营改增对交通运输业和现代服务业的影响

营改增对交通运输业和现代服务业的影响

一、税收征管情况（1）家庭出身证。截至2014年2月末,满洲里市共有941户经确认后纳入“营改增”试点范围。其中增值税一般纳税人69户,占7%;增值税小规模纳税人872户,占93%。分行业看,交通运输业522户,占55%,部分现代服务业400户,占43%,邮政业19户,占2%。其中铁路运输和邮政服务“营改增”试点纳税人23户,主要包括:铁路运输试点纳税人1户,邮政服务试点纳税人4户,快递等其他服务试点纳税人18户。(二)缴纳增值税情况。截至2013年12月31日,“营改增”纳税人2013年共入库增值税1388万元,其中增值税一般纳税人903万元,小规模纳税人485万元(其中个体纳税人59万元)。分行业看,交通运输业73万元;部分现代服务业1315万元。截至2014年2月末,“营改增”纳税人2014年共入库增值税595万元,其中增值税一般纳税人452万元,小规模纳税人143万元(其中个体纳税人26万元)。分行业看,交通运输业242万元;部分现代服务业352万元,邮政业1万元。二、铁路行业企业运输服务业整体国家3.4.2(一)从行业分析,一般纳税人行业税负全部增加,其中交通运输业和物流辅助服务业税负上升幅度较大。交通运输业方面,一是铁路运输行业整体税负同比营业税增加,但税负环比呈下降趋势(铁路装卸、搬运于2013年8月1日纳入“营改增”;铁路货运、客运于2014年1月1日纳入“营改增”)。原因在于:2013年8月1日至2013年12月31日铁路的部分现代服务业税率为6%,在5个月时间缴纳增值税817万元,由于企业进项较少,实际税负较高,达到3.48%。2014年1月1日后铁路行业的增值税按照预征率进行征收,预征率为1%,减除铁路联运的不征税收入,企业实际缴纳税款经测算将会减少。二是陆路运输服务业整体税负在增加。原因在于:税率由原来营业税的3%变为“营改增”后的11%;企业占主要生产资料的原有购进车辆不能抵扣进项税额;现今用于生产经营的费用主要是燃料及维修费,但是与收入相比相差较大,导致进项税额较小。部分现代服务业方面:一是研发和技术服务业、鉴证咨询服务业、广播影视服务业税负同比营业税增加。原因在于:税率的变化,由原来的5%上调到6%;企业暂时没有取得相关进项,导致税负增加。但是从长远来看,随着纳税人对政策的不断深入了解,企业可抵扣资产的更新换代,其他消耗材料进项税额的增加,税负将会呈现下降趋势。二是物流辅助行业,主要是哈尔滨局满洲里站自身的装卸搬运业务和其他企业为其提供的装卸搬运服务,整体行业税负同比营业税处于不断增长趋势,主要原因:税率的变化,由原来的3%上调到6%;物流辅助行业主要以机械动力和人力为主,进项税额较少,同时多数企业短时期内不会有大量可抵扣固定资产购进,导致企业税负将会高于3%的征收率。(二)从行业分析,小规模纳税人税负呈现整体下降趋势。一是企业征收税率的降低,从原来营业税的3%或5%降到增值税的3%;二是征收税基的不同,导致企业承担的税负不同,营业税征税收入是含税收入,导致企业的实际税负是3%或5%,而现在的增值税征税收入是不含税收入,导致企业的实际税负为2.91%。三、企业税收负担“营改增”改革的现状分析(一)小规模纳税人占比过高,使增值税税款抵扣机制和“中性”作用的发挥大打折扣。增值税税款抵扣机制的有效运行和“中性”作用的发挥,有赖于一定规模的一般纳税人基础。伴随着营业税改征增值税,税款的计征方式也由“道道征收、全额征税”转变为“层层抵扣、差额征税”,提供应税服务的企业不仅可以抵扣其上一环节购进原材料、燃料、机器设备中所含税款,而且也可为下一环节提供进项税额抵扣,从而打通了服务业和制造业之间的税款抵扣链条,扩大了增值税抵扣范围,为减少整个产业链条的重复征税提供了制度基础。在这个过程中,如果小规模纳税人占比过高就会使这一机制大打折扣,因为在我国的增值税制度中,小规模纳税人是一个特殊的群体,尽管其被纳入增值税征收范围,但由于受生产经营规模、财务管理水平所限而被排除在抵扣链条之外。在简易征收机制下,小规模纳税人既无法扣除上一环节已纳税款,也不能为下一环节提供税款抵扣,而这种按照销售额一定比例全额征税的方式,与营业税并无差别,只不过存在计税依据上的略微差异,即对于小规模纳税人按照不含税价3%的征收率征税,相当于按照含税价2.91%征收率征税,依然无法解决重复征税问题。即便是申请税务机关代开增值税专用发票,应税服务的接收方也只能按照3%的征收率抵扣进项税款,抵扣不完全的问题仍然存在。从调查情况看,截至2014年2月末,满洲里市共有941户经确认后纳入“营改增”试点范围,其中增值税一般纳税人69户,占比7%;增值税小规模纳税人872户,占比93%,小规模纳税人占比过高已是不争的事实,这就造成税款无法抵扣或抵扣不完全、不彻底,税款重复征收的现状并未得到根本性扭转。(二)一般纳税人税负增加影响参与改革的积极性。减轻服务业税收负担是此次“营改增”改革的另一个目标,对于整个产业链条来说,减少重复征税问题本身就意味着税收负担在一定程度上的减轻,接受服务方只要向试点纳税人购买了应税服务,购进所产生的进项税额均可得到抵扣,因此相对于原有征收营业税而无法抵扣的情形,税收负担确实有所减轻。但对于“营改增”行业自身来说,税负的减轻与否要视不同情况而定。从调查情况看,小规模纳税人由于3%的征收率较各试点行业“营改增”之前的营业税率明显地降低了,因此在计税依据基本一致的情况下,小规模纳税人的税负在“营改增”之后确实是减轻了。但对于一般纳税人而言,在税率提高和可供抵扣项目较少的共同作用下,企业税负全部增加,企业并没有看到改革带来的实在利益,从而影响了一般纳税人参与改革的积极性。(三)地方政府推进改革的力度不够、积极性不高。此次“营改增”改革是在其他体制未动而税制先动的情况下开展的,在这种情况下,改革必然面临因征收格局的调整所带来的财政利益的冲突,尽管试点方案中明确:“在收入归属上,维持体制现状,原来归谁还归谁;在管辖权划分上,比照现行管辖权原则,营业税改征增值税后划归国税部门征收。”表面上看,上述规定保持了现有财政利益分配格局,使地方政府利益不会因为改革而受到损害,有利于减少改革阻力,但仔细分析就不难发现,这种“地方政府享有税收却不具备征税权,中央代理征税却无权享用”的征管和分配办法,注定不是一种稳定、科学的长效机制。特别是在地方主体税种缺失的情况下,地方现有“唯一”主体税种征管权的划转,必定会影响到地方政府组织收入和发展经济的自主性,从而抑制了地方政府推进改革的积极性。四、加大企业参与改革力度(一)调和财政体制和征管体制之间的矛盾,充分调动地方政府推进改革的积极性。地方政府要积极出台配套政策,针对部分企业由于“营改增”带来的税负增加的问题,制定财政扶持政策,设立扶持基金,明确扶持标准和扶持期限,或者通过先征后退、即征即退等其他税种配合调整等方式加以解决,让试点企业吃上“定心丸”,提高企业参与改革的积极性,确保改革平稳推进。(二)提高一般纳税人所占比重。一方面,要细分纳税人分类标准,根据服务行业的不同性质分别确定分类标准,避免因划分标准一刀切而导致的分类标准不合理,尽可能地将符合条件的纳税人划归一般纳税人范畴。另一方面,税务部门要加大稽查力度,对销售额在500万元左右,且企业预期可供抵扣项目减少的小规模纳税人进行重点稽查,制止这部分小规模纳税人为了降低税负,可能通过采取调整经营计划、虚