资产负债表上应收账款与应付账款项目相互执行时的执行差异

资产负债表上应收账款与应付账款项目相互执行时的执行差异

一、个别资产损益报告中的“权益准备”项目(一)总结类型1.当年的合并报告发生在当年的当年2.年度统一报告的编制(二)甲公司应收账款的会计核算a-a是b.a的创始人。2006年，a企业将产品送到一家乙氏公司。年底，a企业收到b公司的费用后，a公司将产品送到一家乙公司。a、2007年12月31日，a公司收到b.a的费用后，a公司继续向b.a公司出售货物。2008年12月31日，a.a.b.a.财务部编制完成，a.a.b.v.a。要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账准备有关的抵销分录。分析过程:应收账款项目合并数=合计数+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=1000+0-1000=0应付账款项目合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=1000+0-1000=0坏账准备项目合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=5+0-5=0资产减值损失项目合并数=合计数+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=5+0-5=01.2007年:(内部应收账款:a+m=1000+200)(1)抵销分录二、个别资产的财务费用不包括“索赔准备”项目(一)总结类型不考虑索赔公司是否有会计账簿1.应收账款的抵销额第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰,其抵销分录如下:【提示读者】虽然内部应收账款的余额为a,但由于企业计提了5‰的坏账准备,所以在个别资产负债表上应收账款项目的余额应为a×(1-5‰),因而抵销分录中应收账款的抵销金额应该是a×(1-5‰),而不应当为a。另外,由于资产负债表取消了“坏账准备”项目,在编制抵销分录时,不应再作抵销坏账准备项目。2.应收账款与冲突账的抵销比例第二年:假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰,其抵销分录如下:第三年:假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰,其抵销分录如下:(二)关于要写内部应收账款与应付账款的抵销分录甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账准备金。要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账准备有关的抵销分录。分析过程:1.2006年:(内部应收账款:a=1000,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为995)(1)抵销分录(2)登记工作底稿(见表2)应收账款项目合并数=995+0-995=0应付账款项目合并数=1000+0-1000=0资产减值损失项目合并数=5+0-5=02.2007年:(内部应收账款:a+m=1000+200,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为1194)(1)抵销分录(2)登记工作底稿(略)3.2008年:(内部应收账款:a+m-n=1000+200-100,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为1094.5)(1)抵销分录(2)登记工作底稿(略)笔者之所以对内部应收账款与应付账款的抵销分录进行归纳总结,分情况探析,其主要目的有二:一是为了帮助会计师与注册会计师考生解决学习过程中遇到的疑难困惑问题;二是想与会计师、注册会计师教材编写组就考试教材中的此部分内容进行商榷。在考试教材中,对内部应收账款与应付账款的抵销分录仍然是按资产负债表上设置“坏账准备”项目的情况进行抵销,而《新会计准则》发布以后,资产负债表上已经取消了“坏账准备”项目。职考教材中所写内部应收账款与应付账款的抵销分录已与目前实际情况不相吻合,希望该教材编写组能就该部分抵销分录的相关内容做出相应的调整,以保证职考教材所写内容的准确、真实与可靠。第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰。(1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录有一笔。(2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有两笔。第二年:假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰。(1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍为一笔。(2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。第三年:假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰(1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍是一笔。(2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。第四年:(1)假设内部应收账款为a+m-n时,抵销分录有两笔。(2)假设内部应收账款为a+m-n+R时,抵销分录有三笔。(3)假设内部应收账款为a+m-n-Q时,抵销分录有三笔。1.2006年:(内部应收账款:a=1000)(2)登记工作底稿(见表1)(2)登记工作底稿(略)。3.2008年:(内部应收账款:a+m-n=1000+200-100