完成审计工作与出具审计报告

完成审计工作与出具审计报告第一局部完成审计工作第一节完成审计工作概述完成审计工作与出具审计报告计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进展更具综合性的审计工作。一、评价审计中的重大觉察在审计完成阶段，工程合伙人和审计工程组考虑重大觉察和事项。留意：段确定的修订后的重要性水平远远低于在打算阶段性和适当性。二、汇总审计差异注册会计师应依据审计重要性原则对审计差异予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进展调整，使经审计的财务“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。〔一〕编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录重要性原则和不建议调整的不符事项〔即未调整不符事项；重分类错误是因企业未按适用的财务报告根底列报财务报表而引起的错误。无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表。书面方式准时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。假设被审计单位予以承受，应取得被审计单位同意调整的书面确认；假设被审计单位不予承受，应分析缘由，并依据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。留意：直接调整财务报表的相关工程；即使涉及损益工程也不应通过“以前年度损益调整”科目。〔二〕试算平衡表的编制期末未审数〔审计前金额〕——被审计单位供给的未审财务报表。账项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录〔被审计单位同意调整的〕填列。重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。审定金额——审计前金额±调整金额。留意：试算平衡表的勾稽平衡关系。三、复核审计工作底稿和财务报表〔一〕对财务报表总体合理性进展总体复核〔二〕评价审计结果对重要性和审计风险进展最终评价；对财务报表形成审计意见并草拟审计报告。〔三〕复核审计工作底稿其次节考虑持续经营假设一、治理层的责任和注册会计师的责任〔一〕治理层的责任治理层需要在编制财务报表时评估持续经营力气，无论财务报告编制根底是否对此作出明确规定。〔二〕注册会计师的责任就持续经营力气是否存在重大不确定性得出结论。无论财务报表编制根底是否有明确要求，这种责任始终存在。留意：第一，注册会计师对持续经营假设进展审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为根底编制财务报表是否合理。其次，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营力气的保证。第三，实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营力气产生重大疑虑的事项或状况，并确定治理层是否已对被审计单位持续经营力气作出初步评估。册会计师应当与其争论应对打算。理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营力气产生重大疑虑的事项或状况。〔三〕持续经营假设审计的根本思路：二、风险评估程序和相关活动项或状况〔财务、经营和其他方面〕并考虑已识别的事项或状况对重大错报风险评估的影响。事项或状况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。留意：的重大错报风险，该项风险是与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定。三、评价治理层对持续经营力气作出的评估理层对持续经营力气作出的评估。留意：第一，假设治理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应提请治理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。其次，在评价治理层作出的评估时，注册会计师应当考虑治理层作出评估的过程、依据的假设以及应对打算。注册会计师应当考虑治理层作出的评估是否已考虑全部相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序猎取的信息。四、超出治理层评估期间的事项或状况施。假设识别出这些事项或状况，注册会计师可能需要提请治理层评价这些事项或状况对于其评估被审计单位持续经营力气的潜在重要性。除询问治理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出治理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营力气产生重大疑虑的事项或状况。五、识别出事项或状况时实施追加的审计程序〔包括考虑缓解因素，猎取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：假设治理层尚未对被审计单位持续经营力气作出评估，提请其进展评估；评价治理层与持续经营力气评估相关的将来应对打算，这些打算的结果是否可能改善目前的状况，以及治理层的打算对于具体状况是否可行；假设被审计单位已编制现金流量推想，且对推想的分析是评价治理层将来应对打算时所考虑的事项或状况的将来结果的重要因素，评价用于编制推想的根底数据的牢靠性，并确定推想所基于的假设是否具有充分的支持；考虑自治理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；要求治理层和治理层〔如适用〕供给有关将来应对打算及其可行性的书面声明。留意：层〔如适用〕猎取书面声明。六、审计结论与报告1·单项选择题】注册会计师在评价治理层对持续经营力气作出的评估时，以下推断中正确的选项是〔。治理层评估持续经营力气的期间不得少于自资产负债表日起的6个月假设被审计单位具有良好的盈利力气和外部资金支持，治理层无须针对持续经营力气作出评估]假设存在超出评估期间但可能对持续经营力气产生疑虑的事项，治理层没有义务确定其潜在的影响]『正确答案』D2·单项选择题】在以下事项中，最可能引起注册会计师对持续经营力气产生疑虑的是〔。A.难以获得开发必要产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数]C.]『正确答案』A【例题3·2023年度财务报表过程中觉察存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以推断报表的编制根底是否适合连续承受持续经营假设，但甲公司已经同意在财务报表中予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是〔。A.带强调事项段的无保存意见B.无法表示意见]C.保存意见]『正确答案』B第三节或有事项一、或有事项的含义二、或有事项的审计注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或有事项完整性的审计程序通常包括：了解被审计单位与识别或有事项有关的内部把握；批阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保；检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议；向被审计单位的法律参谋和律师进展函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；向被审计单位治理层猎取书面声明，声明其已依据企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。留意：或有事项的会计学问三、猎取律师声明书律师声明书的牢靠性。假设律师声明书说明或示意律师拒绝供给信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。第四节期后事项一、期后事项的含义和种类〔一〕含义期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。留意：第一，审计报告的日期不应早于注册会计师猎取充分、适当的审计证据〔包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据，并在此根底上对财务报表形成审计意见的日期。构成整套财务报表的全部报表已编制完成；〔2〕被审计单位的董事会、治理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。其次，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。第三，审计报告日后知悉的事实，是审计报告日后觉察的，审计报告日已经存在的事实。〔二〕种类审计：假设这类事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进展调整。财务报表日后非调整事项，即说明财务报表日后发生的状况的事项。这类事项因不影响财务报表日财务状况，而在财务报表中附注的形式予以适当的披露。留意：结合会计学问区分调整和非调整的期后事项。〔三〕按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段“第一时段期后事项”；“其次时段期后事项”；“第三时段期后事项”。二、期后事项的审计程序〔只针对第一时段期后事项〕注册会计师应考虑风险评估的结果。审计程序通常包括：了解治理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问治理层和治理层〔如适用，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的全部者、治理层和治理层在财务报表日后进展会议的纪要，在不能猎取会议纪要的状况下，询问此类会议争论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表〔如有。除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施以下一项或多项审计程序是必要和适当的：查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量推想和其他相关的治理报告；就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律参谋，或扩大之前口头或书面查询的范围；时段第一时段注册会计师的责任实行的措施及处理财务报表日时段第一时段注册会计师的责任实行的措施及处理财务报表日审计议修改报表报告日主动识别责任并建假设没有得到恰当的处理出具保存意见或否认意见其次时段审计报告日财务议修改报表报表公布日被动识别责任并建假设同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期假设拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保存或否认意见的审计报告假设拒绝修改，且报告已提交1〕2〕照旧报出，采取措施防止报表使用者信任报告续表时段时段第三时段注册会计师的责任实行的措施及处理+〔或其他事项段，财务报表公布改报表 并更改报告日期留意：留意：日后日后假设拒绝修改报表，实行措施防止报表使用者信任报告假设接近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表〔上市公司〕4·多项选择题】B20×8年度财务报表进展审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9315日，财务报表报出日为20×932020×9320日后觉察的事实，乙公司治理层修20×8年度财务报表，B注册会计师应当实行的措施有〔。实施必要的审计程序复核治理层实行的措施能否确保全部收到原财务报表审计报告的人士了解这一状况C.20×8年度财务报表出具的审计报告D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段或其他事项段20×8]『正确答案』ABC,20×8年度的审计报告中增加强调事项段。5·单项选择题】在以下审计程序中，A注册会计师最有可能猎取期后事项审计证据的是〔。调查期后发生的长期负债的变化重计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权]『正确答案』D第五节书面声明书面声明，是指治理层向注册会计师供给的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。留意：第一，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。的可能性。第三，尽管书面声明供给必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项供给充分、适当的审计证据。一、针对治理层责任的书面声明针对财务报表的编制，注册会计师应当要求治理层供给书面声明，确认其依据审计业务商定条款，履行了依据适用的财务报告编制根底编制财务报表并使其实现公允反映〔如适用〕的责任。留意：留意：第一，假设未从治理层猎取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中猎取的有关治理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。当存在以下状况时，这种1〕代表被审计单位签订审计业务商定条款的人员不再担当相关责任2〕3〕有迹象说明治理层误会了其责任〕状况的转变需要治理层再次确认其责任。二、其他书面声明假设注册会计师认为有必要猎取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求治理层供给这些书面声明。〔一〕关于财务报表的额外书面声明注册会计师应当要求治理层供给根本书面声明外，可能认为有必要猎取有关财务报表的其他书面声明。。其他书面声明可能包括针对以下事项作出的声相关事项进展了确认、计量、列报或披露。〔二〕与向注册会计师供给信息有关的额外书面声明注册会计师可能认为有必要要求治理层供给书面声明，确认其已将留意到的全部内部把握缺陷向注册会计师通报。〔三〕关于特定认定的书面声明在猎取有关治理层的推断和意图的证据时，或在对推断和意图进展评价时，注册会计师可能认为有必要要求治理层中猎取的了解。三、书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的全部财务报表和期间。留意：第一，由于书面声明是必要的审计证据，在治理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。其次，假设在审计报告提及的全部期间内，现任治理层均尚未就任，他们可能由此声称无法就上述期间供给局部或相关期间的书面声明。四、书面声明的形式书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。五、对书面声明牢靠性的疑虑以及治理层不供给要求的书面声明〔一〕对书面声明牢靠性的疑虑对治理层的胜任力气、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的牢靠性可能产生的影响。注册会计师可能认为，治理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至〔如果法律法规允许。书面声明与其他审计证据不全都虑风险评估结果是否照旧适当。假设认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。假设认为书面声明不行靠，注册会计师应当实行适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。〔二〕治理层不供给要求的书面声明假设治理层不供给要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与治理层争论该事项；重评价治理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的牢靠性可能产生的影响；实行适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。留意：第一，假设存在以下情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：注册会计师对治理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不行靠；治理层不供给审计准则要求的书面声明。其次，治理层对注册会计师所要求的书面声明的内容作出调整，并不愿定意味着治理层不供给书面声明。然而，作出调整的真正缘由可能影响审计意见的类型。6·多项选择题】以下有关书面声明的提法中，恰当的有〔。假设未从治理层猎取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中猎取的有关治理层已履行这些责任的其他证据是不充分的书面声明应当涵盖审计报告针对的全部财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近财务报表日]『正确答案』AB【例题7·单项选择题】假设被审计单位治理层拒绝就其责任的履行状况供给书面声明，以下做法中，注册会计师认为错误的选项是〔。A.重评价被审计单位治理层的诚信状况B.重评价猎取审计证据的总体牢靠性]C.]『正确答案』D『答案解析』假设治理层不供给要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与治理层争论该事项；重评价治理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的牢靠性可能产生的影响；实行适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。假设存在以下情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见1〕注册会计师对治理层的诚信产生2治理层责任的履行状况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。其次局部审计报告第一节审计报告概述一、审计报告的含义对财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师应依据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。留意：审计报告是注册会计师对财务报表是否在全部重大方面依据适用的财务报告编制根底编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应将已审的财务报表附于审计报告之后。二、审计报告的作用其次节审计意见的形成和审计报告的类型一、审计意见的形成注册会计师应当评价依据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的根底。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当依据已猎取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报猎取合理保证。依据《中国注册会计师审计准则第l231号——针对评估的重大错报风险实行的应对措施》的规定，是否已猎取充分、适当的审计证据。依据《中国注册会计师审计准则第l251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。在确定时，注册会计师应当考虑：相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。评价财务报表是否在全部重大方面依据适用的财务报告编制根底编制。评价财务报表是否实现公允反映。评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制根底。二、审计报告的类型留意：第一，注册会计师出具的无保存意见的审计报告不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性生用语时，该报告称为标准审计报告。其次，包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保存意见审计报告也视为标准审计报告。第三，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保存意见审计报告和非无保存意见审计报告。第三节审计报告的根本内容一、审计报告的要素审计报告应当包括以下要素〕2〕〕〕治理层对财务报表的责任段5〕〔6〕审计意见段〔7〕注册会计师的签名和盖章〔8〕会计师事务所的名称、地址及盖章〔9〕报告日期。二、标题审计报告的标题应当统一标准为“审计报告”。三、收件人审计报告的收件人是指注册会计师依据业务商定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的托付人。审计报告应当载明收件人的全称“……全体股东”；假设是有限责任公司就应是“……董事会”。四、引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括以下内容：指出被审计单位的名称；说明财务报表已经审计；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；提及财务报表附注〔包括重要会计政策概要和其他解释性信息；指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。五、治理层对财务报表的责任段审计报告应当包含标题为“治理层对财务报表的责任”的段落，用以描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。治理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是治理层的责任，这种责任包括：依据适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部把握，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。六、注册会计师的责任段审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。注册会计师的责任段应当说明以下内容：注册会计师的责任是在执行审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。注册会计师依据中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计工作涉及实施审计程序，以猎取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的推断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进展风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编并非对内部把握的有效性发表意见。审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估量的合理性，以及评价财务报表的总体列报。注册会计师信任猎取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见供给了根底。留意：假设结合财务报表审计对内部把握的有效性发表意见，注册会计师应当删除上述第3项中“但目的并非对内部把握的有效性发表意见”的措辞。七、审计意见段审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。假设对财务报表发表无保存意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在全部重大方面依据[〔如企业会计准则等〕]……”的措辞。留意：第一，财务报表可能依据两个财务报告编制根底编制，在这种状况下，这两个编制根底都是适用的财务报告编制基础。在对财务报表形成审计意见时，需要分别考虑每个编制根底，并在审计意见中提及这两个编制根底。的程度。由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此涵盖在审计意见中。假设有关财务报表符合另一财务报告应当在审计报告中增加强调事项段，以提示财务报表使用者关注。第三，其他报告责任。除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。假设注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一局部。八、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。〔一〕负最终复核责任的合伙人和一名负责该工程的注册会计师签名盖章。〔二〕主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该工程的注册会计师签名盖章。九、会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。十、报告日期不应早于注册会计师猎取充分、适当的审计证据〔包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据，并在此根底上对财务报表形成审计意见的日期。:〔1〕构成整套财务报表的全部报表〔包括相关附注〕已编制完成〔〕被审计单位的董事会、治理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。留意：第一，假设出具非无保存意见的审计报告，还应在审计意见段之前增加导致非无保存意见的说明段，用于描述注册会计师对财务报表发表保存意见、否认意见或无法表示意见的理由。留意见事项段〔简称呼明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的缘由，并在可能状况下，指出其对财务报表的影响程度。其次，在符合出具强调事项段、其他事项段的状况下，应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段、其他事项段。〔标准无保存意见审计报告参考格式23-1〕第四节非标准审计报告一、非无保存意见的审计报告〔一〕非无保存意见的含义非无保存意见是指保存意见、否认意见或无法表示意见。当存在以下情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保存意见：依据猎取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。无法猎取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。假设注册会计师能够通过实施替代程序猎取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。以下情形可能导致注册会计师无法猎取充分、适当的审计证据〔也称为审计范围受到限制：超出被审计单位把握的情形；与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形；治理层施加限制的情形。〔二〕确定非无保存意见的类型注册会计师确定恰当的非无保存意见类型，取决于以下事项〔〕在重大错报，还是在无法猎取充分、适当的审计证据的状况下，财务报表可能存在重大错报2〕注册会计师就导致非无保存意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的推断。留意：第一，在承接审计业务后，假设留意到治理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求治理层消退这些限制。假设治理层拒绝消退限制，除非治理层全部成员参与治理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以猎取充分、适当的审计证据。其次，假设受到的限制产生的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务商定，假设在出具审计报告之前解除业务商定被制止或不行行，应当发表无法表示意见。注册会计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段〔解释不能解约的缘由〕财务报告编制根底编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或工程发表无保存意见。〔三〕非无保存意见的审计报告的格式和内容导致非无保存意见的事项段审计意见段非无保存意见对审计报告要素内容的修改〔保存意见、否认意见和无法表示意见审计报告范例，详见参考格式23-3、23-4、23-5、23-6〕二、审计报告的强调事项段〔一〕强调事项段的含义已在财务报表中恰当列报或披露的事项，依据注册会计师的职业推断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。〔二〕增加强调事项段的情形财务报表至关重要的事项，注册会计师在已猎取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形举例如下：特别诉讼或监管行动的将来结果存在不确定性。提前应用〔在允许的状况下〕对财务报表有广泛影响的会计准则。存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。留意：强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。〔三〕在审计报告中增加强调事项段时注册会计师实行的措施假设在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当实行以下措施：将强调事项段紧接在审计意见段之后；使用“强调事项”或其他适当标题；明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的具体描述；指出审计意见没有因该强调事项而转变。1·单项选择题】以下情形中，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的是〔。A.被审计单位存在重大的未决诉讼，已在财务报表中作出了的正确的会计处理和恰当的披露B.被审计单位针对存在的重大或有负债，拒绝在财务报表中作出恰当披露C.被审期间取得的100万元营业收入在审计报告日前被退回,了恰当披露]D.]『正确答案』A『答案解析』选项B应出具保存或否认意见；选项CD应出具标准无保存意见。三、审计报告的其他事项段〔一〕其他事项段的含义提及未在财务报表中列报或披露的事项，依据注册会计师的职业推断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。〔二〕需要增加其他事项段的情形对于未在财务报表中列报或披露，但依据职业推断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计“其他事项”或其他适当标题。注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段〔如有〕之后。需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：与使用者理解审计工作相关的情形；与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；对两套以上财务报表出具审计报告的情形；限制审计报告分发和使用的情形。留意：假设拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。2·综合题】ABX20×7年度财务报表进展审计，并确定财务报表层次的重要水平1200000元。X20×720×8325日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的20×7年度财务报表局部工程的年末余额或年度发生额如下：工程金额〔万元〕资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未安排利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师留意到以下事项：〔1〕X公司会计政策规定，对应收款项承受账龄分析法计提坏账预备。确定的坏账预备计提比例分别为：账龄1年以内的〔含1年，以下类推，按其余额的%计提；账龄12年的，按其余额的计提；账龄—3年的，按其60%380%计提。X20×71231日未经审计的预收款项账面余额为2344.5万元，明细状况如下：1年以内1—2年2—3年3年以上预收款项—a公司3015预收款项—b公司210预收款项—c公司602.5预收款项—d公司—950预收款项—e公司7小计21252102.57〔2〕X合同完工程度。20×71月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为4000万元的固定造价合同，估量总3600万元。20×72520万元。20×720×8年发生本钱1680万元，该合同的结果能够牢靠估量，但X20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业本钱。〔3〕20×71月起，研发一项产品专利技术，该工程具有牢靠的技术和财务等资源的支持，且将显著降低X公司的产品本钱。20×7121日，该项专利技术到达预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估量使用5年，净残值为零，并按直线法摊销。X3000600万元、其他相40040001800万元。会计处理为：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”2200万元、“研发支出——资本化支出”1800万元，贷记“原材料”3000万元、“应付职工薪酬”600万元、“银行存款”400“治理费用”2200万元，贷记“研发支出——费用化支出”2200万元；在确认时，借记“无形资产”1800万元，贷记“研发支出——资本化支出”1800“制造费用”30万元，贷记“累计摊销”30万元。〔4〕20×62月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，托付该公司承办产品广告业务，承受机场广告牌方式。广告代理合同商定：机场广告牌费用为144020×6220×81月共两年，假设因故在呈现X20×67月一次全额支付该项广告费用，20×6年度销售费用。AB注册会计师在审计X20×620×62月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期盼摊费用”780万元、贷记“销售费用”780万元的审计调整建议。X公司调整20×620×7年度相关账户和财务报表。〕X公司于7年8月取得了某外国上市公司%的股权〔不能实施把握，也无重大影响，投资本钱0万20×71231日资产负债表时，X20×8324日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7123160%X公司对该上市公司的股权投资患病重大损失。要求：在资料一的根底上，假设不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项1〕至事项5，请分别答复A和B册会计师是否需要提出审计处理建议？假设需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录〔审计调整分录均不考虑对X20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润安排的影响，下同。在资料一的根底上，假设考虑审计重要性水平，假定X51个事项，并且拒绝承受A和B注册会计师针对事项〕至事项〕提出的审计处理建议〔假设有请指出AB5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的根底上，假设考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项4，并且拒绝承受A和B注册会计师提出的审计处理建议〔假设有审计报告X股份全体股东：〔引言段略〕一、治理层对财务报表的责任〔略〕二、注册会计师的责任〔略〕ABC会计师事务所〔盖章〕中国注册会计师：A〔签名并盖章〕中国注册会计师：B〔签名并盖章〕]中国××]〔1〕推断审计处理意见，并编制调整分录：①预收款项明细科目中存在借方余额，应当重分类到应收账款工程中。借：应收账款——d公司 950贷：预收款项——d公司 950补提坏账预备金额＝950×15%＝142.5〔万元〕借：资产减值损失——坏账损失 142.5贷：应收账款－坏账预备 142.5**②依据完工百分比法，应当确认的收入和本钱没有确定，应当依据规定确认。完工百分比＝2520÷〔2520+1680〕×100%＝60%应确认的收入＝4000×60%＝2400〔万元〕应确认的费用＝〔2520+1680〕×60%＝2520〔万元〕应确认的合同毛利＝2400－2520＝-120〔万元〕应确认的合同估量损失＝120〔万元〕应确认的减值损失＝〔2520+1680－4000〕×〔1－60%〕＝80〔万元〕**应建议做出的调整分录：借：营业本钱 2520贷：营业收入2400存货－工程施工－合同毛利120借：资产减值损失 80贷：存货－存货跌价预备80③注册会计师无须提出任何审计处理建议。④广告牌费用应当分期摊销计入损益中。借：销售费用——广告费 720一年内到期的非流淌资产 60贷：未安排利润 780**⑤对于该事项，注册会计师应当建议被审单位在20×7年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。**推断各事项的审计意见：①对于事项〔1〕应当出具保存意见的审计报告。②对于事项〔2〕应当出具保存意见的审计报告。③对于事项〔3〕应当出具标准无保存意见的审计报告。④对于事项〔4〕应当出具否认意见的审计报告。⑤对于事项〔5〕应当出具保存意见的审计报告。续写审计报告审计报告Ｘ股份全体股东：〔引言段略〕一、治理层对财务报表的责任〔略〕二、注册会计师的责任〔略〕三、导致否认意见的事项20×7720万元。但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如依据企业会计准则的规定，承受平均摊销的方法，Ｘ公20×7720720600万120万元。四、审计意见我们认为，由于“三导致否认意见的事项”段所述事项的重要性，Ｘ公司财务报表没有依据企业会计准则的规定编写，未能在全部重大方面公允反映Ｘ公司20×71231日的财务状20×7年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所 中国注册会计师：A〔签名并盖章〕〔盖章〕 中国注册会计师：B〔签名并盖章〕中国××市 二Ｏ×八年三月二十五日第五节比较信息一、比较信息的含义对应数据，是指作为本期财务报表组成局部的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露〔称为“本期数据”〕联系起来阅读。比较财务报表，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。留意：对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。二、审计程序〔一〕一般审计程序类。注册会计师应当评价：比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露全都，假设必要，比较信息是否已经重述。额和相关披露进展核对，以确定两者之间是否全都。在比较信息中反映的会计政策是否与本期承受的会计政策全都，假设会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。〔二〕留意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求猎取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。假设上期财务报表已经审计，且上期的重大错报已经更正，注册会计师应当确定比较信息与更正后的财务报表是否全都。〔三〕猎取书面声明三、审计报告对应数据对应数据对审计报告的影响情形描述

审计报告的处理总体要求

当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据假设未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大在导致非无保存上期导致非无意见事项段中同时提及本期数据和对应数据保存意见的事项仍未解决

假设未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保存意见假设注册会计师已经猎取上期财务报表存在重大错报的审计证据上期财务报表对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保存意见或否认意见存在重大错报这一状况，并提及具体描述该事项的相关披露在财务报表中的位置上期财务报表已由前任注册会计师审计上期财务报表未经审计

计师对对应数据出具的审计报告注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计的错报的责任比较财务报表比较财务报表对审计报告的影响情形描述

审计报告的处理总体要求对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期实质性缘由认为存在影响上期财务报具的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告表的重大错报，且前任出前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重出具审计报告注册会计师具了无保存意见 可以在审计报告中增加其他事项段指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告上期财务报表已由前任注册会计师审计上期财务报表未经审计

意见外，还应当增加其他事项段未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师猎取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任3·多项选择题】以下可以在审计报告的其他事项段中提及对应数据的情形有〔。A.导致对上期财务报表发表非无保存意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响B.上期财务报表已由前任注册会计师审计]C.]『正确