试析我国商业银行管理会计的应用

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业（本）毕业论文浅谈我国现代商业银行管理会计的应用教学点：宁海电大专业：会计学（本）入学时间：学生姓名：学号：指导教师：二○年四月浅谈我国现代商业银行管理会计的应用目录TOC\o"1-2"\h\z\u内容提要 1一、管理会计的概念 1二、管理会计在商业银行的特殊职能 1三、管理会计在商业银行中应用的意义 1四、我国商业银行选择管理会计的必然性 2（一）内部环境促使其采取管理会计 2（二）外部环境促使其采用管理会计 3(三)提升商业银行的竞争力的需要……………….3五、管理会计在商业银行经营活动中的应用 3六现代商业银行管理会计应用中的问题分析 4（一）财务核算权限分散 5（二）业绩考核不够健全 5（三）资金管理及划转定价不足 5（四）商业银行从事人员道德素质薄弱 5七加强现代商业银行管理会计应用的措施………６八、结束语………………７参考文献 ８浅谈我国现代商业银行管理会计的应用内容提要管理会计是现代会计理论的一个重要分支。相比传统的财务会计，管理会计能够更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息。随着我国金融业市场竞争的加剧，在商业银行中应用管理会计对其提高管理水平、经营效益和市场竞争力有重要意义。商业银行的经营管理离不开管理会计，如何正确认识计划、组织、控制和评价管理会计的基本职能，并全面实施责任会计制度、预算管理等各方面的分析，解决好施行过程中出现的问题，是商业银行管理会计成功的重点所在。【关键词】管理会计

金融业商业银行

应用

浅谈我国现代商业银行管理会计的应用众所周知，银行业是金融领域里的主力军，是经济坚实的基础，也是国民经济发展的重要命脉。目前，我国的商业银行包括：国有商业银行、股份制商业银行、地方性城市商业银行、信用社等。其中，四大国有的商业银行是我国的商业银行中的主力军。随着我国社会主义经济市场的改革与发展，我国商业银行在80年代就引入了管理会计的概念。虽然我国的商业银行比过去确实有了长足的进步，取得过一定的绩效，但是，目前的商业银行与成熟的现代商业银行之间仍然存在着较大的差距。本文将结合商业银行的发展状况，就管理会计如何在商业银行中发挥重要作用及在哪些方面扮演重要角色进行了探讨。

一、管理会计的概念管理会计是指利用一系列专门的方法，通过财务会计提供的财务资料及其它与之相关的资料进行整理、对比、计算、分析，从而能使管理人员可以对日常发所生的一切经济活动进行控制和规划，并作出合理决策的信息处理系统。管理会计的宗旨是利用科学的管理方法，来完善企业的经营管理手段，进而提高企业的经济效益。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

二、管理会计在商业银行的特殊职能管理会计是以现代化管理科学为基础，运用一系列专门方法向企业内部管理人员提供与管理决策有关信息的会计分支。而银行管理会计是现代管理会计与会计的巧妙结合，所以它除了具有财务会计的核算和监督职能以外，最重要的是还具有其他四大职能，分别是：（1）参与经营决策；（2）规划经营目标；（3）控制经营过程；（4）考评经营业绩。三、管理会计在商业银行中应用的意义

（一）管理会计是实现商业银行决策科学化的重要保证

管理会计作为银行内部的管理信息系统，不仅能够加工处理商业银行的财务信息、生产出可直接支持决策的、系统化的有效信息，而且也是构建商业银行的决策支持系统所需要的重要内容。此外，在管理会计中的投入产出分析、弹性预算、本量利分析、边际分析方法，也是促使商业银行在各个网点的设立、营业费用的控制、资金成本的控制等诸多方面实现投资决策科学化的一个有效保证。

（二）管理会计是控制商业银行成本、提高效益的一项重要手段

我国的商业银行在进行商业化改革进程中，不但要追求走向集约化的发展道路，还要重视成本效益的观念，要改变在管理运营费用时采取的粗线条切块方式的模式，针对服务费用、运营费用和利息支出做到分别控制，并且细化到部门、客户、产品和相关责任人；要改变成本管理还只是处于防止非常损失、节约支出的成本维持阶段，努力实现真正意义上过渡到成本降低的高级形态。为此，只有推行管理会计，才能实现成本控制、成本分析、细化核算的目的。

（三）管理会计是健全商业银行激励约束机制，实现对各个分行及其所属部门有效控制的要求

如果商业银行作出的决策不能得到有关部门的有效的贯彻执行，那么就算再正确的决策也只能是一纸空文。与此同时，随着商业银行管理方式的转变和规模的不断扩大，作为总行对分行及其各个部门的控制和评价就显得更加重要了。所以现代商业银行必须利用科学、高效的激励约束机制来实现银行在纵、横两个方向都能得到有效控制。管理会计中涉及的业绩考评及责任会计、全面预算等方法就为建立和健全激励约束机制提供了一个有效的技术和手段。

（四）管理会计是实现商业银行经营管理方式转变的客观要求

随着外资银行进入国内市场，国内各个银行之间竞争日益激烈，我国商业银行必须积极提高经营管理水平，切实做到加强成本管理，才能真正实现银行效益的持续、稳定、快速增长。商业银行要想实现集约化的经营模式，引进先进的管理会计思想和方法已经成为了当务之急，充分发挥管理会计能提供的评价经营绩效、筹划未来业务、控制日常活动、管理信息等重要作用，挖掘银行企业内部潜力，把财务工作的重心从过去的费用核算和控制调整到全行追求实现最大效益、成本控制和绩效考评上面。四、我国商业银行选择管理会计的必然性（一）内部环境促使其采取管理会计正如企业的经营活动是对外部环境作出的反应一样，商业银行内部组织和人员的工作则主要是对银行的内部环境做出反应。面对环境的变化银行会作出相应的调整，即对银行内部管理制度的调整。因为内部管理制度是商业银行的核心内部环境，他决定着银行内部组织机构和人员行为；内部管理制度将外部环境对商业银行的要求传导给内部组织机构和职员；对不同的内部管理制度，银行内部组织机构和职员会做出不同的反应，在完善的内部管理制度下，银行内部组织机构和职员会做出的行为符合其生存发展的要求，反之则会背离其生存发展的要求。内部环境如此重要，其主要包括：人事制度和激励约束制度、各项业务管理制度、内部人际关系、工作环境、工作条件、企业文化等，其中的核心部分是人事制度和激励约束制度。（二）外部环境促使其采用管理会计

改革开放以来，我国一直是四大国有商业银行统一天下的局面。但自从我国加入WTO后，外资银行的大量涌入是我国商业银行面临着最现实和严峻的挑战。我国商业银行作为现代金融企业要想在市场经济的竞争中求得生存和发展，就必须改变目前的现状，加大对自身的改革力度，彻底改变管理理念，不断的创新管理方式才能增强综合竞争能力和抗风险能力，才能增强对变幻莫测的市场经济的适应能力。正是在这种市场经济机制下，使商业银行产生了对经济管理进行更新的内在动力。（三）提升商业银行的竞争力的需要

随着金融体制改革的不断深化和外资银行的进入，同业竞争将会日趋激烈，商业银行必须从资金、人才、技术、业务等品种方面提升自身的竞争力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要在商业银行中大力应用管理会计的方法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。因此，推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。现阶段，我国商业银行建立与发展管理会计制度具有很强的现实意义，主要体现在以下几个方面：⑴有利于加强经营成本控制。⑵有利于加强商业银行的风险管理。⑶有利于商业银行提高经营管理水平。五、管理会计在商业银行经营活动中的应用

商业银行经过这几年的商业化改革，虽然尚未建立起完善的管理会计体系，但成本与效益的观念正在自上而下逐渐升入人心，随着各项经营管理体制改革的不断深入，商业银行内部也逐渐出现了一些有利于实施管理会计的条件，虽然目前商业银行在实施管理会计工作方面已经具备了一定的条件，也进行以下几项尝试：⑴建立以财务报表及其他有关信息资料为基础的财务分析制度。运用管理会计对银行的经营目标进行规划，需要借助于历史资料，只有通过对过去期间已发生的财务状况及经营成果进行分析，才能使银行的经营管理目标建立在科学可靠的基础上。因此对财务分析工作制度的建立是必须的。⑵进行本一量一利分析。本一量一利分析是对成本、产量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，业称CVP分析。这一分析方法是具体研究销量、价格、变动成本、固定成本和利润等变量之间的内在规律性联系，为企业的预测、决策、计划和控制诸多方面提供必要的信息，是企业进行计划和决策十分有用的工具。它对于商业银行进行科学管理、提高经营绩效起着非常重要的作用。⑶全面预算。全面预算使用数量形式集中而系统地反映企业在未来一定期间的全部经济活动及其成果，通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表。全面预测是在预测基础上，按照既定的目标对企业未来的销售、生产、成本、现金流入于流出等方面通过计划的形式具体而系统地反映出来，是经营决策方案在全面预算中得以体现和落实。因此，可以说全面预算是企业总体规划的数量说明，是企业预算管理体系的基础。同时，预算还是一种业绩评价体系，它可以作为企业的业绩奖惩系统，预算差异可以反映经理人员是否达到了预期的业绩指标。上层领导可根据产生的差异对企业是否有利来决定经理人员的过时。⑷制定高效合理的决策机制。所谓决策是指在预测的基础上，对两个或两个以上互斥的被选方案进行分析比较，衡量厉害得失，从中选择最优方案的过程；而银行管理会计的主要目标是全面透析业务经营、合理控制企业资源、多维度准确考核绩效、全方位创新金融产品。通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，选出对银行最有利的方案，帮助银行不断加强业务拓展，实行金融创新。银行管理会计决策内容主要包括：信贷规模及结构的决策，负责规模及结构的决策，资金合理运用的决策，利率决策，长短期投资的决策等。⑸通过责任会计来规范内部管理。商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行各经营机构都必须以盈利为最高经营目标，但目前仍有相当一部分商业银行的分支机构没有建立起科学的责权机制。作为管理会计的重要组成部分,责任会计通过划分责任单位来规范内部管理，以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的不同主题，并对它们的分工责任的经济活动进行规划、核算、控制和考核。从而保障银行各分支机构与全行经营目标的一致性，促进经营目标的实现。⑹制定合理、高效的绩效考评体系。国有商业银行建立管理会计体系的目的为了实现价值最大化，而银行内部各部门价值的实现程度决定了银行总价值的实现程度。因此，为了更客观的评价各部门的价值实现程度，商业银行在责任会计的基础上建立了绩效考评系统。而提供业绩考评的信息式管理会计的基础，离开了为业绩考评的提供信息，管理会计信息工作将脱离与实际，其信息质量将不能得到保证。以效益为中心进行考评，需要管理会计提供网点营业情况、部门盈利情况等，这将促进管理会计工作与全行各项业务活动相结合。该系统的建立起到了即可鼓励先进又可鞭策落后的作用。六现代商业银行管理会计应用中的问题分析近几年，我国大多数商业银行已经开始关注管理会计应用，并且在努力地探索怎样利用管理会计来提高商业银行的竞争力。可是到目前为止，还没有哪家商业银行拥有相对完善的管理会计系统，多数的商业银行仅仅是将管理会计的理论方法作指导，并没有实际的运用到日常的管理中。下面将对我国现代商业银行管理会计中的问题进行分析。（一）财务核算权限分散目前，我国商业银行的数量已经遍布各级城市，尽管整体看来是属于统一的机构，但是由于规模庞大的影响，很难实现集中的财务核算，不得不把财务核算权限划分到不同的阶层中。财务权限的分散会带来很多负面的效果，主要包括两个方面：第一，导致资源的大量损失；第二，逐级汇总方式在获取整体信息时很繁琐。所以，将现代商业银行财务统一化整改作为建立管理会计系统的基本目标。从我国现代商业银行实行财务统一管理的实际情况来分析，各银行基本上按要求完成了财务核算向二级分行集中。解决财务核算权限分散问题，可以实现财务收支行为的合理化，减少了财务损失量，更能确保获取财务信息的准确性。（二）业绩考核不够健全尽管在我国大多数商业银行已经运用了特定的业绩考核制度，但是它们应用的依然是落后的财务业绩考核指标，在经济市场迅速发展的今天，这样落后的考核制度必然是满足不了当代商业银行发展的需要。以前的财务业绩考核指标依靠财务报表来获取数据信息，因为财务报表是针对银行发生的经济活动所做的记录和分析，所以不能用来作为衡量企业过去历史经营状况的指标，应该划分到商业银行时候管理的范畴，已经不能符合现代商业银行管理策略的需求。（三）资金管理及划转定价不足尽管商业银行的阶层管理中有了极大改善，银行高层已经不像以往那样对下级部门的各项活动进行直接干涉，而是将经营管理决策权分配给各附属部门，基本实现了分权管理。可是受现代商业银行业务类别与服务范围的影响，经营手段日益更新，导致其规模在继续壮大。一个银行会有很多分支行，在分支行内又设立不同的部门。在这样的环境下，会严重制约授权管理制度的推行，甚至产生过分强化强化与上级分行资金调度能力及过分权利化的不良现象。因此要强化现代商业银行管理会计的应用，使得银行内部部门设置更具科学性，对银行各级间进行强有力的监管，只有这样才能促进商业银行内部组织的和谐发展。（四）商业银行从事人员道德素质薄弱尽管商业银行管理会计应有了很大的进步，但是很多决策仍然停留在理论研究上，没有形成管理会计与财务管理内在联系的思想意识。把管理会计错误的认为只是财务部门与特定财务人员的职责，不需要每个人都实行，没有形成一种广泛的观念。观念对所有的行为都起到导向的作用，银行高级管理层给予银行会计的关注程度对管理会计能否在银行内部推广有着巨大的影响。由于受到传统理念的限制，我国商业银行从事人员道德素质和国外先进银行对比还是相差甚远。长期以来，对于商业银行经营优劣还尚未有权威性的衡量指标，过于重视银行规模，而忽视了业务拓展和价值创造。业务部门所确立的各类计划，在配置的时候也没有形成整体要求，缺少商品、客户、服务范围和沟通等方面盈利研究的方法。特别是在专业人才的任用方面，不能提供人才更大的发展空间，这样就会严重阻碍银行的发展。七加强现代商业银行管理会计应用的措施管理会计实质为企业内部经营管理服务的范畴，要将加强现代商业银行管理会计应用作为重点建设内容。要把管理责任制作为改进的中心内容，建立严格的考核制度，全面提高从业人员的素质建设，实现现代商业银行健康有序的发展。下面就以下几方面进行具体说明：（一）做好决策分析及编制的全面预算工作为了赶上当代银行经营活动中的快速变化，就应该运用形式各异的预计分析与战略的分析的手段，以便于银行管理层中在所提众多方案中选出最佳方案，之后在对其方案进行细致的预算方案编制。可以通过综合经营化方案的实行，将预测与觉得所构建的目标机职责利用表格信息真实的反映出来。值得注意的是，要将银行价值的最大化作为银行经营计划编制的核心，结合银行整体的发展目标，把计划编制的过程当做实现资源优化的载体，确保各项工作的顺利开展，并且通过计划编制流程、计划编制内容、计划编制方法的健全，提高总行政部门在业务目标管理目标的领导职能，使得银行资源配置和计划目标做到透明化，保证全性综合竞争力的快速提升。（二）科学完善传统的考核制度要对各责部门的预算的实施过程进行跟踪调查、记录、分析，然后结合本行内部管理的实践需求，详细编写业绩报告。将实际数和预算结果的不同及时反馈给相关部门，有利于对各职能部门的实践成果做出正确的考核，这也是目前国内考核制度衡量的重要指标。商业银行的业绩报告要实施时时检测，定期考核。各级银行财务部门依据所属行政绩效完成、财产数额、业务计划的完成状况的检测，并把实际的检测结果及时犯规给各级部门。考核制度要充分考虑到不同级别的指标，把各指标的权重进行再划分，实行考核的百分制，将考核的结果相民众公布。银行内部要确立严格的奖罚制度，对高质量完成任务的各部门进行适当的奖励，以此来激发员工的工作热情，对不能如期完成规定业绩的部门要给予惩罚，以此来提高此单位下期的业务能力的提升。（三）加强人员素质建设，促进先进管理理念形成人在所有行业发展的过程中都起着主导作用，当然商业银行的发展也不例外。目前，商人银行要采取一切手段来加强人员素质道德建设，进而整体促进管理会计先进理念的形成。在日常工作中，高级管理层要善于引导下属在各项业务经营与管理活动中都要树立正确的财务理念，鼓励他们努力成为管理会计的实施者、争相做银行财务的承担者。只要这样才能使得公司全员统一思想，有利于银行内部凝聚力的形成。（四）推行管理会计责任制度结合银行的实际状况与管理的需求，要在银行内部推行管理会计责任制度，以便于职能的充分体现。第一，在银行内部划分出不同的责任部门。第二，根据则、权、利三者间的内在联系，应用理论知识作为指导，确立责任会计制度。第三，将整体预算的统一指标进行层层划分，对各个责任部门编制责任预算，有利于对进行全面的掌控。管理会计不仅是简单的管理方法更是一种管理制度，其核心内容是实现银行目标管理责任制。现代商业银行为了缓解竞争压力，纷纷将会计管理应用到企业管理活动中，在经济收益和服务范围扩大等方面