成本管理作业成本系统

作业成本系统第1页本章学习目标1.了解作业成本法产生背景2.掌握作业成本法基本原理3.熟悉作业成本法基本步骤4.掌握作业成本法与传统成本法主要区分5.掌握作业成本法适用条件6.了解作业管理基本内容7.了解作业成本对传统管理会计影响第2页第一节

传统成本制及其局限

之所以称“传统成本制”，是为了与本章后面提到“作业成本制”相对照。其实，我国大多数企业依然依赖“传统成本制”进行日常成本核实。所以本章专门安排了一节篇幅介绍这种当前企业通行成本核实和管理制度，另外，只有了解了“传统成本制”特点，读者才能更深刻体会“作业成本制”相对“传统成本制”优越之处。第3页为了方便读者了解传统成本制基本流程，我们采取制造企业最简单品种法作为企业成本核实流程代表，假设企业是各种产品同时生产而且按照产品品种核实成本，其它方法（如分批法、分步法）成本核实基本流程大致如此。第4页一、成本核实流程产品成本详细含义取决于其所服务管理目标。传统产品成本核实是将与生产相关资源花费分配到企业当期所生产产品中。企业当期与生产无关其它花费如研究与开发、营销及用户服务等作为当期期间费用，不在各产品间分配。

第5页直接人工和直接材料能够直接分配到不一样产品品种中。而制造费用（如机器维修，车间管理人员工资等）需要按照一定百分比将其分配到不一样产品中。

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下列图描述了产品成本在各丁字账户中流转过程。与产品直接相关直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及对应制造费用发生额转入在产品账户；一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户；当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售成本。

第7页原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总成本直接材料制造费用在产品产成品产品销售成本其它项目：保险费

机器折旧等按一定分配率，分配转出制造费用完工产品成本销售成本图传统成本法核实流程（以制造业分批法为例）第8页二、制造费用分配

（一）制造费用分配率传统成本制认为，产品所耗用制造费用与数量高度相关，所以分配制造费用标准应为直接人工工时、直接人工工资、机器工时、直接材料以及产量等。第9页大多数企业按照预先预计分配率（计划分配率）作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品制造费用。采取计划分配率，有利于及时提供相关成本汇报。

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（二）全厂单一分配率

全部制造费用首先被统一归集到一个制造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶段，成本对象是整个工厂。在第二阶段，制造费用按照各产品耗用全部实际机器工时或工人小时乘以分配率，分配到各产品中去。第11页

（三）部门制造费用分配率

采取部门制造费用分配率，成本分配过程分成两个阶段：第一阶段，首先按不一样部门归集制造费用，每一个部门作为一个“成本库”；第二阶段为每一个部门选择各自分配基础，将制造费用从部门成本库分配到产品上。第12页比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就能够依据车间特点使用三种不一样分配基础，在不一样产品品种间分配制造费用，其中生产车间分配标准是机器小时，油漆车间以耗用油漆为基础，装配车间以直接人工为基础。第13页三、传统成本制局限

Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理会计失去相关性”一书中指出，传统会计系统问题在于，信息缺乏时效、过分笼统及扭曲真相，而与管理者规划及控制失去相关性，其主要原因为：

第14页（一）传统成本制度对成本信息扭曲

传统成本系统建立在“数量是影响成本唯一原因”这一假定基础之上，从而将成本产生过程过分简单化。在过去高度人工密集型企业里，对成本动因所作这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。第15页因为生产中包括主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到相关产品上，而制造费用所归集间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用发生通常又与直接人工成本高低含有显著相关性。所以制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适应传统经营环境。

第16页然而自上个世纪70年代以来，伴随西方发达国家高新技术蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企业生产过程高度自动化、计算机化。另外，日益竞争压力，也要求企业提供提供与众不一样、含有个性差异化产品或服务。企业经营所面临环境使企业在制造产品和提供服务方面含有以下特点：第17页（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占比重日益增加。（2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采取以用户为导向，对用户要求能及时作出反应弹性制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品生产方式。从而使生产复杂程度大大增加。

第18页在新制造环境下，许多人工已经被机器取代，所以直接人工成本百分比大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技术先进企业间接费用为直接人工成本400%~500%。而且间接费用所占比重还在不停提升。产品成本结构根本改变使得以人工小时或机器小时为基础间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，无法为管理决议和控制提供有用信息。第19页在新制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：（1）用在产品成本中占有越来越小比重直接人工去分配占有越来越大比重制造费用；（2）分配越来越多与工时不相关作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）；（3）忽略批量不一样产品实际花费差异。所以传统成本计算法应用必定造成成本信息严重扭曲。

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（二）不符合时效性要求

传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时，而且过于笼统，无法进行作业控制。同时，这种成本制度下成本分摊和实际工厂生产过程及产品组合不一致。假如信息无法用来正确地追溯成本至各产品，生产经理便无法将其利用于日常作业控制决议时，这种制度，对于作业控制功用就不大。

第21页（三）牺牲长久绩效

企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较为主要长久考虑。大部分高层主管仅重视外界对每季绩效压力。传统成本制度将有益于企业长久经济发展支出视为期间费用，比如，研究与开发、广告及促销、员工培训支出等。所以，企业高层主管有压缩当期费用及无形投资支出倾向。第22页当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发费用、促销、建立分销渠道、品质改进、流程改造、人力资源及用户关系方面支出，而这些当然对企业长久绩效是十分主要。降低这些支出马上效果是提升了报表中赢利能力，但却牺牲了企业长久竞争优势。

第23页企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误导，所产生运行危机，能够归纳为以下几类：1.产销不能赢利产品与服务而不知怎样改进；2.设计出高成本产品，误认为是一项良好研究与开发；3.任意提升制造程序复杂程度，认为花费不多，实际上是在增加制造成本；第24页

4.努力尝试降低成本计划，不过成效不大；5.建立出不适合企业组织结构，使得绩效难以衡量；6.错误选择主要客户，认为一些客户为其利润重点，以致丧失机会；7.选择错误上游厂商，致使原料与零件成本增加。第25页

第二节作业成本法产生与发展在管理会计学界和实践者对传统成本制度下成本信息准确性提出普遍质疑同时，20世纪80年代末期，作业成本法作为新兴成本核实与管理制度被广泛地介绍和应用。这种成本核实方法填补了传统成本制缺点，为企业提供了大量相关、准确成本信息，能在很大程度上帮助管理者实施战略管理。第26页一、作业成本法产生与发展

（一）理论研究脉络作业成本法研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当初最早提出概念是“作业会计”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。而最早从理论和实践上探讨作业会计是美国会计学家埃里克·科勒（EricKohler）教授。第27页1941年，时任田纳西河谷管理局主计长科勒教授在“会计评论”杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项主要经营各个详细活动所做出贡献”。第28页第二位研究“作业会计”是乔治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授。他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标——决议有用性”三个概念。1971年乔治·斯托布斯教授在含有重大影响《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全方面阐述。

第29页直到20世纪80年代末90年代初，哈佛大学罗宾·库珀（RobinCooper）和罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）才首次明确提出了作业成本法（Activity-BasedCosting，简称为ABC）这一概念。他们认为：“产品成本就是制造和运输产品所需全部作业成本总和，成本计算最基本对象是作业。ABC所赖以存在基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。”第30页两位作者对于作业成本法发展可谓居功至伟，他们先后发表了一系列著名文章，对ABC现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库建立等主要问题进行了全方面深入分析，奠定了ABC研究基石。作业成本制逐步成为管理会计主流思想，为同行所认同。今后在英美《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC文章，ABC理论已日趋完善。

第31页（二）作业成本法在实务界兴起背景

20世纪60年代早期，美国通用电器企业（GE）为寻求更加好成本信息，以更有效地管理间接成本，开始将企业营运过程进行考查，划分为作业，并对作业成本进行分析，这是作业基础成本制度（Activity-BasedCostingSystem，简称ABCSystem）最早起源，而GE会计人员也应是最早以作业活动（activity）探求成本发生原因人员。第32页GE推行作业成本制。在当初只是个案，实务界真正大规模推行、理论界逐步认同并深入研究这一方法，只经历了十几年。ABC推行与20世纪70年代以来社会发展密不可分。第33页

1．制造技术革新20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化。计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）等得到广泛应用。其结果使得产品成本结构发生了巨大改变──制造费用在产品成本中所占百分比大幅上升。在直接人工在产品总成本所占比重大幅下降情况下，依然将其作为分配制造费用基础，显然会扭曲成本信息。

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2．管理思想演进先进制造系统推广一样带来管理思想演变。企业从追求规模转向以客户为导向；从追求利润转向基于价值管理；及时生产方式（JIT）、弹性制造系统（FMS）、物料需求计划（MRP）、企业资源计划（ERP）、全方面质量管理（TQM）这些新管理思想和管理概念，无一不要求企业成本信息能够愈加准确及时。

第35页二、作业成本法基本概念(一)作业作业是由人力、机器或设备执行任务，是企业生产经营过程中相互联络活动，作业能够作为企业划分控制和管理单元。企业经营过程中每项步骤，或是生产过程中每道工序都能够视为一项作业。作业划分是从产品设计开始，到物料供给，从生产工艺流程各个步骤、质量检验总装、到发运销售全过程。第36页作业例子：第37页

Cooper（1990）将作业按作业水平不一样，分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业及维持水平作业四类，这种分类方法也是作业成本计算中常见分类。第38页单位水平作业单位水平作业（Unit-LevelActivities）是生产单位产品时所从事作业。比如直接材料和直接人工成本等。这种作业成本与产量成百分比变动，假如产量增加一倍，则直接人工成本也会增加一倍。

第39页批次水平作业

批次水平作业（Batch-LevelActivities）是生产每批产品而从事作业。如对每批产品机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。这种作业成本与产品批数成百分比变动，是该批产品全部单位产品固定（或共同）成本。比如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。第40页产品水平作业

产品水平作业（Product-LevelActivities）是为支援各种产品生产而从事作业，这种作业目标是服务于各项产品生产与销售。比如对一个产品编制材料清单（BillsOfMaterials）、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业成本与单位数和批数无关，但与生产产品品种成百分比变动。

第41页维持水平作业维持水平作业（Facility-LevelActivities）是为维持工厂生产而从事作业。比如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。这种作业成本，为全部生产产品共同成本。

第42页作业水平分类能为作业成本信息使用者和设计者提供帮助，因为作业水平与作业动因选择有着内在关系。从这我们也能够看出，传统成本法只考虑了单位水平作业，所以其制造费用分配主要采取与单位水平相关分配率，没有真实反应各产品/批次成本信息。

第43页(二)成本在作业成本法下，成本被定义为资源耗用，而不是为获取资源而发生支出。有利于管理人员采取行动消除资源过剩或短缺；便于管理决议，因为资源实际消耗量更能反应真实成本。第44页（三）成本动因

成本动因被定义为：“任何造成资源消耗发生改变或影响其质量事件。一项作业能够有多重成本动因。成本动因不一定要求量化。”

第45页传统成本系统经过假定数量是唯一动因，因而过分简化了成本产生过程和核实过程。在过去高度人工密集型企业里，对动因所作这种简单假定不会严重地歪曲产品成本。因为生产中包括主要成本是材料和人工，二者均可直接追溯至生产单位数，而制造费用作为生产成本中“杂项集合体”（Catchall）则并不主要（仅有少许机器需要折旧和较低服务成本）。然而，在今天高度自动化工厂环境里，情况则是大大不一样了。

第46页因为自动化意味着更高折旧费用、动力和其它与机器相关费用，大多数制造成本均落入制造费用范围。显然，这种情况下假定人工“驱动”制造费用将造成不准确产品成本计算。而将数量动因扩展到一系列更为复杂非数量动因，使得产品成本各组成项目分别适用不一样动因，这无疑会改进制造费用分配，同时产生更为准确产品成本计算。在作业成本计算中包括动因有资源动因和作业动因。第47页

1.资源动因（ResourceDriver）按照作业成本计算规则：作业决定着资源耗用量，资源耗用量高低与最终产品没有直接关系。这种资源消耗量与作业间关系称作资源动因，资源动因联络着资源和作业，它把总分类账上资源成本分配到作业。第48页比如，假定质量检验部门有两大资源消耗──100,000元工资奖金和20,000元原料，而且质量检验部门设有“外购材料检验”、“在产品检验”和“产成品检验”三项作业。会计部门经过预计各作业消耗人力把工资和奖金分配到各作业。这个预计人力就是工资和奖金资源动因。

第49页假定，人力预计是由分配到每一作业人数以及每一人在该作业上所花费时间来决定。假如某部门2/10人员把他们50%时间花费在对外购材料进行检验，那么人力10%（=2/10×50%）工资和奖金，也就是10,000元（=100,000×10%）就应分配到“检验外购材料”作业。资源动因作为一个分配基础，反应了作业对资源花费情况，是将资源成本分配到作业标准。第50页

2．作业动因

作业动因（ActivityDriver）是分配作业成本到产品或劳务标准。它们计量了每类产品消耗作业数量，反应了产品对作业消耗逻辑关系。比如，当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。假如检验外购材料A所花时间占总数30%，则作业“检验外购材料”成本30%就应归集到外购材料A。第51页

作业动因与前述作业分类相关。如是单位水平作业，则作业动因是产量；如是批别水平作业，则作业动因是产品批量。看成业动因计量花费等于或靠近产品对作业实际花费时，则产品成本就能得到准确核实。作业动因是产品和作业纽带，代表了产品或工艺设计改进机会。第52页3.资源动因与作业动因区分和联络

从前面介绍我们能够看出，资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业用动因是资源动因；把作业成本分配到产品用动因是作业动因。第53页(四)作业成本法基本假定作业成本法认为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”。“作业”是成本计算关键，而产品成本则是制造和传递产品所需全部作业成本总和。成本计算基本对象是作业。成本计算基本步骤是∶首先将企业提供各种资源向各作业进行分配，然后再将各项作业所耗用资源向产品(或其它成本计算对象)分配。第54页(五)作业成本法基本思想尽可能依据成本发生因果关系，将资源花费分配至产品(或其它成本计算对象)上。第55页1．直接成本某类成本发生假如直接是由生产某种产品所引发，那么这类成本通常可直接追溯到特定产品，普通称之为直接成本。第56页2．可追溯至作业成本许多成本即使不能直接追溯到某种产品，不过却能够追溯到相关作业，由此得到作业成本。有些作业成本大小不与产品直接相关，而与另外一类作业相关。我们将前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。比如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。首先依据各主要作业所消耗辅助作业量多少，将辅助作业成本分配至主要作业，然后再依据不一样产品所消耗作业量，将各项主要作业成本分配到各产品中。第57页3．不可追溯成本除了上述两类成本以外，还会剩下一少部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。该类成本百分比通常很小(只占总成本5%以下)，通常称为不可追溯成本。对于不可追溯成本，能够选取某种标准将其分配到各相关成本对象上。第58页作业成本法使传统成本计算法下许多间接费用变得含有可追溯性各项资源成本各成本对象直接追溯动因追溯分配资源动因作业动因某种分配标准第59页三、作业成本法下产品成本计算方法1．确认和计量各类资源花费，将资源花费价值归集到各资源库。资源是执行作业所必需经济要素。资源能够分为∶(1)货币资源；(2)材料资源；(3)人力资源；(4)动力资源，(5)厂房设备资源等等。第60页2．将企业经营过程划分为各项作业。作业确实定应遵照成本---效益标准∶(1)普通在每个传统组织单位或部门中都应有2至10个功效明确作业。有时，一个小部门可能只有1个作业。有时，一个作业跨越好几个部门。在一个经典部门中假如有10个以上作业，这时可能就需要将一些作业合并。相反，假如一个中型或大型部门里只定义了1个作业，这时就应分解它。第61页(2)不一样人执行作业不能被合并。(3)一个作业普通不超出5至15个亲密关联业务。(4)假如1个作业只有一项业务，则说明作业划分过细。(5)假如1个作业含有不相关业务，则应把它分解出去。第62页3．确定“资源动因”资源动因是指资源被各作业消耗方式和原因。它反应了作业对资源消耗情况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库依据。确立资源动因标准是∶(1)某项资源花费如能直观地确定其为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本。直接材料费用通常适用该项标准。第63页(2)假如某项资源花费能够从发生领域上划分为各作业所耗，则能够直接计入各作业成本库，此时资源动因能够认为是作业“专属”花费，各作业各自发生办公费普通适用这一标准。(3)假如某项资源花费从最初消耗上呈混合花费形态，则需要选择适当量化依据将资源花费分解分配到各作业，这个量化依据就是资源动因，如动力费普通按各作业使用电力度数分配等等。第64页资源动因几个例子第65页4．依据各项作业所消耗资源动因数，将各资源库聚集价值分配到各作业成本库各资源库中价值应依据资源动因逐项分配到各作业成本库中去，将每个作业成本库中转入各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。第66页5．确认各作业成本动因，再依据每个成本动因计算对应作业动因分配率。作业成本动因通常简称作业动因，它是作业被产品或劳务等成本对象消耗方式和原因。它是作业成本库成本分配到成本对象中去标准。“专属作业”是指为某种特定产品或劳务提供专门服务作业。专属作业资源花费价值应直接由该特定产品或服务所负担。第67页作业成本动因举例第68页6．依据各项作业所消耗成本动因数将各作业成本库价值分配计入相关产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。为了便于分析成本动因，可将不一样作业划分为不一样层次。并在产品成本计算单中按不一样作业层次列出相关成本数据。作业通常能够分为以下几个层次∶(1)单位层次作业(UnitLevelActivity)。这类作业成本将随产品数量增加而成百分比增加。比如，直接材料、直接人工、机器运转消耗电力、按产量法计提折旧等。这类作业成本高低通常与产品产量成正比。第69页(2)批量层次作业(BatchLevelActivity)。这类作业成本随批量增加而成百分比增加，但这类成本与产量多少无直接关系。比如，机器调整准备成本、订单处理成本、产品批检验成本等。这类作业成本高低通常与作业批数成正比，而与产品产量无关。要降低这类成本，只能设法降低作业批数来实现。第70页（3）产品层次作业(ProductLevelActivity)。这类作业成本是为维持特定产品线存在所发生各种成本。比如，产品开发与设计、设计改良、产品生产安排、制造过程改进、购置零部件管理、处理客户关系、营销等。这类作业成本与特定产品线相联络，而与产品产量、批量无关。第71页（4）生产能力层次作业(FacilityLevelActivity)。这类作业成本是指为维持一生产环境而发生成本。比如，厂房折旧、厂务管理、厂房维修、人事管理等。这类作业成本通常与总体生产能力相关。第72页作业成本法产品成本计算过程资源成本库1资源成本库2作业成本库1作业成本库2产品A成本产品B成本资源动因1作业动因1资源动因2作业动因2直接成本直接成本第73页四、作业成本法计算举例【例11-1】某企业生产甲、乙两种产品，相关资料以下：(1)甲、乙两种产品基本资料如表11-1所表示。

产品名称月产量（件）单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本甲10021020乙40022510第74页(2)企业每年制造费用总额10000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，所耗用作业量也不一样。与制造费用相关作业有5个，设置5个成本库。作业名称成本动因作业成本（元）作业动因数甲产品乙产品累计原料进货进货次数20008210订单处理生产订单份数10007030100机器调整准备机器调整准备次数800301040机器运行机器小时数50002008001000质量检验检验次数12006040100合计—10000---第75页（1）首先，我们先用作业成本法计算各项作业成本动因分配率。作业名称成本动因作业成本作业量甲产品乙产品累计分配率原料进货进货次数20008210200订单处理生产订单份数1000703010010机器调整准备调整准备次数80030104020机器运行机器小时数500020080010005质量检验检验次数1200604010012合计—10000----第76页（2）计算作业成本法下两种产品制造费用：甲产品制造费用=8×200+70×10+30×20+200×5+60×12=4620(元)乙产品制造费用=2×200+30×10+10×20+800×5+40×12=5380(元)第77页

(3)利用传统成本计算法计算上述两种产品制造费用。甲、乙两种产品机器小时总数分别为200和800,且制造费用总额为10000元。所以：

甲产品制造费用=200×10=2000(元)乙产品制造费用=800×10=8000(元)第78页（4）两种成本计算法下产品成本计算结果项目甲产品(产量100件)乙产品(产量400件)总成本单位成本总成本单位成本传统方法ABC法传统方法ABC法传统方法ABC法传统方法ABC法直接材料10001000101010000100002525直接人工200020002020400040001010制造费用200046202046.2800053802013.45合计500076205076.22193805548.45第79页本例说明，在传统成本计算法下，高产量、生产过程简单产品（乙产品）成本计算结果显著高于作业成本法计算结果。低产量、生产过程复杂产品（甲产品）计算结果则恰恰相反。原因:后一类产品每件所消耗间接费用显著高于前一类，而传统成本计算法却无法对此作出反应。

第80页五、作业成本法特点1.可提供更详细信息2．成本对象极为广泛3．作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用4．全部成本均是变动第81页六、作业成本法适用范围(１)企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，间接制造费用比重相当大；(２)各个产品需要技术服务程度不一样；(３)现有成本管理模式不适应企业管理要求；(４)竞争激烈；(５)有先进计算机技术和优异人材等。第82页第三节作业管理管理人员能将作业成本法作为一个有力工具，对企业整个经营过程实施不停改进，从而提升企业赢利能力和竞争能力。这就是本节所要叙述主要内容。第83页一、作业成本法二维观念资源作业成本对象连续改进过程分析成本分配观过程观第84页二、作业过程分析1．分析客户产品或服务“价值观”。此处，产品或服务“价值观”特指影响客户对本企业所提供产品或服务价值高低各种原因。价值高低能够用“客户愿意支付价格”来衡量。只有明确判断影响客户评价企业向其提供产品或服务价值高低各种原因，企业才可能发觉哪些作业能够增加产品价值，而哪些作业不能增值。第85页

2．分析各作业间联络。分析各项作业间联络可经过绘制作业流程图来实现。会计作业购货作业验货作业收货作业存放作业机制作业工作准备作业供给商供给商仓库产成品付款发票购货单附件收货汇报通知购货请求购货单载货单原料验货汇报原料原料收货汇报原料产品原料请求单件工作准备请求工作准备完成第86页3．区分增值作业与非增值作业。作业按其是否含有增值性能够分为两类，一是增值作业,二是非增值作业。增值作业基本特点在于它能增加传递给用户价值。价值是指用户对企业向他们提供产品或服务所愿意支付价格。企业假如消除了这类作业，就会影响用户所愿意支付价格。比如，处于生产流程中各项作业普通都是增值作业。第87页非增值作业是指对增加顾价值没有贡献作业。用户不会因为企业消除这类作业而降低所愿意支付金额。非增值作业判别标准是∶企业把该作业消除后仍能为用户提供与以前一样效果。在企业经营过程中有很多非增值作业，比如∶(1)存货存放、分类、整理和搬运；(2)产品因质量问题所进行返修、重复检测；(3)等候工作等等。生产工艺流程中各项作业普通都是增值作业。第88页4．分析作业成本动因应将不一样作业划分成单位作业