税收筹划的基本方法

第二章税收筹划的基本方法

1、利用税收优惠政策

1）免税技术

2）减税技术

3）税率差异技术

4）扣除技术

5）抵免技术

6）退税技术

2、纳税递延

3、税负转嫁

4、选择合理的企业组织形式

税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。

第一节税收筹划的切入点1、税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。

【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。

2、重点选择：

1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点

2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点

【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。

3、税负弹性影响因素：主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。

【注】税基越宽，税率越高，税负就越重;

或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。一、选择税收筹划空间大的税种为切入点充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。

1、通过企业再定位实现减免税的目的。

【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。

2、通过企业的技术升级实现减免税。

【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。

3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。

【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。

4、通过挂靠的办法实现减免税。

5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。

【例如】产品出口可实现减免税。

6、通过安置特定人员就业实现减免税。

7、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：

1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。

2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。二、以税收优惠政策为切入点

按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划

一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20%（二）对纳税人的性质进行筹划税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。

【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。

1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。

2、合并

（1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。（2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。（3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。三、以纳税人构成为切入点

影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据

2）税率应纳税额=应纳税所得额×税率即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。

【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为

20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。

2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100100元时：应纳税额（25%）=100100×25%=25025（元）（20%）=100000×20%=20000（元）差异额=25025-20000=5025元。想办法把100元作为费用支出去。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点

财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。

1、筹资管理：借债比发行股票有利。

1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。

2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。

2、投资管理：

1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；

2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；

3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；

4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子公司等。

3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。

4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。

【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。五、以不同的财务管理过程为切入点

两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的

2）税收利益是企业谋求的。

1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

【注】国家税制的组成部分，

2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑：

1）用足用好优惠政策；

2）从高纳税义务转换为低纳税义务；

3）纳税期限递延。第二节利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益（一）免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。分为：1）照顾性免税2）奖励性免税

【如】2006年起免征农业税。招商引资获得“免二减三”的政策等。充分利用免税获得税收利益的原则：

1、尽量争取更多的免税待遇。

2、尽量使免税期最长化。

【案例分析】使用“三废”材料达到增收免税。二、税收优惠的形式案例

某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。

如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。选择方案二1、产品销路好

2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税

3、彻底解决污染问题

4、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：

第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续（二）减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。

分为：照顾性减税和奖励性减税充分利用减税获得税收利益的原则：

1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。

2、尽量使减税期最长化。【案例分析】二、税收优惠的形式【案例2—2】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。

1）甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税;2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年;3）丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定;4）丁国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。

【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。二、税收优惠的形式（三）税率差异

1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。

【如】企业所得税：25%、20%、15%等。

2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因

【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的存在与发展。

3、充分利用税率差异获得税收利益的原则：

1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。

2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。二、税收优惠的形式（四）税收扣除

1、狭义税收扣除：

是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。

【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。

2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。扣除部分包括：税额扣除、税额抵扣、税收抵免

【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。

3、利用税收扣除获得税收利益的原则：

1）争取扣除项目最多化。

2）争取扣除金额最大化。

3）争取扣除最早化。

【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。二、税收优惠的形式（五）税收抵免

1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。

【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。

2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产设备就可抵免比上年增加的所得税的40%。

2、利用税收抵免获得税收利益的原则：

1）争取抵免项目最多化。

2）争取抵免金额最大化。

二、税收优惠的形式案例分析【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。该选择哪个方案？假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元第一方案的税后净利润:

五年应纳税额=4000×25%-3000×40%=-200（万元）净利润=4000-（-200）=4200（万元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）×15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）

两个方案利润差额=4200-3475=725（万元）

结论：应选择方案一（六）优惠退税

1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。

【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。

2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。

2、利用退税获得税收利益的原则：

1）争取退税项目最多化。

2）使退税额最大化。

3、包括的内容：

1）多缴税款的退还

2）再投资退税（外商投资企业）

3）出口产品二、税收优惠的形式（七）亏损抵补

1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。

【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。

综上所述：企业在进行纳税筹划时：

一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；二、要注重投资风险对资本收益的影响。三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。二、税收优惠的形式

同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。

【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。二、税率的表现形式：

1、绝对量表示——定额税率应纳税额=课税数量×单位可税额

2、相对量表示：

1）比利税率——课税比率不变

2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。应纳税额=课税数额×适当税率

第三节高纳税义务转换为低纳税义务一、概念

1、递延纳税——就是延期纳税：

是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。

2、优点：

1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。

2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。

【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。

2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。第四节税收递延一、税收递延的概念

1、会计与税法的差异会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。

【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越法律而存在。

1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。

【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。

二、税收递延的途径2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。

【比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。

【注】递延纳税相当于“无息贷款”。

2、公司集团的递延纳税

如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。

【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。

二、税收递延的途径

基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。

1、推迟收入的确认

1）对生产经营活动的合理安排

A、合理的推迟交货时间。

B、合理的推迟结算时间。

C、合理的销货方式——是采用分期收款发出商品的方法。

2）合理的财务安排合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。

【注】商品销售收入的确认方法：

1）收款法：收到货款确认收入

2）销售法：发出货物确认收入

3）生产法：产品生产完工确认收入劳务收入的确认方法：

1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入

2）完工百分比法：按完工百分比确认收入三、税收递延的方法2.费用的尽早确认书上讲的很实在：

1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本

【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”的，就不计入“在建工程”

2）能进成本的不进资产

【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利

3）能预提的不待摊

【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。

三、税收递延的方法2.费用的尽早确认

4）能多提的多提、能快摊的快摊。

【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。折旧年限越短，年折旧额就越高。加速折旧优于直线折旧。同理：无形资产的摊销年限越短越好。存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。三、税收递延的方法1、税负转嫁的概念

1）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。

【注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。

2）税负转嫁的条件：

A、纳税人与负税人的分离；

B、价格是变化的。如果几十年不变，没办法转嫁

C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义；

D、纳税人主动行为。第五节税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式

2、税负转嫁形式：

1）税负前转：向前转给消费者或购买者，不是从前的“前”。

2）税负后转：压价转给供货商，不是以后的“后”。

3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。

【例】从山东5分钱的白菜到长春卖8角。（多环节转嫁）

4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。

5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。

6）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。

【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得购房者将税负理解为房价——资本化。【总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式

主要因素：商品供应弹性、市场结构、成本变动和课税制度等

1、商品供求弹性：

供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。这是转嫁有无可能的条件。

【注】大雪天的石家庄白菜20元一斤，供不应求。

2011年春天山东白菜5分钱一斤没人要。

商品供求市场有三种：（1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹性大，有的选择。（2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹性小，选择机会少。（3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和购买者各分摊一部分二、影响税负转嫁效果的主要因素2、市场结构：（1）完全竞争市场结构

【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。（2）不完全竞争市场结构商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提

【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。（3）寡头垄断市场结构——少数企业控制市场商品的大部分。

【例】如联合利华和立白等几家日化厂家在2011年初造谣涨价，使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200万。（4）完全垄断的市场结构——只有一个或几家卖主的市场结构。

【例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。

2011年5月国际油价暴跌，国内油价5月9日发改委宣布又到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。3、课税制度：

（1）税种性质：直接税——纳税人=负税人，很难转嫁。如企业所得税。间接税——如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。

（2）税基宽窄：税基宽——整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余地，转嫁容易。

【例】化妆品都含消费税，用哪家的都一样。税基窄——只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找不含税的商品。转嫁税负就困难。

【例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。（3）课税对象：

生产资料——辗转层次多，容易转嫁。生活资料——辗转次数少，不易转嫁。

（4）课税依据：

从量——按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。从价——按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。

1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。

1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。

【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。

2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。

2、商品成本转嫁法：（1）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。（2）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。（3）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。

3、税基转嫁法：

1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。

——积极性税负转嫁

2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。

【例】长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。三、税负转嫁的筹划方法企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为：

1、公式制企业：以其出资额为限承担有限责任。——法人企业

2、合伙企业：出资者承担无限责任。——自然人企业

3、独资企业：出资者承担无限责任。——自然人企业按外部层次分类可分为：

1、内资企业

2、外企业资：进一步分为：

1）中外合资企业

2）中外合作企业按公式制企业内部划分：

1、总公司——对应分公司

2、母公司——对应子公司

第六节选择有利的企业组织形式一、不同的企业组织形式1、子公司与分公司——税收筹划各有优势。

【注】一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。

静态筹划：由税率的高低决定

1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；

2）如新设立下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。

动态筹划：

1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；

2）如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳发展期间，应改立为子公司。

二、子公司与分公司的税收筹划【案例2—4】一家总部在北京的跨国公司，2008年在郑州设立一个销售分公司，该分公司不具备独立纳税人条件，年所得额汇总到总公司集中缴纳。2008年底，郑州销售分公司生产亏损50万元，而北京总公司盈利150万元,假设不考虑应纳税所得额的调整因素，使用所得税税率为25%，该公司2008年应缴所得税为:（150-50）×25%=25（万元）如果：郑州销售分公司为子公司，2008年北京总公司应缴所得税为:

150×25%=37.5(万元)

在这种情况下,汇总纳税方式降低了公司当期税负,推迟了公司纳税期。

2、分公司与子公司税收待遇不同：（1）子公司是独立的法人实体。

【注】属于居民纳税人，通常要承担全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力（2）分公司不是独立的法人实体

【注】属于非居民纳税人,其利润与亏损与总公司合并计算。即人们通称的“合并报表”。（3）子公司为居民纳税人，分公司为非居民纳税人

【注】两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务,后者承担有限纳税义务。三、子公司与分公司的税收待遇三、合伙制企业及税收筹划

合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来的企业。

【注】2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对其投资者的经营所得征收个人所