中财第一章总论2013

中级财务会计（上）

2013.02第一章总论财务会计基本理论（概念框架）

第一节财务会计及其特点

一、财务会计的特征（一）定义

——运用簿记系统的专门方法，以通用会计原则（准则）为指导，运用确认、计量、记录、报告等程序，为信息使用者提供会计信息的对外报告会计。（二）与管理会计的差异

1.目标差异

财务会计——主要为外部信息使用者提供决策有用的信息。

理会计——为内部所有者提供有助于他们进行经营决策的预测和决策等方面的信息。

2.系统结构（内容）差异

财务会计结构特点：

（1）主要由确认、计量、记录、报告程序，每个程序都必须遵循严格、既定的标准与方法；

（2）提供过去的信息

（3）财务会计的处理程序和最终的财务报告必须符合GAAP/企业会计准则或相应的规范；

（4）按照GAAP/会计准则编制的报表必须经过CPA的审计；管理会计系统结构的特点

（1）没有一个固定的核算程序（2）管理会计面向未来（3）提供的信息不受GAAP或会计准则的约束(4)不需要经过注册会计师（CPA）的审计（三）与传统会计的差异

1.财务会计是对传统会计的继承传统会计特点：（1）确认，以权责发生制为基础，收入费用确认遵循实现原则；（2）计量，以名义货币为主要计量单位，以历史成本为主要计量属性；（3）记录，以借贷为记账符号，以复式记帐为特征的复式簿记系统；（4）报表，基于复式簿记机制，形成了科学严密的账户系统，可自动形成二份基本的会计报表。集合全部的“实账户”——B/S、

对全部的“虚账户”的发生额加工、结转——I/S(5)确认计量中，尤其在处理不确定的交易事项时，奉行——谨慎性原则2.在继承的基础上对传统会计的扬弃与发展

（1）确认方面，以单一的权责发生制转变为以权责发生制为主，兼用收付实现制，收入的确认，仍坚持实现原则，但不像传统会计固执坚持严格的“已实现”，而将之扩展为“可实现”；（2）计量的发展，历史成本已经不是唯一的计量基础，多种计量属性并存，现行成本、可变现净值、公允价值、现值。但要权衡可靠性与相关性原则。（3）记录技术的发展记录原理没有变化，仍是运用复式簿记原理记录技术产生质的飞跃：手工簿记——电子数据处理系统（4）报告方面以前两个基本报表，现在增加现金流量表、所有者权益变动表等小结:财务会计特征1.财务会计以计量和传送信息为主要目标2.以财务报告为工作核心3.财务会计仍以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法4.财务会计以GAAP/企业会计准则或相应的规范第二节财务会计的概念框架

财务会计是对外会计——接受会计准则的指导——会计准则的发展需要有一定的会计理论作为依据——财务会计概念框架是会计理论中最基本的部分。

概念框架——由一系列财务会计基本概念所组成的理论系统，它可以用来指导会计准则的制定，评估现有的会计准则以及指导发展新会计准则，同时为会计实务提供理论基础。

西方CF的基本内容：

基本目标质量特征报表要素确认标准财务报告与报表会计计量盈利报告现金流量报告财务状况报告我国财政部发布的《企业会计准则——基本准则》（2006）在企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色。第一部分：财务会计报告的目标、会计假设、会计核算的基础；第二部分：会计信息质量特征；第三部分：会计要素的定义；第四部分：会计计量；第五部分财：财务会计报告。一、财务会计目标

1.决策有用观：提供与财务报告使用者决策有用的会计信息；

2.受托责任观：反映企业管理者受托责任的履行情况。

受托责任观和决策有用观虽然侧重点有所不同，但两者并不排斥，它们之间是相互联系、互为补充的。

（一）会计假设的涵义会计所处的环境——复杂、变化不定——不得不做出合理的假设会计假设——会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，对会计核算对象及其环境做出一些基本的规定，即建立会计核算的基本前提。二、基本假设

（二）会计假设的内容会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（三）会计假设各自解决什么问题？三、会计基础：权责发生制

持续经营——会计分期——权责发生制——预收”、“预付”、“应收”、“应付”四、会计信息质量特征

1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性五、

财务报告要素

一、资产

（一）定义（二）特征

二、负债

（一）定义：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（二）特征：

1.负债是企业承担的现时义务；

2.负债预期会导致经济利益流出企业；

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

三、所有者权益

——是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括：所有者投入的资本

直接计入所有者权益的利得和损失

留存收益

利得

是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。与收入、费用的区别？四、收入

（一）定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特征：

1.收入是企业在日常活动中形成的；

2.收入会导致所有者权益的增加；

3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。五、费用

定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本与费用的区别：费用的范围比成本更广泛，成本属于对象化了的费用。

六、利润

是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入、营业外支出）等。

六、会计确认确认——将某个项目作为资产、负债、收入、费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程，它同时包括用文字和数字描述某一项目，其金额则包括在报表总计之中。确认必然要涉及到“是否确认”、“何时确认”和“如何确认”几个问题。（一）确认的标准会计确认首先需要解决“是否确认”的问题。一个会计要素要在财务报表中进行确认，必须符合下列四个标准：（1）符合要素的定