浅谈虚开成品油增值税专用发票的管理

浅谈虚开成品油增值税专用发票的管理

随着社会商品经营的发展，石油市场的需求逐渐增加。一些非法利益集团通过各种方式将黑色血液转移到石油和天然气税。近几年侦破的虚开增值税专用发票案件,其发票都是通过正规的成品油销售企业开出,但其交易却是虚假的。为了加强成品油增值税专用发票管理,本文结合实际,对成品油增值税专用发票涉税主要案件进行分析,总结案件的主要作案手段,分析其管理中存在的缺陷,提出一些粗浅的防范措施及管理建议。一、非法获取油液产品罪成品油批发及零售客户群体遍及社会上每一个企事业单位、拥有车辆或船只的个体户和家庭,因此成品油发票涉及面广泛;从目前的消费结算方式看,约占一半的消费者使用现金加油,使用转账结算方式的比重非常小;从消费者索要发票情况看,增值税专用发票约占销售比四分之一,普通发票占销售比不足一半,不索要发票约占销售比三分之一。正是基于成品油销售行业中存在的服务对象广泛性、结算方式现金化、未索取发票占比高等特性,近年来,部分企业利用非法获取的成品油发票偷逃税收的违法行为较为猖獗,大案要案屡屡发生。2011年12月山东省东营市警方侦破,犯罪嫌疑人虚拟了一个租赁运输车队的假合同,利用部分客户不要发票的机会,取得成品油增值税专用发票,将成品油增值税专用发票作为成本,然后再开以“铁粉”为名称的增值税专用发票给炼钢厂。此案受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业,警方共摧毁12个犯罪团伙,抓获60余名犯罪嫌疑人,虚开增值税专用发票金额高达200亿元。类似的案件还有许多,如何改变目前的成品油发票管理现状,是摆在税务机关和成品油销售企业面前急需解决的一道课题。二、汽油和增值税专用发票的主要类型研究近期的成品油增值税发票案件,其作案手段主要包括以下五种,有的案件还综合使用了其中的多种手段。(一)运输费的结算运输企业或个体户给其他企业承运货物时,需要给其他企业提供运输类发票结算运输费,但有的运输方使用成品油增值税专用发票结算运输费。在实际操作中,运输方从委托方取得一般纳税人的相关资料,证明运输方车辆或船只为委托方所有或租赁,为其提供生产经营服务,运输方在成品油销售企业加油时,直接将发票开具给货物运输委托方。这样一方面运输方可以逃避开具运输费发票而偷税,委托方可以取得比运输费发票更高的进项税抵扣额而少交税,双方默契配合,共同骗税。(二)使用专用发票的方法有的单位到成品油销售企业办理加油单位卡主卡,设置开票方式为消费后开具增值税专用发票,利用他人的销售交易,开具增值税专用发票。其作案手段主要有:一是将单位卡交他人充值并消费,消费后自己再统一开具增值税专用发票;二是为非本单位人员办理司机卡(单位卡子卡),子卡加油消费额纳入主卡统一开具增值税专用发票,而实际消费人可以搭车获得单位客户的优惠折扣;三是将办理的司机卡折扣出售给他人,他人消费后纳入主卡统一开具增值税专用发票,实质上是以自己承担的折扣价换取增值税专用发票。(三)成立虚假消费记录,统一开发票不法分子利用加油站员工的薪酬收入低,承诺按虚开发票金额一定比率给予回扣的方式,诱惑加油站员工,串通登记虚假消费记录后开具增值税专用发票,或者是办理加油单位卡后,交给加油站员工,当其他客户使用现金结算且不要发票时,员工将现金充入此单位加油卡中,帮其虚假刷卡,形成虚假的消费记录,再统一开具增值税专用发票。(四)购买油款时,货款外投有的单位或个人购买成品油时不需要发票,不法分子(多为成品油中介人,俗称油贩子)与购货方和需要发票企业相互勾结,购货方事先将购油款存入需要购买发票企业的银行账户,然后由受票企业汇款给成品油销售企业,造成货物、货款和发票相符的假象。购买油品时,不法分子提供受票企业的开票资料,取得发票后,再出售给受票企业,购货方支付货款低于成品油销售企业挂牌价,获得不当利益。(五)原因三:将“洗”成受票企业所需的票犯罪分子伪造开票资料,取得发票后经过“洗票”,再将发票出售给受票企业。不法分子伪造一份开票资料给成品油销售企业,开票资料中除了购买方纳税人识别号是真实信息外,其余全部都是虚假信息。不法分子取得成品油增值税专用发票后,除购销双方的纳税人识别号外,通过修改购销双方名称、货物品名等信息,将发票“洗”成受票企业需要的信息。此类方式主要是通过虚假的开票资料,蒙骗成品油销售企业。三、《汽油专用发票》管理缺陷成品油增值税专用发票管理缺陷主要体现在成品油行业存在的不足、销售企业的管理弱点和税务主管机构监管欠缺三个方面。(一)单位间收款结算不到位存在销售不需要发票的客户群体。目前存在一些用油个体户、采取核定征收税款的成品油个体经营户等非一般纳税人在批发环节购买油品时不需要发票,另外私家车在加油站加油多数不需要发票,从而为张冠李戴套取发票提供了滋生犯罪的土壤。单位间转账结算方式没有得到落实。多数虚开的成品油增值税专用发票利用现金或刷银联卡结算货款,并向售油企业提供开票所需信息,成品油销售企业无法鉴别其实际购货人与受票企业是否一致,为不法分子虚开成品油增值税专用发票提供了可乘之机。(二)虚假资料不及时提交,单位卡把办理成购买方的开票信息审核不严格。成品油销售企业在开具增值税专用发票时,没有对购货人相关信息的有效性、真实性进行审核,过度信任付款方提供的税务登记证、授权委托书等证件,没有及时发现不法分子提供的虚假开票资料。单位卡发卡手续审核不严。成品油销售企业为购油单位办理加油卡时,对司机卡没有执行“一车一卡”的审核制度,而是根据客户的需要发司机卡,给不法分子提供了代刷卡、出售卡而套取消费记录的机会。成品油销售企业加油员群体流动性强。加油员的薪酬收入相对较低,对岗位忠诚度普遍不高,对发票违法违纪概念认识不清,少数员工经不起社会上一些不法分子的教唆和诱惑,配合其伪造虚假消费记录,获取非法利益。(三)纳税人企业或企业进销货物品是否匹配监管问题增值税专用发票防伪性能不高。现行的增值税专用发票认证采取的是对票面密码区进行还原信息,通过比对来确定发票的真伪,但票面上的文字信息并不被纳入比对范围,给不法分子篡改票面上的购销双方名称、货物名称等文字信息提供了机会。税务机关对辖区内纳税人用油信息缺乏监管。税务主管局没有建立纳税户耗用成品油备案制度,也没有应对成品油发票异常动态的预警制度,给不法分子以取得虚假发票而不被及时发现的机会。税务机关对受票单位开票资料没有明确要求。成品油销售企业在开票前,要求取得购货人的营业执照、税务登记证副本、经办人和法定代表人身份证的复印件外,还要求购货人提供车船行驶证或车船租赁合同的复印件,证明加油车船为受票单位提供应税劳务。但在实际操作中无相关法规可依,购货人不配合执行。税务机关对企业的进销货物品名是否匹配缺乏监管制度。部分企业在接收成品油销售企业开具的增值税专用发票后,对外开具发票的货物品名为非油品类,而税务机关不能及时发现销售货物和购进货物存在的不匹配现象,而这些企业多是“皮包”公司,在短时间内即注销或走逃。四、《汽油专用发票》的管理措施和建议为了有效地降低虚开增值税发票的风险,现就管理缺陷提出下列措施及建议予以防范。(一)利用增值税专用发票特点建议推广使用增值税防伪税控系统汉字防伪项目。国税发2011年44号推广汉字防伪项目试运行,增值税专用发票将同时存在二维码、84位字符和108位字符三种密文形式,此项目可以解决增值税专用发票的汉字比对和汇总开具问题,建议税务机关尽快将此项目全面推广,防范不法分子篡改增值税专用发票的票面信息。建议成品油销售企业实行系统联机自动打印发票。目前国有大型的成品油销售企业均实现了ERP系统和零售管理系统的系统化建设,已经具备了与系统联机自动打印增值税专用发票的环境基础,这样不仅能有效地防范不法分子收集其他单位的销售订单(或提货单)合并开票风险,而且能防范销售企业内部员工虚增交易开票风险,开具发票依据的真实性将得到系统控制。(二)应加强企业发票的审核，杜绝社会违法违法加强发票税法宣传工作。成品油销售企业要加强对员工的职业道德教育和税法、刑法宣传,并通过对增值税违法犯罪案例分析,让员工增强执行法律意识,树立正确的人生观和价值观,抵制社会上一些不法分子的腐蚀。严格审查受票方开票资料。成品油销售企业应当及时审查受票方是否为一般纳税人、税务登记证是否在有效期内、纳税人认别号前6位行政区划码信息与名称是否匹配、车船是否为受票方生产经营提供服务、单位卡用户是否执行“一车一卡”、再流通成品油经营商是否具备成品油经营资质等相关信息。建立有效的发票稽查制度。成品油销售企业要建立一套行之有效的增值税专用发票稽查管理办法,形成开票、复核、稽查的职责分工和制衡机制,发现违规现象要及时、严格处理,达到刑法立案标准的要移送司法机关。(三)加强船产权利的审核建议建立成品油消费备案登记工作。税务机关建立成品油使用信息备查库,便于分析各企业用油动态,分析其成品油发票的合理性,能有效地打消不法分子铤而走险的想法。比如税务机关与车船管理部门建立数据共享,明确其车船产权与纳税人关系;纳税人租赁非本企业所有的车船用于生产经营的,采取租赁合同向税务机关备案;非车船类的企业生产用油由税管员审核后备案等。建议加强对成品油异地交易及大额交易审核。成品油属于易燃易爆危险品,长距离的异地交易将增加运输成本,因此建议税务机关对长距离异地交易以及大额的成品油增值税专用发票,由税收管理员预先审核,才可以进行计算机的比对认证,从源头上控制对成品油增值税专用发票的需求。(四)现金管理中心单位的现金结算建议修订现金管理制度。推进银行转账结算,实现“票、货、款”统一是预防不法分子虚开成品油增值税专用发票的有力手段。《现金管理暂行条例》第五条规定:单位之间转账结算起点定为1000元,现实中这一规定形同虚设,《单用途商业预付卡管理办法(试行)》第十七条规定:单位一次性购买单用途卡金额达5000元(含)以上应通过银行转账,不得使用现金,这一规定就超出了《现金管理暂行条例》的现金结算起点范围。可见现金管理条例急需修订。制定成品油增值税专用发票的税收法规。目前成品油销售企业要求增值税专用发票必须转账结算无法规可依,建议税务机关研究下发部门文件,明确金额达到5000元以上的成品油增值税专用发票必须通过“公对公”银行转账结算,否则受票方认证进项税无效,这样将会有力取缔虚开增值税专用发票市场。同时建议税务机关规范成品油增值税专用发票开具时必须提供的详细资料,便于成品油销售企业合理监管受票方,防范虚开。(五)关于该票的其他数建议执法机关要严厉打击成品油增值税专用发