期间成本的界限3正确划分各个会计期间的产品成本的界限4正确划分不同产品的费用界限5正确划分完工产品与在产品的费用界限三、 成本核算账户的设置p511、 基本生产成本2、 辅助生产成本3、 制造费用四、 生产费用在完工产品与在产品之间的分配1、在产品不计价法特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零。适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。2、 在产品按固定成本计价法特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。3、 在产品按定额成本计价法特点：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品4、 定额比例法（含义及应用）定额比例法是按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品定额耗用量（成本）+月末在产品定额耗用量）完工产品某项目实际成本=该项目费用分配率X完工产品该项目定额耗用量（成本）月末在产品某项目实际成本=该项目费用分配率X月末在产品该项目定额耗用量（成本）5、 约当产量比例法（含义；加权平均法应用；投料程度与完工程度的测定）是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法加权平均法：月末在产品约当产量二月末在产品结存数量X在产品加工程度（或投料程度）约当产量单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品成本=完工产品产量X费用分配率月末在产品成本二月末在产品约当产量X费用分配率某道工序上的在产品投料程度=到本工序止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额某道工序在产品完工程度=（前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额X50%）/产品工时定额X100%第四章分批成本法一、 分批成本法的特点成本对象：批别或订单成本计算期：完工期；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：一般分批法；简化分批法完工产品和在产品的划分：一般无；除非陆续跨月完工二、 制造费用分配方法的适用性1实际分配率法（每月需重复计算）A生产工人工时比例法（适用于各产品生产的机械化程度大致相同的情况）B直接工资比例法（适用于各产品机械化程度和产品加工技术等级大致相同的情况）C机器工时比例法（适用于机械化、自动化程度较高的生产车间）2预定分配率法（适用于季节性生产的企业：淡季、旺季）3累计分配率法：将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。三、一般分批法与简化分批法的区别一般分批成本法在制造业中的应用一般分批成本法在服务业中的应用简化分批法：不分批计算在产品成本，适用于投产批数繁多，完工批数较少，各月间接费用及其分配标准大致均衡的企业第五章分步成本法一、 分步成本法的特点成本对象：步骤/车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：顺序结转和平行结转完工产品和在产品的划分：可采用约当产量法或其它方法二、 逐步结转分步法1、 逐步结转分步法的特点1各步骤产品成本明细帐所归集的生产费用不仅仅是本步骤发生的2各步骤的生产费用是在完工产品与在产品之间划分的3综合结转方式下需进行成本还原4需要设置“自制半成品”账户5具体方法包括综合结转和分项结转具体方法包括综合结转和分项结转2、 逐步综合结转（加权平均法及成本还原的应用）综合结转法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中.加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去成本还原法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计三、 平行结转分步法1、 平行结转分步法的特点1各步骤产品成本明细帐所归集的生产费用仅仅是本步骤发生的2各步骤所归集的生产费用是在产成品成本与广义的在产品之间划分各步骤所归集的生产费用是在产成品成本与广义的在产品之间3不需要进行成本还原4不设置“自制半成品''账户2、 平行结转与逐步结转的区别半成品成本结转方式不同2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同4.适用性不同第八章服务部门费用的分配辅助生产费用的分配方法（一次交互分配法的应用）直接分配法、计划分配法、顺序分配法、计划分配法、代数分配法、一次交互发一次交互分配法：交互分配率=该辅助生产车间提供的服务总量/该辅助生产车间提供的服务总量某辅助生产车间应负担的服务费用=该辅助生产车间耗用服务量*交互分配率对外分配率=该辅助生产车间交互分配后的服务费用总额/该辅助生产车间对外提供服务的总量外部某收益部门（产品）=该收益部门（产品）耗用服务量*对外分配率第九章成本性态和本量利分析一、 成本性态1、 变动成本变动成本是指成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本，包括直接材料、直接人工和变动间接费用等。2、 固定成本（约束性与酌量性的区别）固定成本是指成本总额在一定时期和特定业务量范围内，与业务量的增减变动没有直接的关系，因而不随业务量增减变动而变动的成本，如管理人员薪金、按平均年限法计提的固定资产折旧等。所谓约束性固定成本是指管理当局的决策行为无法改变其数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金等。这些成本是维持企业生产经营能力必须负担的最低成本，具有极大的约束性。所谓酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，如广告宣传费、职工培训费等。酌定性固定成本一般由企业管理当局在会计年度开始前，根据计划期间企业的具体情况和财务负担能力，对各项费用分别作出决策和安预算3、 混合成本（分解方法的比较）混合成本是兼有变动成本和固定成本双重成本性态的混合成本。高低点法、散布图法、回归直线法（P185-187）二、 本量利分析队保本点分析（含义；保本销售量与保本销售额；单一品种、多品种保本点的计算）保本点也称损益平衡点或盈亏临界点，是指企业全部销售收入等于全部成本费用时的销售量或销售额，即在这一销售量或销售额上，企业正好不盈也不亏。2、目标利润分析（目标销售量与目标销售额的计算）第十章变动成本计算法一、 变动成本计算法的特点前提条件不同存货成本的组成不同存货的盘存价值不同损益确定程序不同应用的目的不同二、 变动成本法与完全成本法的区别1、前提条件不同2、存货成本的组成不同3、存货的盘存价值不同4、损益确定程序不同5、应用的目的不同第十二章标准成本制度一、 标准成本的类型:3类理想标准成本:是根据最佳的生产水平和最优的经营状态下所能达到的标准来制定的标准成本。基本标准成本：是根据较长时间使用而不变更的标准制定的标准成本。3现实标准成本：是根据现有的生产技术水平、正常的生产能力，以有效的经营条件为基础而制定的标准成本。二、 成本差异分析1、直接材料成本差异2、直接人工差异3、变动制造费用差异4、固定制造费用差异。第十三章 预算管理一、 全面预算的编制原理1、 经营预算（销售预算与生产预算）销售预算：由于销售预算是编制全面预算的关键，因此，编制销售预算前必须进行科学的销售预测，根据预计销售量和预计销售单价计算出计划期的销售收入。预计销售收入的计算公式如下：预计销售收入=预计销售量*预计销售单价生产预算：生产预算是根据销售预算编制的。编制生产预算的关键是确定计划期的生产量。只有确定了一定的生产量，才能进一步预算其成本和费用。为了避免存货过多而导致资金的积压、浪费或存货不足而影响销售计划的正常执行，从而影响企业经营目标的实现，生产预算的编制应以预计销售量和预计产成品存货为基础。因此预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计产成品存货确定，其计算公式如下：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货2、 财务预算（现金预算定义及编制定义：是关于预算期内企业现金流转状况的预算。编制：现金预算一般有现金收入、现金支出、现金多余或不足以及资金的筹集和运用等四个部分组成。（P295四个部分基本关系）二、 预算管理的方法（弹性预算、零基预算、滚动预算）弹性预算，就是在编制预算时，预先估计到预算期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的成本费用预算，以便分别反映在各该