行政事业单位固定资产内部控制

行政事业单位

固定资产内部会计控制镇江市财会教育中心陆金琪2011年5月河南省三任交通厅长“前腐后继”——固定资产投资内控失败的典型一、案情介绍：欺世盗名

廉政假相迷惑众人暴敛民财

权杖指处纵横无忌机制缺陷

权力失控腐迹斑斑

引例二、案例分析

（一）防治工程腐败，亟需深化体制改革、加强工程监管法国著名哲学家孟德斯鸠在《论法的精神》一书中指出：“一切有权力的人都爱滥用权力，这是万古不变的经验”。（二）单位中“一个人说了算”的决策体制弊端无穷正如法国思想家卢梭所言：“不受制约的权力必然产生腐败。”三、启示：建立、健全和有效执行企事业单位内部控制制度势在必行。讲课提纲一、固定资产内部控制的现状及其原因分析二、行政事业单位固定资产内部控制目标与关键环节三、固定资产内部控制的岗位分工与授权批准四、行政事业单位固定资产取得与验收控制五、使用与维护控制。六、处置与转移控制。专题探讨：行政事业单位固定资产出租舞弊的危害及对策案例分析：从“湘缆”破产看企业内部控制固定资产的概念和分类行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。一、固定资产内部控制的现状及其原因分析（一）行政事业单位固定资产内部控制的现状1、会计信息严重失真2、违法现象时有发生3、固定资产使用效率低4、固定资产严重流失5、固定资产业务违反程序（二）行政事业单位固定资产失控原因分析1、内部控制环境不完善2、内部控制制度不健全、执行不得力3、固定资产内部控制控制不顺、监督不力4、固定资产管理责任不明确、考核不到位5、管理人员素质较低，责任心不强二、行政事业单位固定资产内部控制目标与关键环节(一)固定资产控制的目标

行政事业单位内部控制的目标可以确定为：第一，保护行政事业单位固定资产的安全完整；第二，确保固定资产会计信息的准确性和可靠性；第三，促进单位关于固定资产招标、采购、使用、日常维护、处置等办事效率的提高；第四，保证国家关于固定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。

行政事业单位固定资产内部控制的最终目的在于：防范固定资产业务中的差错和舞弊，保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失，合理配置国有资产，保障行政事业单位履行职能，提高固定资产运营效率。(二）固定资产管理的风险固定资产管理风险

行政事业单位应当关注涉及固定资产的下列风险：

1.固定资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

2.固定资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。

3.固定资产购买、建造决策失误，可能造成单位资产损失或资源浪费。

4.固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成单位资产使用效率低下或资产损失。

5.固定资产处置不当，可能造成国有资产损失。

6.固定资产会计处理和相关信息不合法、真实、完整，可能导致单位资产账实不符或资产损失。（三）固定资产控制的关键环节

1.职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。

2.固定资产取得依据应当充分适当，决策过程应当科学规范。

3.固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰严密。固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置等应当有明确的规定;4、固定资产的确认、计量和报告应当符合国家统一会计制度的规定。三、固定资产内部控制的岗位分工与授权批准(一)不相容职务相互分离控制1、什么是不相容职务：指那些如果由一人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务2、不相容职务核心---内部牵制

不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员，哪怕是单位的最高领导。

3、固定资产业务不相容岗位至少包括：

（一）固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；

（二）固定资产采购、验收与款项支付；

（三）固定资产投保的申请与审批；

（四）固定资产处置的申请与审批，审批与执行；

（五）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。(二)授权批准制度1、单位应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。2、审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3、

经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。4、

单位应当制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务开展情况，及时传递相关信息，确保固定资产业务全过程得到有效控制。四、行政事业单位固定资产取得与验收控制1、固定资产预算管理制度

对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由行政事业单位实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

2、固定资产请购与审批制度

对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行。

行政事业单位应当按照国家统一的会计准则制度的规定，区分融资租赁和经营租赁，并根据风险、报酬转移情况，明确固定资产租赁业务的审批和控制程序。

3、固定资产验收制度

行政事业单位应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。

行政事业单位外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方可投入使用。

行政事业单位自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。

对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续。

4、固定资产登记记录控制（1）固定资产记录控制的基本要求

及时确认固定资产的购买或建造成本。

对需要办理产权登记手续的固定资产，行政事业单位应及时到相关部门办理。

（2）现实中固定资产业务记录控制存在的缺陷

1.参与固定资产管理的不同部门缺乏固定资产账务处理的共同依据。

2.参与固定资产管理的不同部门、不同环节之间缺乏相互制约。

五、使用与维护控制。单位应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。单位应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请